Изменения - 2013 по налогу на прибыль: что актуально уже в отчетность за I квартал?

Выпуск № 17
11 марта 2013

Новогодние поправки к Налоговому кодексу — уже своего рода традиция. Не стал исключением и 2013 год — изменения внесены во многие главы кодекса, в том числе и в «прибыльную» главу. Какие из новшеств нужно учесть уже при составлении первой в этом году отчетности, рассказал Алексей Крайнев, налоговый юрист.

Амортизация документы не ждет

Организации, приобретшие в прошлом году (или ранее) недвижимость и по тем или иным причинам не подавшие документы на ее регистрацию, благодаря поправкам могут начать включать амортизацию в расходы с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода недвижимости в эксплуатацию. Даже если документы на регистрацию так и не поданы.

Не секрет, что по некоторым объектам недвижимости собрать документы для госрегистрации бывает проблематично, а уж если объект спорный и идет суд, то дожидаться регистрации можно и несколько лет. В результате в налоговом учете имущество могло «зависнуть» без амортизации на весьма долгий срок.

Теперь же законодатели устранили этот недочет. С этого года не действует пункт 11 статьи 258 НК РФ, который гласил, что основные средства (ОС), права на которые подлежат государственной регистрации, включаются в состав амортизационной группы с момента подтверждения факта подачи документов на регистрацию прав. Иными словами, теперь НК РФ не делает никакого различия между регистрируемыми и нерегистрируемыми ОС: и те и другие амортизируются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию.

Так как обратной силы этим поправкам не придали, то по недвижимости, которая была введена в эксплуатацию до 1 декабря 2012 года, но документы на госрегистрацию которой еще не поданы, амортизацию можно начать начислять непосредственно с 1 января текущего года.

Доход считаем по акту

Еще одна поправка, которую придется учитывать при подготовке первой в 2013 году декларации по налогу на прибыль, также связана с недвижимым имуществом. Законодатели дополнили пункт 3 статьи 271 НК РФ новым абзацем, согласно которому налогоплательщик обязан определить доход от реализации недвижимого имущества для целей налога на прибыль на дату передачи недвижимости приобретателю. Доход теперь считается по дате, указанной в передаточном акте или ином документе о передаче.

Другими словами, и в этом случае законодатель четко указал: дожидаться государственной регистрации перехода права собственности и договора, на основании которого такой переход осуществляется, не надо. Таким образом, налогоплательщики по крайней мере на месяц раньше должны будут отразить в налоговом учете сумму соответствующего дохода.

Заметим, что подобный подход законодателя хотя и соответствует общей логике изменений, внесенных в главу 25 НК РФ, противоречит подходу, который раньше складывался в судебной практике. Так, еще в 2011 году Президиум ВАС РФ указал, что момент перехода права собственности на объект недвижимости связан с моментом государственной регистрации прав. Поэтому и доход от продажи недвижимости у налогоплательщика, по мнению ВАС РФ, мог возникнуть только в период такой реализации (см. постановление ВАС РФ от 08.11.2011 № 15726/10). 

Пристав сказал безнадежно — значит безнадежно!

Еще одна поправка, последствия которой можно отразить уже в первой отчетности за 2013 год, касается списания безнадежных долгов. Законодатели наконец-то разрешили списывать как безнадежные те долги, которые судебные приставы официально признали невозможными к взысканию (п. 2 ст. 266 НК РФ).

При этом не установлено какого-либо специального порядка по списанию долгов, решения судебных приставов по которым были вынесены до 1 января 2013 года. На наш взгляд, отсутствие прямого указания на то, что новый порядок применяется только к тем долгам, решения по которым приняты в текущем году, позволяет организациям списать и долги, признанные нереальными к взысканию ранее. Ведь по общему правилу в налоговых отношениях применяются те нормы законодательства, которые действуют на момент совершения операции. Поэтому налогоплательщик в 2013 году вправе провести инвентаризацию долгов, выявить те из них, по которым вынесены решения судебных приставов, и приказом руководителя организации признать их безнадежными и подлежащими списанию. В таком случае операция (по выявлению и списанию долга) будет совершена уже после появления в НК РФ соответствующей нормы.

Отметим, что значительных рисков подобное поведение, по нашему мнению, не влечет, так как на протяжении последних лет Минфин и без специального указания в НК РФ соглашался с тем, что постановление судебного пристава является основанием для признания долга безнадежным (см., например, письма Минфина России от 03.08.2012 № 03-03-06/1/383, от 03.05.2012 № 03-03-06/1/221 и от 22.03.2012 № 03-03-06/1/145).

Мобилизация через амортизацию

Четвертая поправка, которая может попасть в квартальную отчетность, связана с мобилизационными мощностями. Организации, имеющие такие мощности, могут амортизировать их в обычном порядке. Теперь это прямо закреплено в абзаце 4 пункта 1 статьи 256 НК РФ. Кроме того, на основании подпункта 17 пункта 1 статьи 265 НК РФ нельзя единовременно признавать расходы на реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение объектов, относящихся к мобилизационным мощностям. Такие капитальные вложения увеличивают первоначальную стоимость основных средств и также списываются через амортизацию.

Законодатели и в этом случае не указали, как применять данную норму по отношению к мобилизационным объектам, введенным в эксплуатацию до 2013 года. На наш взгляд, решать этот вопрос надо с учетом того, как организация признавала данные расходы до 1 января. Напомним, что до 2013 года вопрос о порядке учета таких затрат был весьма спорным. Так, Минфин настаивал на том, чтобы подобные расходы при налогообложении вообще не учитывались (см. письмо Минфина России от 26.09.2012 № 03-03-10/115). Суды же признавали возможность их учета единовременно (см., например, определения ВАС РФ от 21.01.2011 № ВАС-14824/10 и от 17.09.2008 № 11194/08).

Соответственно, тем, кто прислушивался к мнению Минфина и не учитывал расходы на мобилизационные мощности, можно начать их амортизировать с 1 января текущего года. Тем же, кто списал расходы единовременно, стоит взвесить риски и либо готовиться к отстаиванию расходов в суде, либо подумать об их восстановлении и дальнейшем списании через амортизацию. 

Проценты нормируются по-прежнему

Наконец, еще одно изменение в НК РФ из разряда «не забыть при составлении отчетности» касается порядка учета процентов по долговым обязательствам. Так, законодатели решили продлить ограничение по величине процентов, которые можно учесть в расходах, действовавшее в 2011 и 2012 году.

Напомним, что согласно пункту 1.1 статьи 269 НК РФ при отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, учитываемых в расходах, не может быть выше ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,8 раза по рублевым займам и кредитам и в 0,8 раза по долговым обязательствам в иностранной валюте.


Поделиться
Не пропусти новые публикации

Подписывайтесь, и мы будем один раз в неделю присылать полезные бизнес-советы, аналитические статьи, истории успеха и провала, интервью, а также мнения экспертов на острые темы

Подписаться
17 просмотров
В избранное
Комментарии Написать свой
Спасибо за ваше мнение!

Читайте также

Загрузить еще
loader
Спасибо за подписку.

Заполните, пожалуйста, все поля.

Предложение, замечание, просьба или вопрос.