Советская практика полной или частичной оплаты санаторно-курортного лечения на некоторых предприятиях сохранилась до сих пор. Часто она встречается в металлургии, на предприятиях отрасли ВПК или сферы НИОКР. Облагаются ли такие путевки дополнительным бременем в виде НДФЛ или страховых взносов, разъяснили эксперты консалтингового агентства «Простые решения».
Налог на доход
Несмотря на то, что путевка признается доходом сотрудника, полученным в натуральной форме, существует ряд налоговых льгот, которые освобождают от бремени.
НДФЛ не выплачивается ни с суммы самой путевки, если ее оплатило предприятие, ни с суммы компенсации, если путевки работник приобрел самостоятельно.
При этом предприятие вправе приобрести путевки как действующим сотрудникам и членам их семей, так и бывшим сотрудникам, если они, например, вышли на пенсию. Более того, предприятие может приобрести путевки на санаторно-курортное лечение детям до 16 лет, даже если никто из их родственников не является сотрудником этой компании. Например, организация может не платить налоги с путевок, приобретенных для детей из детского дома или в рамках организации профориентационной смены.
Условия освобождения от НДФЛ прописаны в п. 9 ст. 217 НК РФ. Всего их четыре:
- Санаторно-курортные или оздоровительные организации должны находиться на территории России.
- Документы, подтверждающие санаторно-курортный или оздоровительный статус — это лицензия и учредительные документы.
- Стоимость путевок может быть вычтена из чистой прибыли организации, за счет средств бюджетов различного уровня (дотации), за счет средств религиозных или прочих некоммерческих организаций, или из средств, которые предприятие зарабатывает от деятельности, к которой применяют специальные налоговые режимы.
- Подтверждающие платежные документы: договор или контракт, чеки, квитанции, акт об оказании услуг.
Отчетность по НДФЛ в 2023 году: памятка от налоговиков
Оплата проезда
Оплата или компенсация проезда к месту лечения облагается НДФЛ, поскольку данный вид компенсаций не входит в перечень доходов, освобождаемых от НДФЛ. Он содержится в ст. 217 НК РФ.
Страховые взносы со стоимости санаторно-курортной путевки
По этому вопросу нет единого мнения. С одной стороны, законодательство говорит о том, что взносы в ФСС, ФОМС и ПФР со стоимости путевки для действующего сотрудника нужно будет заплатить. Если же путевку приобретают для пенсионеров организации или членов семей сотрудников, то в связи с тем, что у блага получателя нет трудовых отношений с предприятием, то и взносы платить не нужно.
При этом в Определениях Верховного суда России от 30.03.2017 № 310-КГ17-2161, от 03.11.2017 № 309-КГ17-15716, от 06.09.2019 № 310-ЭС19-4593 указано, что суммы на оплату лечения не относятся к стимулирующим и не могут быть включены в систему оплаты труда. Следовательно, с них не нужно платить и взносы.
Можно ли отнести стоимость путевок к расходам?
На практике в большинстве случаев работодатель, решивший поощрить своих сотрудников путевками, оплачивает их за счет собственных средств.
К сожалению, полностью уменьшить налогооблагаемую базу на эти траты удастся только тем, кто уложится в норматив. Дело в том, что эти расходы «лимитируются». Лимит составляет 50 000 руб. в год на каждого работника или члена семьи. При этом общая сумма затрат вместе с расходами на добровольное медицинское страхование для работников и оплату медуслуг для них не должна превышать 6 % от суммы расходов на оплату труда. Соответствующие изменения отражены в Федеральном законе от 23.04.2018 № 113-ФЗ.
