Каждый год в налоговом законодательстве происходят различные изменения, дополнения и оптимизации. Это необходимо для повышения прозрачности различных видов отчетов и деклараций. 2023 не стал исключением. Вместе с аналитиками бухгалтерского консалтингового агентства «Простые решения» разбираемся, какие изменения произошли в части уплаты налога на прибыль.
Если компания на УСН
Налог по УСН, как и другие налоговые платежи, с января необходимо платить через ЕНП. При этом бухгалтерам нужно обратить внимание на то, что сроки уплаты налога и сдачи отчетности по УСН также изменились (п. 41 ст. 2 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ, п. 7 ст. 346.21, п. 1 ст. 346.23 НК РФ).
Годовой налог организаций необходимо уплатить до 28 марта включительно, а вот индивидуальным предпринимателям добавили месяц на подготовку и сместили крайний срок на 28 апреля включительно. Авансовый платеж необходимо внести 28 числа месяца после отчетного квартала.
А вот декларацию нужно отправить не позднее 25 марта (для ООО) и 25 апреля (для ИП) года следующего за отчетным.
Изменился и лимит дохода для сохранения права работать на упрощенке с учетом коэффициента-дефлятора 1,257. Лимит по УСН в 2023 году — 251,4 млн руб., лимит для повышенных ставок — 188,55 млн руб.
Если применяется АУСН
С 1 января 2023 года организации и ИП могут перейти на новый спецрежим — автоматизированную упрощенную систему налогообложения (АУСН) (Федеральный закон от 25.02.2022 № 17-ФЗ). Однако в целом ставки на новом режиме выше, чем на «упрощенке». Например, 8% — по объекту «доходы» и 20% — по объекту «доходы минус расходы». А минимальный налог на АУСН — 3%.
Основные ограничения по АУСН — доход до 60 млн руб. и численность работников до 5 человек.
Зато на АУСН нет страховых взносов, нужно только раз в год перечислять фиксированный платеж на травматизм.
Согласно Постановлению Правительства РФ от 25.11.2022 № 2146 в 2023 году таким предприятиям нужно перевести 2 217 руб. за всю компанию. А предприниматели освобождены по уплате взносов за себя. Отчетность сдавать тоже не нужно. А НДФЛ заплатит банк предприятия (для этого ежемесячно нужно передавать в финансовую организацию сведения о доходах сотрудников и их налоговых вычетах).
Изменение в правилах расчета налога на прибыль
Корректировка коснулась обеспечительного платежа. С этого года обеспечительный платеж не нужно учитывать в доходах и расходах для целей исчисления налога на прибыль.
Кроме того, в общую налогооблагаемую базу не нужно включать безвозмездное имущество, которое организация обязана принять согласно действующим нормам законодательства.
Новый инвестиционный вычет
Поправки в налоговое законодательство в части расширения случаев применения инвестиционного налогового вычета при расчете налога на прибыль предусмотрены Федеральным законом от 04.11.2022 № 430-ФЗ. Он вступил в силу с 1 января 2023 года.
Теперь организации могут учесть при расчете налога на прибыль 100% суммы расходов в виде стоимости имущества (включая денежные средства), безвозмездно переданного образовательным организациям, которые реализуют основные образовательные программы, имеющие государственную аккредитацию. Вычет применяется к налогу (авансовому платежу), исчисленному за налоговый (отчетный) период, в котором безвозмездно передано имущество, а также за последующие налоговые (отчетные) периоды.
Применить вычет можно будет по месту нахождения организации или по месту нахождения ее обособленных подразделений при условии, что организация (ее обособленные подразделения) и образовательная организация, которой безвозмездно передано имущество, находятся на территории того субъекта РФ, который предоставил право на применение такого вычета.
При этом законодательством предусмотрено, что именно на региональном уровне предоставляется как право на этот вычет, так и предельные суммы расходов, и перечень основных образовательных программ, реализуемых образовательными организациями.
Налог на прибыль и курсовая разница
Согласно Письму ФНС РФ от 07.10.2022 № СД-4-3/13426@, важно учесть, что курсовую разницу с положительным эффектом при дооценке требований (обязательств), выраженных в иностранной валюте, нужно учитывать в доходах только на дату их прекращения, в том числе требований по договору банковского вклада. Исключение — авансовые платежи.
Если возникла отрицательная курсовая разница, она учитывается в прежнем порядке (п. 10 ст. 272 НК РФ). В 2023 и 2024 годах отрицательную курсовую разницу нужно будет тоже учитывать в расходах на дату прекращения (исполнения) требований (обязательств), выраженных в иностранной валюте, в том числе требований по договору банковского вклада.
Дополнения в ст. 271 и 272 НК РФ касаются только даты признания доходов и расходов в виде курсовых разниц. Поэтому ежемесячно нужно продолжать проводить переоценку. То есть требования (обязательства) пересчитываются в рубли по курсу Банка России на дату их прекращения (исполнения) или на последнее число текущего месяца в зависимости от того, что произошло раньше.
А вот новые положительные курсовые разницы признаются в составе внереализационных доходов в течение 2022 — 2024 годов только на дату прекращения (исполнения) соответствующего требования.
Это регламентируется временными правилами для учета курсовых разниц на период 2022 — 2024 годов (Федеральный закон от 26.03.2022 № 67-ФЗ).
