Весной-летом 2014 года вступают в силу некоторые изменения, которые были внесены в законодательство в начале года. О трех наиболее интересных для бухгалтера в этой статье рассказывает аттестованный аудитор Александр Лавров.
Сообщения об открытии/закрытии счетов
До 2 мая 2014 года сообщать об открытии или закрытии счета в налоговый орган должны были организации и индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, и адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также управляющий товарищ в договоре инвестиционного товарищества в отношении счетов инвестиционного товарищества. Кроме того, нужно было сообщать о возникновении или прекращении права использовать корпоративные электронные средства платежа для переводов электронных денежных средств.
Со 2 мая 2014 года обязанности сообщать об открытии или закрытии счета отменены Федеральным законом от 02.04.2014 № 52-ФЗ. Аналогичные обязанности для плательщиков страховых взносов, которые ранее были установлены п. 1 ч. 3 ст. 28 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ, отменены с 1 мая 2014 года Федеральным законом от 02.04.2014 № 59-ФЗ.
Теперь налоговые органы и территориальные органы внебюджетных фондов получают информацию об открытии или закрытии счетов от банков, в которых они открыты или закрыты.
Вместе с отменой обязанности сообщать об открытии или закрытии счета отменена и соответствующая ответственность, которая ранее была предусмотрена ст. 118 НК РФ и ст. 46.1 Федерального закона № 212-ФЗ.
Напомним, что все изменения закона, которые улучшают положение налогоплательщиков (плательщиков страховых взносов), имеют обратную силу. Это следует непосредственно из ч. 2 ст. 54 Конституции РФ. А это означает, что, если на момент отмены ответственности лицо было привлечено к ответственности, но штраф фактически не был уплачен, он уплачиваться уже и не должен.
Момент исчисления НДС при реализации недвижимости
При исчислении налога на прибыль (в случае применения метода начисления) доходы признаются в момент передачи объекта по передаточному акту или иному документу (п. 3 ст. 271 НК РФ). Однако начислять НДС при реализации недвижимости до рассматриваемых изменений нужно было в момент государственной регистрации перехода права собственности (п. 3 ст. 167 НК РФ, письмо Минфина России от 07.02.2011 № 03-03-06/1/78).
Федеральным законом от 20.04.2014 № 81-ФЗ в Налоговый кодекс внесены изменения, которые устранят это несоответствие. С 1 июля 2014 года при реализации недвижимости налоговую базу по НДС также нужно будет определять на дату ее передачи покупателю.
Например, организация «А» продала принадлежащее ей нежилое помещение и при этом переход права собственности на помещение зарегистрирован 26 марта 2014 года, а по акту приема-передачи оно передано покупателю 2 апреля. В этом случае доходы от продажи помещения и соответствующие расходы при исчислении налога на прибыль организация должна признать в апреле, а начислить НДС в марте (в 1 квартале).
Если же переход права собственности зарегистрирован 26 сентября 2014 года, а передача помещения осуществлена 2 октября, то и в целях исчисления налога на прибыль, и в целях исчисления НДС реализацию помещения следует признать 2 октября (в 4 квартале) 2014 года.
Подписание счета-фактуры представителем ИП
Также с 1 июля 2014 года вступает в силу еще одно интересное изменение. Законодательно закреплена возможность подписания счета-фактуры представителем предпринимателя.
Напомним, что в п. 6 ст. 169 НК РФ было указано только на то, что счет-фактуру может подписать лицо, уполномоченное приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.
В отношении же представителя ИП ничего подобного сказано не было. На этом основании официальные органы считали неправомерным вычет по счету-фактуре, подписанному не лично предпринимателем, а уполномоченным им лицом (письма Минфина России от 14.01.2010 № 03-07-09/02, ФНС России от 09.07.2009 № ШС-22-3/553@).
Однако суды придерживались иной точки зрения и считали вычет в этом случае правомерным (Постановления ФАС Центрального округа от 31.05.2012 по делу № А14-7931/2011, ФАС Северо-Кавказского округа от 11.03.2008 № Ф08-949/08-334А по делу № А32-4279/2007-63/119).
С 1 июля 2014 года вопрос перестает быть спорным: возможность подписания счета-фактуры напрямую закрепляется в Налоговом кодексе РФ.
