Шпаргалка по выбору спецрежима налогообложения

Обратите внимание, что применение спецрежима может быть выгодно тем компаниям или ИП, клиенты которых не являются плательщиками НДС. Это физлица или компании, которые применяют УСН, ЕНВД, ПСН, ЕСХН. Если среди клиентов предприятия есть плательщики НДС, применение спецрежима может повлечь за собой потерю этой части клиентов, поскольку они не смогут получить вычет НДС при работе с контрагентом, применяющим спецрежим.

Кроме того, читайте инструкцию по выбору налогового режима и обзор изменений в применении спецрежимов в 2017 году, а также смотрите сравнительную таблицу с основными характеристиками спецрежимов в конце статьи.

Упрощенная система налогообложения (УСН)

На УСН переводится вся деятельность организации или ИП, кроме той, которая осуществляется в рамках ЕНВД. Этот спецрежим заменяет (п. 2 ст. 346.11 НК РФ):

• НДФЛ (по доходам ИП, облагаемым по ставке 13 %, кроме дивидендов);
• налог на прибыль;
• НДС (кроме налога при импорте);
• налог на имущество (кроме имущества, облагаемого по кадастровой стоимости).

Кто может применять

Вправе перейти на этот спецрежим компании или ИП, у которых доходы без НДС за январь — сентябрь 2016 года не превысили 59,805 млн ₽ (п. 2 ст. 346.12 НК РФ; Приказ Минэкономразвития от 20.10.2015 № 772,). Не вправе применять спецрежим (п. 3 ст. 346.12, п. 4 ст. 346.13 НК РФ в ред., вступающей в силу с 01.01.2017):

• организации, у которых есть филиалы;
• банки;
• страховщики;
• НПФ;
• инвестиционные фонды;
• профучастники рынка ценных бумаг;
• ломбарды;
• организаторы азартных игр;
• участники соглашений о разделе продукции;
• производители подакцизных товаров;
• занимающиеся добычей и реализацией полезных ископаемых (кроме общераспространенных);
• нотариусы и адвокаты;
• плательщики ЕСХН;
• организации, в которых доля участия других организаций превышает 25 % (кроме ряда исключений для участников — НКО);
• организации или ИП, у которых средняя численность работников превышает 100 человек; остаточная стоимость основных средств в 2016 году больше 100 млн ₽ (в 2017 году превысит 150 млн ₽); доход в 2017 году превысит 120 млн ₽;
• казенные и бюджетные учреждения;
• МФО и частные агентства занятости.

Условия перехода

Чтобы перейти на УСН, до 31.12.2016 нужно подать в ИФНС по месту нахождения (жительства) уведомление по форме № 26.2-1. Уйти с этого спецрежима можно с 2018 года. Для этого нужно будет подать в ИФНС по месту нахождения (жительства) уведомление по форме № 26.2-3 не позднее 15.01.2018 (п. 1 и 5 ст. 346.13 НК РФ; Приказ ФНС России от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829@).

Объект налогообложения

По выбору налогоплательщика объект налогообложения может меняться путем подачи в ИФНС по месту нахождения (жительства) уведомления по форме № 26.2-6 не позднее 31 декабря года, предшествующего году смены объекта налогообложения.

Особенности применения спецрежима

• Доходы и расходы учитываются по кассовому методу.
• Авансы включаются в доход по дате получения.
• Расходы на товары учитываются после их продажи.
• Расходы на основные средства и нематериальные активы учитываются в течение календарного года равными долями ежеквартально после ввода в эксплуатацию (ст. 346.17 НК РФ).

Учет, отчетность и уплата налога

Налоговый учет ведется в Книге учета доходов и расходов (утв. Приказом Минфина России от 22.10.2012 № 135н). Налоговая декларация сдается только по итогам года (ст. 346.23, 346.24 НК РФ). Авансовые платежи уплачиваются ежеквартально, налог — не позднее срока подачи декларации (ст. 346.21 НК РФ).

Подробнее

Три месяца удобного ведения учета и легкой сдачи отчетности через интернет в подарок

Единый налог на вмененный доход (ЕНВД)

ЕНВД облагаются конкретные виды деятельности, по остальным нужно применять иную систему налогообложения (п. 1 ст. 346.26 НК РФ). Этот спецрежим заменяет:

• НДФЛ (по доходам ИП, облагаемым по ставке 13 %, кроме дивидендов);
• налог на прибыль;
• НДС (кроме налога при импорте);
• налог на имущество (кроме имущества, облагаемого по кадастровой стоимости).

Кто может применять

На ЕНВД могут перейти компании или ИП, которые ведут один из видов деятельности, указанный в п. 2 ст. 346.26 НК РФ, в муниципальном образовании, где введен данный режим. Нельзя применять этот спецрежим (п. 2.1, 2.2 ст. 346.26):

• крупнейшим налогоплательщикам;
• при осуществлении деятельности в рамках договора простого товарищества, доверительного управления имуществом;
• при осуществлении торговли, если в муниципальном образовании введен торговый сбор;
• при торговле подакцизными товарами, указанными в пп. 6–10 п. 1 ст. 181 НК РФ;
• при реализации невостребованных вещей в ломбардах, газа, грузовых и специальных автомобилей, прицепов, полуприцепов, прицепов-роспусков, автобусов любых типов, товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети (в том числе в виде почтовых отправлений (посылочная торговля), а также через телемагазины, телефонную связь и компьютерные сети);
• при передаче лекарственных препаратов по льготным (бесплатным) рецептам;
• при торговле продукцией собственного производства (изготовления);
• плательщикам ЕСХН, осуществляющим услуги общепита или розничную продажу продукции собственного производства;
• организациям, в которых доля участия других организаций превышает 25 % (кроме ряда исключений для участников — НКО);
• организациям или ИП, у которых средняя численность работников превышает 100 человек (кроме потребкооперации);
• при оказании услуг общепита учреждениями образования, здравоохранения и социального обеспечения в рамках своей основной деятельности;
• по деятельности по передаче в аренду АЗС (АЗГС);
• при оказании услуг ломбардов, бытовых услуг по изготовлению мебели, строительству индивидуальных домов;
• при торговле или оказании услуг общепита через объект площадью свыше 150 м²;
• при оказании услуг по перевозке пассажиров и (или) грузов с использованием более 20 транспортных средств;
• при оказании услуг по временному размещению и проживанию на объекте с площадью более 500 м²;
• при оказании услуг по хранению транспортных средств на штрафстоянках.

Условия перехода

В течение пяти рабочих дней с даты начала соответствующей деятельности необходимо встать на учет в ИФНС по месту осуществления деятельности, для некоторых видов деятельности — по месту нахождения (жительства), подав заявление по форме № ЕНВД-1 для организаций или по форме № ЕНВД-2 для ИП (п. 2 и 3 ст. 346.28 НК РФ; Приказ ФНС России от 11.12.2012 № ММВ-7-6/941@).

При переходе на иной режим налогообложения с 2018 года заявления по форме № ЕНВД-3 или № ЕНВД-4 нужно подавать не позднее 05.01.2018. При прекращении облагаемой ЕНВД деятельности заявление по указанной форме подается в течение пяти рабочих дней с даты прекращения соответствующей деятельности.

Порядок расчета налога

В общем случае налог считается по формуле (ст. 346.27, 346.29 НК РФ):

Налог за квартал = СТ × (БД × К1 × К2 × (ФП1 + ФП2 + ФП3)),

где СТ — налоговая ставка (от 7,5 до 15 %);

БД — базовая доходность;

К1 — коэффициент-дефлятор, устанавливаемый ежегодно Минэкономразвитием;

К2 — корректирующий коэффициент, который может устанавливаться решениями муниципальных округов;

ФП1, ФП2, ФП3 — значения физического показателя в первом, втором и третьем месяцах квартала соответственно.

Учет, отчетность и уплата налога

Налоговый учет не ведется. Налоговая декларация сдается ежеквартально (п. 3 ст. 346.32 НК РФ). Налог уплачивается ежеквартально. Он уменьшается на сумму уплаченных страховых взносов (п. 2 и 2.1 ст. 346.32 НК РФ): для ИП без работников — в полном размере; для остальных — в пределах 50 % суммы налога.

Патентная система налогообложения (ПСН)

ПСН облагаются конкретные виды деятельности, по остальным — нужно применять иную систему налогообложения. Этот спецрежим заменяет (п. 2, 10 и 11 ст. 346.43 НК РФ):

• НДФЛ (по доходам ИП, облагаемым по ставке 13 %, кроме дивидендов);
• НДС (кроме налога при импорте);
• налог на имущество (кроме имущества, облагаемого по кадастровой стоимости).

Кто может применять

Патент могут применять ИП (п. 2, пп. 2 п. 8 ст. 346.43 НК РФ):

• которые занимаются видами деятельности, указанными в п. 2 ст. 346.43 НК РФ;
• которые оказывают бытовые услуги, не перечисленные в п. 2 ст. 346.43 НК РФ, в субъекте РФ, где региональным законодательством введен данный режим для конкретных видов бытовых услуг.

Нельзя применять этот спецрежим (п. 2, 5 и 6 ст. 346.43, п. 6 ст. 346.45 НК РФ; п. 17 письма ФНС России от 07.07.2016 № СА-4-7/12211@):

• при осуществлении деятельности в рамках договора простого товарищества, доверительного управления имуществом;
• при торговле подакцизными товарами, указанными в пп. 6–10 п. 1 ст. 181 НК РФ;
• при реализации газа, грузовых и специальных автомобилей, прицепов, полуприцепов, прицепов-роспусков, автобусов любых типов, товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети (в том числе в виде почтовых отправлений (посылочная торговля), а также через телемагазины, телефонную связь и компьютерные сети);
• при передаче лекарственных препаратов по льготным (бесплатным) рецептам;
• при торговле продукцией собственного производства (изготовления);
• при торговле или оказании услуг общепита через объект площадью свыше 50 м²;
• если средняя численность работников, занятых в облагаемых ПСН видах деятельности, превышает 15 человек;
• если в течение срока применения ПСН выручка от реализации по всем облагаемым ПСН и УСН видам деятельности превысила 60 млн ₽.

Условия перехода

Чтобы перейти на ПСН, ИП нужно за 10 рабочих дней до начала применения данного спецрежима подать в ИФНС заявление по форме № 26.5-1. Применение ПСН автоматически прекращается по завершении срока действия патента. При прекращении облагаемой ПСН деятельности ИП в течение 10 рабочих дней с даты прекращения такой деятельности подает в ИФНС заявление по форме № 26.5-4 (п. 2 и 8 ст. 346.45 НК РФ; Приказ ФНС России от 14.12.2012 № ММВ-7-3/957@).

Порядок расчета налога

В общем случае налог считается по формуле (ст. 346.48–346.51 НК РФ):

Налог = СТ × (ПВГД / 12 × КМ),

где СТ — налоговая ставка (от 0 до 6 %);

ПВГД — сумма потенциально возможного годового дохода, устанавливаемого региональным законом;

КМ — количество месяцев, на который получен патент (не более 12).

Учет, отчетность и уплата налога

Налоговый учет ведется в Книге учета доходов и расходов (утв. Приказом Минфина от 22.10.2012 № 135н) по каждому патенту. Налоговая декларация не представляется (ст. 346.52, 346.53 НК РФ).

Если патент получен на срок до 6 месяцев, налог уплачивается в размере полной суммы не позднее окончания действия патента (п. 2 ст. 346.51 НК РФ).

Если патент получен на срок от 6 до 12 месяцев, налог уплачивается:

• в размере 1/3 суммы налога не позднее 90 календарных дней после начала действия патента;
• в размере 2/3 суммы налога не позднее окончания действия патента.

Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН)

На ЕСХН переводится вся деятельность организации, ИП или КФХ, кроме той, которая осуществляется в рамках ЕНВД. Этот спецрежим заменяет (п. 2, 3 и 5 ст. 346.1, п. 7 ст. 346.2 НК РФ):

• НДФЛ (по доходам ИП, облагаемым по ставке 13 %, кроме дивидендов);
• налог на прибыль;
• НДС (кроме налога при импорте);
• налог на имущество.

Кто может применять

ЕСХН могут применять организации, ИП или КФХ, которые признаются сельскохозяйственными товаропроизводителями по критериям, установленным для применения ЕСХН (пп. 1–5 ст. 346.2 НК РФ). Не вправе применять ЕСХН (п. 6 ст. 346.2 НК РФ):

• организации или ИП, которые производят подакцизные товары;
• компании, осуществляющие деятельность по организации и проведению азартных игр;
• казенные, бюджетные и автономные учреждения.

Условия перехода

Чтобы перейти на ЕСХН, нужно до 31.12.2016 подать в ИФНС по месту нахождения (жительства) уведомление по форме № 26.1-1. Уйти с этого спецрежима можно с 2018 года. Для этого нужно будет подать в ИФНС по месту нахождения (жительства) уведомление по форме № 26.1-3 не позднее 15.01.2018 (п. 1 и 6 ст. 346.3 НК РФ; Приказ ФНС России от 28.01.2013 № ММВ-7-3/41@).

Порядок расчета налога

Ставка ЕСХН составляет 6 %. Объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на ограниченный перечень расходов. Доходы и расходы учитываются по кассовому методу. Авансы включаются в доход по дате получения. Расходы на товары учитываются после их продажи. Расходы на основные средства и нематериальные активы учитываются после ввода в эксплуатацию в течение календарного года равными долями каждое полугодие (ст. 346.4, 346.5 и п. 1 ст. 346.8 НК РФ).

Учет, отчетность и уплата налога

ИП ведут налоговый учет в Книге учета доходов и расходов (утв. Приказом Минфина РФ от 11.12.2006 № 169н). Организации ведут налоговый учет на основании данных бухучета. Налоговая декларация сдается только по итогам года (п. 2 ст. 346.10, п. 8 ст. 346.5 НК РФ). Авансовый платеж по налогу уплачивается за январь — июнь не позднее 25 июля, налог уплачивается не позднее срока подачи декларации (ст. 346.7, пп. 2 и 5 ст. 346.9 НК РФ).

Краткий сравнительный обзор спецрежимов