Как перейти на УСН с нового года

Чтобы снизить налоговую нагрузку действующего бизнеса, можно с начала календарного года перейти с общего режима налогообложения на упрощенный. Для этого нужно проверить, не попадает ли налогоплательщик под действие некоторых ограничений, и подать уведомление в налоговую службу до конца текущего года (п. 1 ст. 346.13 НК РФ).

Преимущества перехода на УСН

• снижение налоговой нагрузки;
• освобождение от налога на прибыль, НДФЛ с доходов от бизнеса (для ИП);
• освобождение от налога на имущество, исчисляемого со среднегодовой стоимости;
• возможное освобождение от НДС при доходах в пределах лимита;
• упрощение отчетности;
• стандартные налоговые ставки ниже, чем на ОСНО, возможность применения сниженных региональных ставок.

Объекты налогообложения при УСН

В качестве объекта налогообложения заявитель может выбрать один из двух вариантов: «доходы» или «доходы минус расходы».

Выбирая, следует учитывать сумму расходов бизнеса и возможность их учета для целей УСН. Если расходы большие, например, бизнес занимается торговлей или производством, и такие расходы можно учесть для целей УСН, лучше выбрать объект «доходы минус расходы». Если же расходы небольшие, то выгоднее объект «доходы».

«Доходы»

Налог уплачивается с суммы доходов. Ставка — 6%, хотя законами субъектов в установленных правительством случаях может быть снижена до 1%. Для расчета платежа за I кв. учитываются доходы за квартал, за полугодие — доходы за полугодие и т.д. Налоговая база — денежное выражение всех доходов.

«Доходы минус расходы»

Ставка — 15%. Региональные законы в рамках, установленных правительством, могут вводить дифференцированные ставки налога по УСН в пределах от 5 до 15%.

Налоговая база — разница доходов и расходов. Чем больше расходов, тем меньше размер базы и суммы налога. При этом уменьшение налоговой базы возможно только на расходы, указанные в ст. 346.16 НК РФ.

Если по итогам года сумма исчисленного налога оказалась меньше 1% полученных за год доходов, то придется уплатить минимальный налог в размере 1% от полученных доходов. Разницу между суммой минимального налога, а также суммой налога, рассчитанной в общем порядке, можно учесть в составе расходов в следующем году.

Также на УСН «доходы минус расходы» можно переносить на будущее, то есть учитывать в уменьшение налоговой базы будущего периода убыток, полученный в текущем году.

Менять объект налогообложения можно в начале каждого календарного года, при этом важно до конца года успеть уведомить об этом налоговый орган.

Независимо от объекта налогообложения, налоговый учет на упрощенке ведется в книге учета доходов и расходов (КУДиР). Форма и порядок ведения книги утверждена Приказом ФНС РФ от 07.11.2023 N ЕА-7-3/816@.

Кто не может перейти на УСН  

Ключевые запреты

Если компания хочет перейти на УСН, то:

• у нее не должно быть филиалов;
• средняя численность работников не должна превышать 130 человек;
• максимальная доля иных компаний в уставном капитале должна быть не более 25%.

Запрет для отраслей

На УСН не имеют права переходить:

• банки;
• страховые компании;
• негосударственные пенсионные фонды;
• инвестиционные фонды;
• ломбарды;
• профессиональные участники рынка ценных бумаг;
• организации и ИП, производящие подакцизные товары (кроме некоторых видов напитков);
• организации и ИП, занимающиеся майнингом цифровой валюты;
• организации, проводящие азартные игры;
• организации, которые являются участниками соглашений о разделе продукции;
• микрофинансовые организации и частные агентства занятости.

Законодательство не позволяет применять «упрощенку» плательщикам ЕСХН и иностранным компаниям.

Полный список ситуаций, при которых не получится применять УСН, приводится в п. 3 ст. 346.12 НК РФ.

Условия перехода на УСН

Для перехода придется учитывать некоторые нюансы.

Указанный лимит действует и для организаций, и для ИП.

Остаточная стоимость основных средств определяется по данным бухучета.

Амортизируемое имущество – имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 руб. Амортизации не подлежит земля, природные ресурсы, ценные бумаги, объекты незавершенного капитального строительства и некоторые другие виды имущества (ст. 256 НК РФ).

Подача уведомления

Сроки

О переходе на УСН нужно обязательно уведомить налоговую, и сделать это не позднее 31 декабря — тогда спецрежим начнет действовать с 1 января следующего года.

Если дата выпадает на выходной или праздничный день, то в соответствии с п. 7 ст. 6.1 НК РФ срок переносится на следующий рабочий день, то есть уведомление подается не позднее первого рабочего дня того года, начиная с которого бизнес переходит на УСН.

Реклама 16+

Отправляйте уведомление о переходе на УСН в Эльбе. Пользуйтесь всеми возможностями Эльбы 30 дней бесплатно.

Попробовать

Когда возможны исключения

В ряде случаев перейти на УСН можно и в течение года. Речь идет о следующих ситуациях, связанных с утратой права на применение другого спецрежима (п. 6 ст. 346.45 НК РФ; п.п. 6 и 9 ст. 4 Федерального закона от 25.02.2022 № 17-ФЗ):

• ИП совмещает ПСН и УСН. При утрате права на ПСН можно применять УСН с даты начала действия утратившего силу патента;
• при утрате права на применение АУСН при условии уведомления ФНС о переходе на УСН в установленный срок. В этом случае УСН применяется с первого месяца после окончания применения АУСН.

Рекомендуемая форма уведомления 26.2-1 утверждена Приказом ФНС РФ от 02.11.2012 № MMB-7-3/829@.

Если компания уже работает на спецрежиме и планирует применять его в следующему году, дополнительно уведомлять инспекцию об этом не нужно.

Способы подачи

• лично в налоговую инспекцию;
• через уполномоченного представителя в любую ИФНС (Письмо ФНС РФ от 24.11.2021 N СД-4-3/16373@). В уведомлении нужно указать документ, подтверждающий его полномочия, и приложить копию этого документа, например, доверенность;
• заказным письмом по почте;
• в электронной форме — по ТКС, через личный кабинет налогоплательщика, через личный кабинет на Госуслугах.

Если компания не отправит уведомление, она не будет иметь права применять упрощенку (пп. 19 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Иногда бизнесу в суде удается доказать право применять УСН и без уведомления, но это случается редко и только в тех случаях, когда налоговики своевременно не реагируют на то, что компания, не подавшая уведомление, фактически применяет УСН.

Для подтверждения факта подачи уведомления на бумаге получите отметку канцелярии ИФНС на копии уведомления о его приеме, а письмо с уведомлением направляйте с заверенной работником почты описью.

Что указать в уведомлении

Объект налогообложения. В уведомлении нужно указать выбранный объект налогообложения — «доходы» или «доходы, уменьшенные на сумму расходов». 

Организациям — размеры доходов на 1 октября текущего года и остаточная стоимость ОС. ИП эти данные указывать в уведомлении не нужно (п. 1 ст. 346.13 НК РФ).

Изменение объекта налогообложения

Гл. 26.2 НК РФ разрешает изменять объект налогообложения по УСН. Однако выбрать новый объект можно только с начала следующего календарного года, подав уведомление по форме 26.2-6 (утв. Приказом ФНС РФ от 02.11.2012 N ММВ-7-3/829@) до конца текущего года (п. 2 ст. 346.14 НК РФ).

Если компания подала уведомление о переходе на УСН со следующего календарного года, но до наступления этого года решила поменять объект налогообложения, то это допустимо. В такой ситуации нужно представить в ИФНС еще одно уведомление с новым объектом налогообложения и приложить письмо о том, что первоначальное уведомление аннулируется (Письмо Минфина РФ от 10.09.2020 N 03-11-06/2/79549).

Если бизнес фактически применяет не тот объект налогообложения, который указан в уведомлении, ИФНС может пересчитать налоговые обязательства исходя из того объекта налогообложения, который заявлен в уведомлении.

Подтверждение от ИФНС

ИФНС не высылает подтверждения права применять УСН или о смене объекта обложения УСН по факту подачи уведомления.

Удостовериться в том, что налоговики обработали уведомление, можно в личном кабинете в сведениях о применяемой системе налогообложения. 

Также можно запросить в ИФНС информационное письмо о том, что налогоплательщик подал уведомление о переходе на УСН (форма 26.2-7, утв. Приказом ФНС РФ от 02.11.2012 N ММВ-7-3/829@).

Если бизнес уведомил ИФНС о переходе на УСН позже установленного срока, ему отправят сообщение о невозможности применения УСН по форме 26.2-5 (Приказ ФНС РФ от 02.11.2012 N ММВ-7-3/829@).

Отказ от перехода после подачи уведомления

Если компания подала уведомление в ИФНС о переходе на УСН, но передумала и решила остаться на ОСНО, то ей нужно уведомить ИФНС о своем решении. Сделать это нужно до 15 января следующего года, в котором планировалось начать применение УСН (п. 6 ст. 346.13 НК РФ; Письмо Минфина РФ от 30.05.2007 N 03-11-02/154). Если не успеет, придется год работать на «упрощенке».

Переходный период: как учитывать доходы и расходы

Порядок учета доходов и расходов при смене налогового режима на УСН зависит от того, какую систему налогообложения применял бизнес до перехода на упрощенку.

Например, если организация применяла ОСНО, то важно еще и то, как рассчитывался налог на прибыль — методом начисления или кассовым методом.

Основные правила

• В любом случае, доходы и расходы нужно учитывать один раз — либо на общем режиме налогообложения, либо на упрощенном.
• Если организация применяла метод начисления, то нужно включить в состав налоговых доходов первого месяца применения УСН авансы и предоплаты, полученные до перехода на УСН в счет реализации, которая состоится после перехода на УСН (п. 1 ст. 346.25 НК РФ). Если средства уже были включены в доходы при применении кассового метода по налогу на прибыль, повторно включать их в состав доходов при переходе на УСН не нужно. 
• В состав налоговых расходов первого месяца применения УСН с объектом «доходы минус расходы» можно включить неучтенные в периоде применения ОСНО расходы:

1. на дату их осуществления (например, на дату сдачи-приемки работ), если такие расходы были оплачены в периоде применения ОСНО авансом;
2. на дату их оплаты, если расходы были осуществлены в периоде применения ОСНО, но оплачены после перехода на УСН. Пример такой ситуации: компания купила сырье до перехода на УСН, но не передала его в производство и не оплатила до перехода на УСН. В такой ситуации расход в виде стоимости сырья признается для целей УСН после оплаты поставщику независимо от даты передачи сырья в производство (пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Если организация переходит с ОСНО на УСН «доходы минус расходы», на дату перехода на УСН в учете формируется остаточная стоимость ОС и НМА, оплаченных до перехода на УСН, в виде разницы между ценой приобретения (сооружения, изготовления, создания) и суммой амортизации, учтенной в составе налоговых расходов до перехода на УСН (п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ). Стоимость таких ОС, НМА учитывается в качестве налогового расхода в рамках УСН в течение сроков, установленных в пп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ.

Реклама 16+

Сдайте декларацию по УСН без проблем в несколько кликов

НДС при переходе

Когда НДС нужно восстановить

Если бизнес переходит на УСН с освобождением от НДС, то в последнем квартале года, предшествующего переходу на упрощенку, нужно восстановить к уплате вычеты НДС по товарам (работам, услугам), которые будут использованы после перехода на УСН, в размере, ранее принятом к вычету, а по ОС и НМА — в размере суммы, пропорциональной балансовой стоимости без учета переоценки (п. 8 ст. 145 НК РФ). Восстановленный налог включается в состав прочих расходов по налогу на прибыль (п. 8 ст. 145 НК РФ).

Если бизнес переходит на УСН с уплатой НДС по специальной ставке 5 (7)%, то вышеуказанные вычеты НДС восстанавливаются к уплате в бюджет в первом квартале применения ставки НДС 5 (7)% (пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). В этой ситуации восстановленные вычеты НДС включаются в состав налоговых расходов на УСН при выборе объекта налогообложения «доходы минус расходы» (Письмо Минфина РФ от 23.12.2024 N 03-07-11/129819).

Когда не нужно восстанавливать НДС

• если бизнес переходит на УСН с уплатой НДС по общим ставкам 20 (10)% (Письмо Минфина РФ от 23.09.2024 № 03-07-11/91434);
• если по товарам (работам, услугам, ОС, НМА) вычет НДС при их покупке не заявлялся (Письмо Минфина РФ от 18.10.2016 № 03-07-14/60503).

Чек-лист: переход на УСН с нового года

1. Подготовка и проверка условий

• Проверить, подходит ли компания для перехода на УСН (нет филиалов, численность ≤ 130, доля сторонних компаний ≤ 25%).
• Проверить, что деятельность компании не подпадает под ограничения по отрасли:
  • банки, страховые компании, пенсионные фонды, инвестиционные фонды, ломбарды, профессиональные участники рынка ценных бумаг;
  • производство подакцизных товаров (кроме некоторых напитков);
  • майнинг криптовалют;
  • азартные игры;
  • участники соглашений о разделе продукции;
  • микрофинансовые организации, частные агентства занятости;
  • иностранные компании и плательщики ЕСХН.

2. Выбор объекта налогообложения

• Определить объект налогообложения:
  • Доходы — ставка 6% (может быть снижена до 1%), выгодно при низких расходах.
  • Доходы минус расходы — ставка 15% (дифференцировано 5–15%), выгодно при больших расходах, учитываются расходы по ст. 346.16 НК РФ.
• Проверить возможность применения минимального налога 1% при объекте «доходы минус расходы».
• Решить, переносить ли убытки на будущие периоды.

3. Проверка финансовых и имущественных лимитов

• Доходы за 9 месяцев ≤ 337,5 млн руб. (с 2026 года сумма индексируется).
• Остаточная стоимость основных средств ≤ 200 млн руб. (не включается российское высокотехнологичное оборудование, индексируется с 2026 года).
• Проверить амортизируемое имущество (срок >12 месяцев, стоимость >100 000 руб.).

4. Подготовка и подача уведомления

• Уведомить ИФНС о переходе на УСН до 31 декабря (или до первого рабочего дня после праздника, выходного).
• Проверить возможность перехода в течение года при утрате права на другой спецрежим:
  • Утрата ПСН → УСН с даты начала действия утратившего силу патента.
  • Утрата АУСН → УСН с первого месяца после окончания применения АУСН.
• Выбрать форму уведомления 26.2-1 (Приказ ФНС РФ № MMB-7-3/829@).
• Способы подачи:
  • лично или через представителя (с доверенностью);
  • заказным письмом;
  • через ТКС, личный кабинет налогоплательщика или Госуслуги.
• Получить подтверждение приема уведомления на бумаге.

5. Содержание уведомления

• Указать выбранный объект налогообложения («доходы» или «доходы минус расходы»).
• Для организаций — указать остаточную стоимость ОС и доходы на 1 октября текущего года.

6. Изменение объекта налогообложения

• Подать уведомление по форме 26.2-6 до конца текущего года для изменения объекта с начала следующего года.
• Если подали уведомление и передумали, подать новое уведомление с аннулированием старого.
• Проверить корректность фактического применения объекта налогообложения.

7. Подтверждение от ИФНС

• Проверить обработку уведомления через личный кабинет налогоплательщика.
• При необходимости запросить информационное письмо о подаче уведомления (форма 26.2-7).
• Если уведомление подано поздно — получить сообщение о невозможности применения УСН (форма 26.2-5).

8. Отказ от перехода после подачи уведомления

• Уведомить ИФНС о решении остаться на ОСНО до 15 января следующего года.

9. Переходный период: учет доходов и расходов

• Определить метод учета (метод начисления или кассовый метод).
• Доходы и расходы учесть один раз (или на ОСНО, или на УСН).
• Учет авансов и предоплат:
  • Метод начисления → включить авансы и предоплаты, полученные до перехода.
  • Кассовый метод → повторно включать не нужно.
• Учет расходов первого месяца применения УСН «доходы минус расходы»:
  • Неучтенные расходы ОСНО, оплаченные до/после перехода.
  • Остаточная стоимость ОС и НМА учитывается в качестве налогового расхода.

10. НДС при переходе

• Восстановить НДС при переходе с освобождением: вычеты по товарам, работам, услугам, ОС и НМА.
• Восстановить НДС при переходе на спецставку 5 (7)%.
• Не восстанавливать НДС, если:
  • применяется общая ставка 20 (10)%;
  • вычет НДС по товарам ранее не заявлялся.