Какие вопросы для бухгалтеров оказались самими сложными: итоги конкурса

Выпуск № 31
Ирина Васильева 15 ноября

Как правильно заполнить 6-НДФЛ при выплатах в момент увольнения сотрудника или при досрочном перечислении зарплаты? Облагается ли арендная плата за автомобиль сотрудника НДФЛ и страховыми взносами? Как рассчитать пени по налогу и отразить амортизацию имущества в бухгалтерском и налоговом учете?

Эти вопросы мы рассматривали в 30-м выпуске нашего журнала. Именно по ним составлялись пять задач для конкурса, который проходил для читателей печатного журнала в III квартале 2016 года. Всего в конкурсе приняли участие 82 человека, из них 28 решили все задачи правильно и вышли в финал.

Среди финалистов с помощью генератора случайных чисел были разыграны призы. Десять победителей получат сертификаты на покупку бытовой техники номиналом 10 000, 7 000 и 5 000 ₽, зонты и шелковые платки. Все финалисты получат подарок от Школы бухгалтера — бесплатный доступ к вебинару «Учетная политика на 2017 год», который пройдет 29 ноября. Вебинар будет посвящен формированию учетной политики на 2017 год. Лектор расскажет об основных элементах, спорных ситуациях и вариантах их решения.

Вы тоже можете принять участие в вебинаре «Учетная политика на 2017 год».

Зарегистрируйтесь прямо сейчас

Подробнее ознакомиться с результатами конкурса вы можете здесь. Задачи и правильные ответы на них смотрите ниже. Также у вас будет возможность проверить себя, но уже вне конкурса.

1. Заполнение 6-НДФЛ: выплата зарплаты и компенсации за отпуск Волку при увольнении

Задача

С июля Волка пригласили работать в музей. Поэтому он уволился из строительной компании «У Бегемота» 17.06.2016. Компенсация за отпуск, не использованный в связи с увольнением, ему была выплачена 16 июня в размере 10 300 ₽ (НДФЛ — 1 339,00 ₽). Зарплата за июнь 2016 года выдана в последний день работы — 17 июня — в размере 14 768 ₽ (НДФЛ — 1 919,84 ₽). Что нужно указать бухгалтеру в расчете 6-НДФЛ за полугодие по строкам 100, 130 и 140 по каждой выплате? (По мотивам мультфильма «Ну, погоди!».)

Варианты ответов Ответившие, %
И выплату компенсации, и зарплату по строкам расчета нужно отразить так: 10017.06.2016 (по обоим начислениям); 130 — 25 068,84 (обобщенная сумма доходов), тогда 140 — 3 258,95 12
По строке 100 расчета нужно отразить даты выплаты компенсации и зарплаты: 16.06.2016 и 17.06.2016; по строкам 130 — обобщенные суммы доходов и налога: 25 068,84 и 3 258,95  7
Верный Выплату компенсации по строкам расчета нужно отразить так: 100 —16.06.2016; 130 — 10 300; 1401 339,00, а зарплату так: 100 — 17.06.2016; 130 — 14 768; 140 — 1 919,84  80
Выплату компенсации по строкам расчета нужно отразить так: 100 — 15.06.2016 (не менее чем за три дня); 130 — 10 300; 140 — 1 339,00, а зарплату за июнь так: 100 — 17.06.2016; 130 — 14 768; 140 — 1 919,84 1

Решение

В данном случае нужно обратить внимание на то, что речь идет о двух выплатах: зарплата и компенсация. Если трудовые отношения прекращаются до истечения календарного месяца, датой фактического получения налогоплательщиком дохода в виде оплаты труда считается последний день работы, за который ему был начислен доход (абз. 2 п. 2 ст. 223 НК РФ), в данном случае — 17 июня. В отношении компенсации за неиспользованный отпуск применяются общие правила определения даты возникновения дохода — день их выплаты, то есть 16 июня.

Дата удержания налога едина для всех типов денежных выплат — момент выплаты (п. 4 ст. 226 НК РФ). По перечислению налога особые правила установлены только для доходов в виде пособий по временной нетрудоспособности, включая пособие по уходу за больным ребенком, и в виде оплаты отпусков (абз. 2 п. 6 ст. 226 НК РФ). В рассматриваемом случае оплачивается не отпуск (последняя часть ст. 136 ТК РФ), а компенсация в порядке, предусмотренном ст. 127 ТК РФ. Значит, действуют общие правила перечисления НДФЛ в бюджет — не позднее следующего рабочего дня (п. 6 ст. 226 НК РФ). На основании изложенного выплату компенсации по строкам расчета нужно отразить так: 100 —16.06.2016; 130 — 10 300; 140 — 1 339,00, а зарплату так: 100 — 17.06.2016; 130 — 14 768; 140 — 1 919,84.

Ответы на другие популярные вопросы по заполнению 6-НДФЛ читайте в статье.

1. Заполнение 6-НДФЛ: досрочная выплата зарплаты в «Бюро находок»

Задача

Денежные документы на выплату зарплаты в «Бюро находок» подписывает только заведующий. Он должен уехать в командировку с 29 июня по 15 июля. Поэтому зарплату за июнь выплатили досрочно — 28 июня, НДФЛ решили удержать позже при выплате аванса за июль. Как отразить эту операцию в расчете 6-НДФЛ? (По мотивам мультфильма «Бюро находок».)

Варианты ответов Ответившие, %
По строке 100 — 30.06.2016; 110 — 28.06.2016; 120 — 29.06.2016 32
Верный По строке 100 — 30.06.2016; 110 — 20.07.2016; 120 — 21.07.2016 52
По строке 100 — 28.06.2016; 110 — 20.07.2016; 120 — 21.07.2016 9
По строке 100 — 28.06.2016; 110 — 28.06.2016; 120 — 29.06.2016 6

Решение

По общему правилу расчет заполняется так (письмо ФНС России от 18.03.2016 № БС-4-11/4538@):

  • строка 100 раздела 2 «Дата фактического получения дохода» расчета 6-НДФЛ (п. 2, ст. 223 НК РФ);
  • строка 110 раздела 2 «Дата удержания налога» (п. 4 ст. 226 и п. 7 ст. 226.1 НК РФ);
  • строка 120 раздела 2 «Срок перечисления налога» (п. 6 ст. 226 и п. 9 ст. 226.1 НК РФ).

Поэтому в строке 100 надо указать 30 июня. Ведь датой получения дохода по зарплате всегда признается последний день месяца, за который она начислена (ТК РФ, п. 2 ст. 223 НК РФ). Это не зависит от реальной даты выплаты и от того, является ли этот день выходным или праздничным (письмо ФНС России от 16.05.2016 № БС-3-11/2169@).

Рассмотрим порядок заполнения строк 110 и 120. Поскольку все фактические выплаты производятся до даты возникновения соответствующего дохода, то налоговый агент получает право не удерживать НДФЛ при выплате зарплаты 28 июня. «Бюро находок» воспользовалось этим правом. Поэтому налог, исчисленный по состоянию на последнее число июня, надо будет удержать при первой выплате любого дохода, в том числе и аванса, в июле или последующих месяцах (п. 4 ст. 226 НК РФ). В данном случае это 20-е число — день выдачи аванса за июль. Поэтому правильный ответ: по строке 100 — 30.06.2016; 110 — 20.07.2016; 120 — 21.07.2016. 

В то же время НК РФ не запрещает налоговому агенту удержать НДФЛ при выдаче зарплаты до окончания месяца, за который она начислена, и перечислить налог не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода. Как в этом случае заполнить расчет, читайте в статье.

Зарегистрируйтесь прямо сейчас на онлайн-курс «Отчетность по НДФЛ в 2016 году»

Подробнее

1. Расчет пени по налогу на прибыль в ООО «Простоквашино»

Задача

Когда отелилась корова Мурка, кот Матроскин стал в два раза счастливее. И так был увлечен своим двойным счастьем, что пропустил 30.05.2016 — срок перечисления авансового платежа по налогу на прибыль. Теперь у ООО «Простоквашино» имеется недоимка по налогу в размере 100 000 ₽. Помогите Дяде Федору рассчитать размер пени на 01.07.2016. (По мотивам мультфильма «Каникулы в Простоквашино».)

Варианты ответов Ответившие, %
1 180,00 ₽ 2
Верный 1 108,33 ₽ 41
1 143,33 ₽ 37
Среди перечисленных вариантов нет правильного ответа 20

Решение

Расчет пеней осуществляется по формуле (п. 1 раздела VII Требований, утвержденных Приказом ФНС России от 18.01.2012 № ЯК-7-1/9): SP = N × K × SR × 1/300 × 1/100, где SP — сумма пени; N — недоимка; K — количество дней просрочки исполнения обязанности по уплате налога (сбора); SR — действующая ставка рефинансирования Банка России, выраженная в процентах. Удобнее сразу использовать формулу со ставкой: Пени = Количество дней просрочки уплаты × Сумма недоимки × Ставка рефинансирования в %/300/100.

Для расчета пеней берется количество дней начиная со следующего дня после дня срока уплаты налога и оканчивая днем, предшествующим дню уплаты налога (п. 3 ст. 45, п. 3 ст. 75 НК РФ, раздел VII Требований, утвержденных Приказом ФНС России от 18.01.2012 № ЯК-7-1/9). В данном случае срок уплаты налога 30 мая, а фактически он был уплачен только 1 июля. Поэтому пени уплачиваются за период с 31 мая по 30 июня, то есть за 31 день просрочки.

Размер пеней по налогам (п. 4 ст. 75 НК РФ) привязан к ставке рефинансирования. Суммы пеней рассчитываются отдельно за каждый период действия соответствующей ставки рефинансирования. Пени за 14 дней — с 31 мая по 1 июня — рассчитываются исходя из ставки 11 %, за 17 дней с 14 по 30 июня — по ставке 10,5 %.

Подставим действующие в мае и июне ставки в формулу, чтобы рассчитать пени по налогам для ООО «Простоквашино»: (14 дней × 100 000 ₽ × 11/300 × 1/100) + (17 дней × 100 000 ₽ × 10,5 /300 × 1/100) = (14 дней × 11 + 17 дней × 10,5) × 100 000/(300 × 100) = 1 108,33 ₽.

Рассмотрим другие варианты ответов. Если при расчете учитывать 1 июля — день фактической уплаты налога, то есть рассчитать пени за 32 дня просрочки, из которых 18 дней по ставке 10,5 %, получится 1 143,33 ₽ = (14 дней × 11 + 18 дней × 10,5) × 100 000/(300 × 100). За 33 дня просрочки, учитывая и срок уплаты налога 30 мая, и день его фактической уплаты 1 июля, сумма пени составит 1 180 ₽ = (15 дней × 11 + 18 дней × 10,5) × 100 000/(300 × 100). В расчетах можно было бы допустить и другие ошибки, например при выборе ставок рефинансирования.

Напоминаем, что с 19.09.2016 ставка рефинансирования составляет 10 %. Посмотреть все ставки рефинансирования.

1. Арендная плата и компенсация расходов на проезд в командировку на автомобиле Дядюшки Мокуса

Задача

Бамбино, Шоколад и Фунтик поехали на гастроли вместе с Дядюшкой Мокусом на его автомобиле. Помимо среднего заработка за время командировки, цирк выплачивает Мокусу плату за аренду транспортного средства и компенсирует расходы на проезд, в том числе ГСМ. Облагаются ли эти суммы НДФЛ и страховыми взносами? (По мотивам мультфильма «Приключения Фунтика».)

Варианты ответов Ответившие, %
Арендная плата и компенсация всех документально подтвержденных расходов на проезд не облагаются ни НДФЛ, ни страховыми взносами 27
Арендная плата и компенсация всех документально подтвержденных расходов на проезд облагаются НДФЛ и страховыми взносами 2
Верный НДФЛ облагается только арендная плата. Страховые взносы на арендную плату и компенсацию всех документально подтвержденных расходов на проезд не начисляются 70
НДФЛ облагается только компенсация расходов на ГСМ, на остальные расходы на проезд и арендную плату не начисляются ни НДФЛ, ни взносы 1

Решение

Арендная плата за автомобиль работника облагается НДФЛ при ее выплате у арендодателя — налогового агента на общих основаниях (пп. 4 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 226 НК РФ). Компенсация документально подтвержденных расходов (ГСМ и т.п.) в командировку и обратно, а также компенсация за само использование (износ) автомобиля работника НДФЛ не облагается (п. 3 ст. 217 НК РФ; письмо Минфина России от 27.02.2013 № 03-04-06/5600).

Страховыми взносами в полном объеме не облагается (п. 3 ст. 7, п. 2, пп. «и» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ; п. 1–2 ст. 20.1 Закона № 125-ФЗ):

  • арендная плата за автомобиль работника;
  • компенсация документально подтвержденных расходов (ГСМ и т.п.) в командировку и обратно;
  • компенсация за само использование (износ) автомобиля работника.

Таким образом, НДФЛ облагается только арендная плата, а страховые взносы на арендную плату и компенсацию всех документально подтвержденных расходов на проезд не начисляются. О том, какие документы необходимы, чтобы оформить командировку на автомобиле организации или сотрудника, а также о том, какими налогами и взносами облагаются выплаты в каждом случае, читайте в нашей статье.

Бухгалтерия, зарплата и отчетность в дружелюбном сервисе.

1.   Порядок амортизации саней Емели в бухгалтерском и налоговом учете

Задача

Еще в декабре 2015 года ООО «Братья Емели на печи» купили новые сани с подогревом за 89 000 ₽, чтобы Емеля мог на них ездить за дровами с полным комфортом. Но в эксплуатацию их ввели только в конце февраля 2016 года. Срок их полезного использования — 4 года (48 месяцев). Амортизация ведется линейным методом. Каков порядок амортизации этого имущества в бухгалтерском и налоговом учете? (По мотивам мультфильма «По щучьему веленью».)

Варианты ответов Ответившие, %
А. И в налоговом, и в бухгалтерском учете расходы на приобретение саней учитываются путем начисления амортизации до полного погашения первоначальной стоимости 6
Верный Б. В налоговом учете расходы на приобретение саней учитываются единовременно, а в бухгалтерском — списываются постепенно, при начислении амортизации 32
Верный В. Нужно закрепить в учетной политике предприятия возможность включения в налоговом учете таких ОС в состав расходов поэтапно, в зависимости от срока полезного использования, и амортизировать расходы постепенно 9
Верный Г. Возможны варианты Б или В 45
Д. Возможны все варианты в зависимости от локальных нормативных актов 8

Решение

Когда изменилась нижняя граница стоимости основных средств (ОС) в налоговом учете, появилась разница в величинах расходов, учитываемых в бухгалтерском и налоговом учете (ст. 256 и 257 НК РФ в ред. Федерального закона от 08.06.2015 № 150-ФЗ):

  • в налоговом учете сумма относится в расходы единовременно;
  • в бухгалтерском — списывается постепенно, при начислении амортизации.

Есть два варианта работы с возникшими разницами. Во-первых, можно исключить их возникновение. Для этого в учетной политике предприятия нужно прописать, что в налоговом учете материальные ценности со сроком полезного использования более 12 месяцев и стоимостью от 40 000 до 100 000 ₽ включаются в состав расходов не единовременно, а поэтапно, по определенному заранее графику в зависимости от срока полезного использования. Определять порядок признания материальных расходов организации могут с 2015 года (п. 1 ст. 254 НК РФ).

Во-вторых, можно вести учет отложенного налогового обязательства согласно ПБУ18/02 в течение всего срока начисления амортизации. Расхождения между налоговым и бухгалтерским учетом будут сведены к нулю, когда закончится срок амортизации ОС.

Автоматизированный бухгалтерский, налоговый и складской учет на крупных предприятиях и в бюджетной сфере

Узнать больше

Проверить себя вне конкурса еще раз.


Поделиться
Не пропусти новые публикации

Подписывайтесь, и мы будем один раз в неделю присылать полезные бизнес-советы, аналитические статьи, истории успеха и провала, интервью, а также мнения экспертов на острые темы

Подписаться
860 просмотров
В избранное
Комментарии Написать свой
Спасибо за ваше мнение!

Читайте также

Загрузить еще
loader
Спасибо за подписку.

Заполните, пожалуйста, все поля.

Предложение, замечание, просьба или вопрос.