Завершаем 2015 год — готовимся к 2016‑му

Налоговая шпаргалка

Налог на прибыль

Амортизация. Федеральный закон от 08.06.2015 № 150-ФЗ внес изменения в п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ, и с 01.01.2016 амортизируемым в налоговом учете будет признаваться имущество с первоначальной стоимостью свыше 100 000 ₽. Этот критерий будет распространяться на ОС, введенные в эксплуатацию в 2016 году. По введенным ранее ОС ничего не меняется.

Для бухучета критерий стоимости законодательно не прописан. Поэтому начиная с 2016 года у налогоплательщиков может возникнуть необходимость применять ПБУ 18/02. Мы рекомендуем организациям рассмотреть в качестве стоимостного критерия признания ОС в целях как налогового, так и бухгалтерского учета 100 000 ₽ и свое решение закрепить положением в учетной политике.

Авансовые платежи. С 2016 года большее число организаций (уже работающих и новых) смогут перейти на уплату только квартальных авансовых платежей вместо ежемесячных. Такие изменения вносит Федеральный закон № 150-ФЗ в ст. 286 НК РФ.

Для этого должны соблюдаться следующие условия. Если в 2015 году организация уплачивает только квартальные авансовые платежи при условии, что доходы от реализации не превышали в течение четырех предыдущих кварталов в среднем 10 млн ₽ за квартал, то с 2016 года — эта величина будет 15 млн ₽. Для вновь созданных организаций порядок уплаты авансовых платежей такой: если выручка не превышает 1 млн ₽ в месяц или 3 млн ₽ в квартал, а с 2016 года 3 млн ₽ и 15 млн ₽ соответственно.

Изменения в порядке уплаты авансовых платежей организациям необходимо отразить в своей учетной политике, так как отказаться от уплаты ежемесячных авансовых платежей можно будет начиная с I квартала 2016 года. Напомним, что в налоговую необходимо подать уведомление о переходе на ежеквартальное исчисление авансовых платежей до 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором происходит переход.

Резервы. В конце года налогоплательщику необходимо принять решение о создании резервов. Перечень резервов и методика их создания отражаются в учетной политике в целях налогообложения. На конец налогового периода производится «сальдирование» каждого резерва. Кроме того, если организация в текущем году создавала резервы, а на 2016 год принято решение отказаться от создания какого-либо резерва, то на конец налогового периода необходимо сделать корректировку резерва и налоговой базы по каждому резерву. 

УСН

Вопросы перехода

• Нужно проверить выполнение критериев применения УСН в 2016 году. Напомним, чтобы не потерять право применять УСН в 2016 году, доходы за год не должны превысить 68,82 млн ₽.
• Для перехода на УСН с 2016 года нужно не позднее 31.12.2015 подать соответствующее уведомление по форме 26.2-1 (утв. Приказом ФНС России от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829@). При этом доход организации за январь — сентябрь 2015 года не должен превысить 51,615 млн ₽. С 2016 года на УСН вправе перейти и организации, имеющие представительства. Порядок перехода в данном случае идентичен.
• Отказаться от применения УСН в добровольном порядке можно с начала 2016 года. Для этого не позднее 15.01.2016 необходимо направить в налоговую уведомление по рекомендуемой форме 26.2-3 (утв. Приказом ФНС от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829@).
• Если организация применяет УСН и принимает решение с 2016 года сменить объект налогообложения, то соответствующее уведомление надо подать в налоговую не позднее 30.12.2015 по рекомендованной форме 26.2-6.

При смене системы налогообложения, например при переходе с ОСНО на УСН или наоборот, целесообразно утвердить новую учетную политику в целях налогообложения.

Выгодные поправки

С 2016 года вступают в силу выгодные для упрощенцев поправки, которые позволят более рационально подойти к выбору объекта налогообложения и видов деятельности.

Пониженные ставки. Важным тут является анализ законодательства субъекта РФ, где осуществляется деятельность, поскольку с нового года субъектам предоставлено право устанавливать налоговые ставки в зависимости от категорий налогоплательщиков в пределах от 1 до 6 % (объект «доходы»). Кроме того, расширен перечень видов деятельности ИП, по которым может быть применена налоговая ставка 0 % (Федеральный закон от 13.07.2015 № 232-ФЗ).

Отмена двойного налогообложения. В качестве налогового планирования в конце года появляется возможность «задержать» сделку, чтобы с 2016 года уменьшить свои доходы на сумму НДС. Дело в том, что в последнее время упрощенцы часто вынуждены выставлять счета-фактуры с выделенной суммой НДС, которую перечисляют в бюджет. Однако сейчас налоговое законодательство не предусматривает уменьшение доходов на такие суммы НДС, что приводит к «законному» двойному налогообложению.

С 2016 года в п. 1 ст. 346.15 НК РФ Федеральным законом № 84-ФЗ внесено изменение, согласно которому в доходах не будут учитываться суммы налогов, предъявленные в соответствии с НК РФ налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав). Таким образом, при формировании налоговой базы с 2016 года в доходах не будет учитываться НДС, полученный с выставленных счетов-фактур с выделенным налогом. Кроме того, Закон № 84-ФЗ предусмотрел симметричную поправку в пп. 22 п. 1 ст. 346.17 НК РФ: уплаченный в данной ситуации НДС не будет включаться в расходы при исчислении налога при УСН.

НДФЛ

Начиная с отчетности за I квартал 2016 года вводится новая форма отчета — расчет 6-НДФЛ. На данный момент форма расчета проходит процедуру регистрации в Минюсте. Однако уже сейчас очевидно, что у налогоплательщиков добавится еще один регистр налогового учета по НДФЛ или изменится уже существующий. Все эти действия должны найти отражение в налоговой учетной политике, которая будет работать с 2016 года.

Что нужно сделать перед составлением годовой бухотчетности?

 

Чтобы бухгалтерская отчетность была достоверной, нужно выполнить ряд основных мероприятий:

1. Проверить наличие первичных учетных документов, на основании которых в течение года составлялись бухгалтерские проводки.
2. Убедиться, что все факты хозяйственной жизни организации были отражены в бухгалтерском учете.
3. Проверить бухучет на наличие ошибок. Их проще исправить в текущем году, чем корректировать в следующем.
4. Проверить и пересмотреть учетную политику в целях бухгалтерского учета.
5. Провести инвентаризацию активов и обязательств. В соответствии с п. 27 Положения по ведению бухучета (утв. Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н) инвентаризацию активов можно провести в период с 1 октября по 31 декабря отчетного года. А инвентаризацию обязательств — по состоянию на 31 декабря включительно, поскольку отчетным периодом в данном случае является календарный год (см. п. 1 ст. 15 Закона № 402-ФЗ и рекомендации Минфина России в письме от 09.01.2013 № 07-02-18/01).
6. Провести реформацию баланса по состоянию на 31 декабря отчетного года.

График отпусков и резервы

Также не позднее чем за две недели до наступления нового календарного года нужно составить график отпусков на 2016 год. Соответствующий приказ должен быть датирован не позднее 17.12.2015 (ч. 1 ст. 123 ТК РФ).

По состоянию на 31 декабря нужно провести инвентаризацию резерва: сопоставить фактические суммы произведенных в текущем году расходов на оплату отпусков и отчислений в резерв. Правила создания резерва на оплату отпусков в бухучете не регламентированы. Поэтому важно, чтобы в учетной политике был закреплен порядок формирования резерва. Также до конца года следует составить смету отчислений в резерв на оплату отпусков в 2016 году.

Учетная политика

Не позднее 31.12.2015 необходимо пересмотреть свою учетную политику и внести в нее изменения и / или дополнения. Во-первых, скорректировать положения учетной политики нужно почти всем в связи с поправками в действующее законодательство с 2016 года. Часть таких изменений мы прокомментировали в статье.

Во-вторых, следует проанализировать эффективность сделанных в 2015 году изменений в учетной политике и, если потребуется, внести поправки. Также изменения необходимо внести при выборе нового способа ведения бухучета и / или при существенном изменении условий деятельности экономического субъекта (см. п. 6, 7 ст. 8 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ).

Читайте в октябре на нашем сайте статью по учетной политике, в ней будет опубликована сводная таблица с учетом всех описанных в статье изменений, которые необходимо отразить в учетной политике.

Наталья Горбова, руководитель направления обучения налоговому учету и отчетности Контур.Школы
Юлия Бусыгина, руководитель направления обучения бухгалтерскому учету Школы СКБ Контур

Читайте также статью «Налоговый режим: инструкция по выбору».