Как перейти на УСН с 2023 года

По сравнению с общей системой налогообложения (ОСНО) упрощенная система налогообложения (УСН) снижает налоговую нагрузку и облегчает работу с отчетностью. В подавляющем большинстве случаев переход на УСН освобождает предпринимателей от НДС, налога на имущество и налога на прибыль.

Стандартные налоговые ставки на УСН ниже, чем на ОСНО, при этом региональные власти могут снижать их по своему усмотрению.

Объекты налогообложения при УСН

В качестве объекта налогообложения заявитель может выбрать один из двух вариантов: «доходы» или «доходы минус расходы».

Выбирая, следует учитывать постоянные и обоснованные материальные издержки. Если расходы большие, например, бизнес занимается торговлей или производством, лучше выбрать объект «доходы минус расходы». Если небольшие, то подойдет объект «доходы».

«Доходы»

Налог уплачивается с суммы доходов. Ставка — 6%, хотя законами субъектов может быть снижена до 1%. Для расчета платежа за I кв. учитываются доходы за квартал, за полугодие — доходы за полугодие и т.д. Налоговая база — денежное выражение всех доходов.

«Доходы минус расходы»

Ставка — 15%. Региональные законы могут устанавливать дифференцированные ставки налога по УСН в пределах от 5 до 15%.

Для расчета берется доход, уменьшенный на величину расхода. Если по итогам года сумма исчисленного налога оказалась меньше 1% полученных за год доходов, то придется уплатить минимальный налог в размере 1% от полученных доходов.

Налоговая база — разница доходов и расходов. Чем больше расходов, тем меньше размер базы и суммы налога. При этом уменьшение налоговой базы возможно только на расходы, указанные в ст. 346.16 НК РФ.

Менять объект налогообложения можно в начале каждого календарного года, при этом важно до 31 декабря успеть уведомить об этом налоговый орган.

Стоимость нематериальных активов со сроком полезного использования до трех лет, приобретенных после перехода на УСН, включается в состав расходов в течение года. Если срок полезного использования основных средств и нематериальных активов не превышает 15 лет, в первый календарный год в состав расходов включается 50% стоимости, во второй и третий год — 30% и 20% стоимости; если превышает 15 лет — расходы списываются равными долями в течение первых 10 лет (пп. 3 п. 3 ст. 346.16).

На «упрощенке» налоговый учет можно вести в книге учета доходов и расходов (форма утверждена Приказом Минфина России от 22.10.2012 № 135н). 

Кто не может перейти на УСН  

Ограничения действуют как для ИП и иных лиц, так и для организаций.

Если компания хочет перейти на УСН, то:

• у нее не должно быть филиалов;
• средняя численность работников не должна превышать 130 человек;
• максимальная доля иных компаний в уставном капитале должна быть не более 25%.

На УСН не имеют права переходить банки, страховые компании, негосударственные пенсионные фонды, инвестиционные фонды, ломбарды, профессиональные участники рынка ценных бумаг, организации и ИП, производящие подакцизные товары или добывающие и реализующие некоторые полезные ископаемые. Также «упрощенка» не подходит организациям, проводящим азартные игры, нотариусам и адвокатам с частной практикой, организациям, которые являются участниками соглашений о разделе продукции, организациям и ИП на ЕСХН.  

Законодательство не позволяет применять «упрощенку» иностранным компаниям, микрофинансовым организациям и частным агентствам занятости.

Полный список организаций, которые не имеют право использовать УСН, приводится в п. 3 ст. 346.12 НК РФ.

Условия перехода на УСН

Перейти на УСН в течение года невозможно, даже если у компании появились новые виды предпринимательской деятельности (ст. 346.13 НК РФ).

Для перехода придется учитывать некоторые нюансы.

• Компания может перейти на УСН, если ее доходы за 9 месяцев текущего года не превысили 112,5 млн руб.

Доходы определяются на основании первичных документов и документов налогового учета — к ним относятся доходы от реализации товаров и услуг и имущественных прав и внереализационные доходы. Из доходов исключаются суммы налогов, предъявляемые покупателю (ст. 248 НК РФ).  

• Остаточная стоимость основных средств, которые признаются имуществом, подлежащим амортизации, на 1 января 2023 года не должна превышать 150 млн руб.

Амортизируемым имуществом считается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 руб. Амортизации не подлежит земля, природные ресурсы, ценные бумаги, объекты незавершенного капитального строительства и некоторые другие виды имущества (ст. 256 НК РФ).

Форма и сроки подачи уведомления о переходе на УСН

О переходе на УСН нужно обязательно уведомить налоговую, и сделать это не позднее 31 декабря 2022 года — тогда спецрежим начнет действовать в 2023 году. Но поскольку эта дата выпадает на субботу, то есть на выходной день, то в соответствии с п. 7 ст. 6.1 НК РФ срок переносится на следующий рабочий день, то есть на 9 января 2023 года.

Если компания не отправит уведомление, она не будет иметь права применять «упрощенку». Рекомендуемая форма уведомления 26.2-1 утверждена Приказом ФНС РФ от 02.11.2012 № MMB-7-3/829@.

Если компания уже работает на спецрежиме и планирует применять его в 2023 году, дополнительно уведомлять инспекцию об этом не нужно.

Способы подачи уведомления:

• лично в налоговую инспекцию или через уполномоченного представителя (по месту нахождения организации или по месту жительства ИП);
• заказным письмом по почте;
• через личный кабинет на Госуслугах.

Датой подачи формы в ИФНС будет считаться день поступления в инспекцию или день, указанный на почтовом штемпеле.

Если уведомление подается через представителя компании, в заявлении нужно указать документ, подтверждающий его полномочия, и приложить к уведомлению копию этого документа, например, доверенность.

Что нужно указать в уведомлении

В уведомлении нужно указать выбранный объект налогообложения — «доходы» или «доходы, уменьшенные на сумму расходов». «Доходы» лучше выбирать, если у компании небольшие расходы. Если расходы большие и на них можно уменьшить налогооблагаемую базу, выберите «доходы минус расходы».

Считается, что, если расходы компании не превышают 60% от ее доходов, выгоднее выбрать «доходы», если превышают — «доходы минус расходы».

В уведомлении также нужно указать остаточную стоимость основных средств и размер доходов по состоянию на 1 октября текущего года. Для точного расчета можно учитывать размер налоговых ставок с учетом вида деятельности и категории налогоплательщика в конкретном регионе.

Изменение объекта налогообложения

Гл. 26.2 НК РФ не вводит ограничения для изменения объекта налогообложения по УСН. Однако выбрать новый объект можно только до предельного срока подачи заявки, то есть до конца текущего года (п. 2 ст. 346.14 НК РФ, Письмо УФНС РФ по г. Москве от 07.05.2009 № 20-18/2/045279@).

Для этого нужно представить в ИФНС еще одно уведомление с новым объектом налогообложения и приложить письмо о том, что первоначальное уведомление аннулируется (Письма Минфина РФ от 14.10.2015 № 03-11-11/58878 и от 16.01.2015 № 03-11-06/2/813).

Если компания на практике применяет не тот объект налогообложения, который указан в уведомлении, ИФНС может пересчитать налоговые обязательства компании самостоятельно, потому что выбор объекта налогообложения нужно выбирать с соблюдением условий, указанных в гл. 26.2 НК РФ.

Подтверждение от ИФНС

Для перехода на УСН не нужно получать разрешение от инспекции. Достаточно просто уведомить ИФНС и начать деятельность без подтверждения (Письмо Минфина РФ от 16.02.2016 № 03-11-11/8396).

Если компания не уведомила ИФНС о смене налогового режима вовремя, ей отправят сообщение о невозможности применения УСН (Приказ ФНС РФ от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829).

Уведомление подано, а компания передумала переходить на УСН — что делать?  

Если компания решила перейти на УСН и уже подала уведомление в ИФНС, но передумала и решила остаться на общем режиме налогообложения, то ей нужно уведомить ИФНС о своем решении. Сделать это нужно до 15 января следующего года, в котором планировались применение УСН (п. 6 ст. 346.13 НК РФ). Если не успеет, придется год работать на «упрощенке».

Подготовка налоговой базы переходного периода

Чтобы сформировать налоговую базу переходного периода, нужно учитывать, как рассчитывается налог на прибыль, — методом начисления или кассовым методом.

Чтобы определить налоговую базу при переходе с общего режима на упрощенный, нужно включить в базу по единому налогу на дату перехода суммы, полученные до 31 декабря текущего года, в оплату по договорам, которые будут исполнены после перехода на УСН (п. 1 ст. 346.25 НК РФ). Если средства уже были включены в доходы, их можно не включать в базу по единому налогу. Доход и расход нужно учитывать один раз — либо при общем режиме налогообложения, либо при упрощенном.

При методе начисления к переходным доходам относятся незакрытые авансы, полученные при применении ОСН. При кассовом методе доходы формируются по мере поступления оплаты, вне зависимости от даты реализации товаров и услуг (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Незакрытые авансы можно включить в базу по единому налогу (пп. 1 п. 1 ст. 346.25 НК РФ). Авансы нужно учитывать при определении предельного объема выручки компании в 200 млн руб. (п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ, пп.1 п.1 ст. 346.25 НК РФ).

В последнем квартале текущего года нужно восстановить НДС по основным средствам, нематериальным активам и материально-производственным запасам в размере, ранее принятом к вычету, и в размере суммы, пропорциональной балансовой стоимости без учета переоценки для основных средств и нематериальных активов (Письма Минфина РФ от 10.06.2009 № 03-11-06/2/99, от 27.01.2010 № 03-07-14/03).

Если НДС по имуществу, приобретенному до перехода на УСН, к вычету не ставился, его нельзя восстановить (Письма Минфина РФ от 18.10.2016 № 03-07-14/60503 и от 16.02.2012 № 03-07-11/47). Это нужно сделать в последнем квартале текущего года до перехода на специальный режим. Восстановленный налог включается в состав прочих расходов (ст. 264 НК РФ, Письма Минфина РФ от 01.04.2010 № 03-03-06/1/205, УФНС России по г. Москве от 24.12.2009 № 16-15/136335).

Если компания уплатила НДС с аванса и отправила товары или выполнила услуги в период действия УСН, нужно вернуть клиентам НДС с аванса. Этот налог можно вычесть в последнем квартале текущего года, если представить документы, подтверждающие факт возврата НДС (п. 5 ст. 346.25 НК РФ).