Системы налогообложения: какой спецрежим выбрать в 2025 году

Специальные налоговые режимы позволяют снизить налоговую нагрузку. Но какой спецрежим окажется выгоднее, просчитать не так просто, тем более что в 2024 году утвердили много изменений. Мы подготовили шпаргалку по каждому режиму и составили сравнительную таблицу.

Применять спецрежим выгодно тем, кто работает с физлицами, в том числе самозанятыми, компаниями и ИП на УСН, освобожденными от НДС или применяющими специальную ставку НДС 5 (7)%, ИП на ПСН, НПД, компаниями (ИП) на АУСН и ЕСХН. Если ваши клиенты — плательщики НДС, применяющие общую ставку налога 20 (10)%, то с переходом на спецрежим вы можете часть из них потерять: они не смогут получить вычет по НДС.

Есть компромиссный вариант (пп. 1 п. 5 ст. 173 НК РФ):

• налогоплательщик на спецрежиме, освобожденный от НДС, выставляет покупателю, применяющему общую ставку НДС, счет-фактуру, платит по этому счету-фактуре НДС и представляет декларацию по НДС, не теряя права на спецрежим;
• покупатель, применяющий общую ставку НДС, применяет по выставленному счету-фактуре вычет.

Упрощенная система налогообложения (УСН)

Какие налоги заменяет УСН

На УСН переводится вся деятельность компании или ИП, кроме той, которая ИП ведется в рамках ПСН.

Если вы применяете УСН, то не платите несколько других налогов (пп. 2 и 3 ст. 346.11 НК РФ):

• НДФЛ (по доходам ИП от предпринимательской деятельности, кроме дивидендов и еще нескольких видов доходов);
• налог на прибыль (кроме нескольких видов доходов, например дивидендов);
• налог на имущество (кроме имущества, облагаемого по кадастровой стоимости).

С 2025 года все упрощенцы становятся плательщиками НДС, но автоматически получают освобождение от НДС (п. 1 ст. 145 НК РФ):

• упрощенцы, чей налоговый доход (для ИП — с учетом ПСН) в 2024 году не превысил 60 млн руб.;
• вновь зарегистрированные в 2025 году компании (ИП), сразу перешедшие на УСН.

При доходе свыше 60 млн руб. можно применять либо специальные ставки НДС 5 (7)% без вычетов НДС с покупок (п. 8 ст. 164 НК РФ), либо общие ставки 20 (10)% со всеми вычетами.

Автоматическое заполнение КУДиР

Ведите учет, платите зарплату, принимайте банковскую выписку и вносите данные о доходах и расходах в Контур.Экстерне. Сервис сам заполнит КУДиР, декларацию и другие отчеты.

Попробовать бесплатно

Кто может перейти на УСН

На УСН могут перейти ИП и организации. Для организаций есть дополнительное условие — доходы по итогам 9 месяцев 2024 года не должны превышать 337,5 млн руб. (п. 2 ст. 346.12 НК РФ; п. 11 ст. 8 Федерального закона от 12.07.2024 № 176-ФЗ).

УСН не могут применять (п. 3 ст. 346.12, п. 4 ст. 346.13 НК РФ):

• организации (ИП), у которых остаточная стоимость основных средств, определяемая по данным бухучета, превышает 200 млн руб. При этом учитываются основные средства, являющиеся амортизируемым имуществом по правилам налога на прибыль, и не учитывается стоимость российского высокотехнологичного оборудования, перечень которого утверждается Правительством РФ;
• организации (ИП) со средней численностью работников более 130 человек (кроме организаций потребкооперации и учрежденных ими хозяйственных обществ);
• налогоплательщики, чей доход превысил 450 млн руб.;
• организации с филиалами;
• банки и страховщики;
• НПФ;
• инвестиционные фонды;
• профучастники рынка ценных бумаг, кроме инвестиционных советников, не являющихся кредитными организациями и не совмещающих деятельность по инвестиционному консультированию с иной профессиональной деятельностью на рынке ценных бумаг;
• ломбарды;
• организаторы азартных игр;
• участники соглашений о разделе продукции;
• производители подакцизных товаров, кроме подакцизного винограда, вина, игристого вина, включая российское шампанское, виноматериалов, виноградного сусла, произведенных из винограда собственного производства, сахаросодержащих напитков;
• компании, добывающие и продающие полезные ископаемые (кроме общераспространенных);
• нотариусы и адвокаты;
• плательщики ЕСХН;
• организации, в которых доля участия других организаций превышает 25% (кроме ряда исключений для участников — НКО);
• организации-участники соглашения о разделе продукции;
• казенные и бюджетные учреждения;
• иностранные организации;
• МФО;
• частные агентства занятости;
• организации (ИП), занимающиеся производством или торговлей ювелирными изделиями и другими изделиями из драгметаллов, кроме изделий из серебра.

Как перейти на УСН

Чтобы применять УСН в 2025 году, нужно не позднее 9 января 2025 года (с учетом переноса крайнего срока подачи уведомления с нерабочего дня 31 декабря 2024 года) подать в ИФНС по месту нахождения (жительства) уведомление по форме № 26.2-1 (п. 1 ст. 346.13 НК РФ; Приказ ФНС РФ от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829@). 

Как уйти с УСН

Сменить УСН на другой режим налогообложения нельзя до конца налогового периода. Исключения предусмотрены ст. 346.13 НК РФ:

• переход на ПСН по отдельным видам деятельности;
• утрата права на применение УСН.

Если вы хотите с 2025 года перейти на другую систему налогообложения, подайте в ИФНС по месту нахождения (жительства) Уведомление по форме № 26.2-3 не позднее 15 января 2025 года (п. 6 ст. 346.13 НК РФ; Приказ ФНС РФ от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829@).

При превышении налогового дохода в 2025 году в 450 млн руб. налогоплательщик утрачивает право на применение УСН.

Объект налогообложения при УСН

Объект налогообложения при УСН компании и ИП выбирают сами — ежегодно. Заявить о своем выборе  нужно не позднее 31 декабря года, который предшествует году смены объекта налогообложения, подав в ИФНС по месту нахождения (жительства) уведомление по форме № 26.2-6 (ст. 346.14 НК РФ; Приказ ФНС РФ от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829@).

Различия между УСН «доходы» и УСН «доходы минус расходы» приведены в таблице.

Особенности применения УСН

На УСН доходы и расходы учитываются по кассовому методу, авансы включаются в доход по дате получения, расходы на товары учитываются после их продажи, расходы на ОС и НМА учитываются в течение календарного года равными долями ежеквартально после ввода в эксплуатацию (ст. 346.17 НК РФ).

Налоговый учет и отчетность при УСН

Налоговый учет ведется в книге учета доходов и расходов (ст. 346.24 НК РФ, Приказ ФНС РФ от 07.11.2023 N ЕА-7-3/816@). Налоговая декларация сдается только по итогам года (ст. 346.23 НК РФ). Организации сдают ее не позднее 25 марта, ИП — не позднее 25 апреля.

Уплата налога УСН

Авансовые платежи уплачиваются ежеквартально — не позднее 28 числа месяца, следующего за отчетным периодом. Налог уплачивается организацией не позднее 28 марта, ИП — не позднее 28 апреля (ст. 346.21 НК РФ).

Патентная система налогообложения (ПСН)

Какие налоги заменяет патент

Патент выдается на конкретные виды деятельности, по остальным видам деятельности нужно применять другую систему налогообложения.

ПСН освобождает от уплаты других налогов (пп. 2, 10 и 11 ст. 346.43 НК РФ):

• НДФЛ по доходам ИП в рамках ПСН;
• НДС по доходам в рамках ПСН, кроме налога при импорте и НДС налогового агента; 
• налога на имущество по имуществу, которое используется в облагаемой ПСН деятельности, кроме имущества по кадастровой стоимости.

Кто может применять патент

ПСН доступна только ИП (п. 1 ст. 346.44 НК РФ).

Применять ПСН могут ИП, осуществляющие виды деятельности, которые указаны в региональном законодательстве (п. 2, пп. 2 п. 8 ст. 346.43 НК РФ). 

На патент можно перейти, если в году, предшествующему переходу, налоговый доход не превысил 60 млн руб. (пп. 1 п. 6 ст. 346.45 НК РФ).

Патент применять нельзя по следующим видам деятельности или операциям (пп. 2, 3, 5 и 6 ст. 346.43, п. 6 ст. 346.45 НК РФ):

• в рамках договора простого товарищества и доверительного управления имуществом; 
• при производстве подакцизных товаров, за исключением сахаросодержащих напитков;
• по розничной торговле подакцизными товарами, указанными в пп. 6-10 п. 1 ст. 181 НК РФ;
• при добыче и реализации полезных ископаемых;
• при продаже газа, грузовых и специальных автомобилей, прицепов, полуприцепов, прицепов-роспусков, автобусов любых типов;
• при продаже товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети, в том числе почтой, через телемагазины, телефонную связь и компьютерные сети;
• при передаче лекарств по льготным (бесплатным) рецептам;
• при продаже продукции собственного производства (изготовления);
• при продаже маркируемых лекарственных препаратов, обувных товаров, предметов одежды, принадлежностей к одежде и прочих изделий из натурального меха;
• при совершении сделок с ценными бумагами и производными финансовыми инструментами, а также по оказанию кредитных и иных финансовых услуг, за исключением услуг банковских платежных агентов (субагентов) по принятию от физлиц наличных денежных средств и их внесению на банковские счета этих физлиц и по выдаче физлицам наличных денежных средств с их банковских счетов, оказываемых банковскими платежными агентами (субагентами) этим физлицам при осуществлении ими розничной торговли через объекты стационарной торговой сети в сельских населенных пунктах, входящих в состав сельских поселений;
• при перевозках грузов и (или) пассажиров, если у налогоплательщика имеется более 20 транспортных средств, предназначенных для таких перевозок;
• при торговле или оказании услуг общепита через объект площадью свыше 150 кв. м;
• при оптовой торговле, в том числе по договорам поставки;
• при производстве и (или) торговле ювелирными изделиями и другими изделиями из драгметаллов, кроме изделий из серебра.

Регионы могут ввести дополнительные ограничения по площадям торговых залов и сдаваемых в аренду помещений, количеству транспорта или объектов общепита и иным физическим показателям. 

Право на применение ПСН утрачивается, если (п. 6 ст. 346.45 НК РФ):

• средняя численность работников, занятых во всех видах деятельности, облагаемых ПСН, превысит 15 человек;
• выручка по деятельности на ПСН и УСН превысит 60 млн руб.;
• если в течение налогового периода ИП на ПСН по розничной торговле осуществил реализацию товаров, не относящихся к розничной торговле в соответствии с пп. 1 п. 3 ст. 346.43 НК РФ. 

Как перейти на патент

За 10 рабочих дней до начала применения ПСН нужно подать в ИФНС заявление по форме № 26.5-1 (п. 2 ст. 346.45 НК РФ; Приказ ФНС РФ от 09.12.2020 N КЧ-7-3/891@). Для применения ПСН с 1 января 2025 года нужно подать заявление не позднее 16 декабря 2024 года.

Как уйти с патента

Применение ПСН автоматически прекращается, когда заканчивается срок действия патента. Если предприниматель прекратил деятельность, на которую получал патент, ему нужно в течение 10 рабочих дней подать в ИФНС заявление по форме по КНД 1150026 (п. 8 ст. 346.45 НК РФ; Приказ ФНС РФ от 04.12.2020 N КЧ-7-3/882@).

Порядок расчета налога на ПСН

Если патент получен ровно на год (действие патента не может превышать 12 календарных месяцев в течение одного календарного года), налог считается по формуле (ст. 346.47 — 346.51 НК РФ):

Налог = СТ × ПВГД,

где СТ — налоговая ставка (от 0 до 6%);

ПВГД — сумма потенциально возможного годового дохода, которую устанавливает регион.

Если патент получен менее чем на год, то налог считается по формуле:

Налог = СТ × (ПВГД / КДГ × КДП),

где СТ — налоговая ставка (от 0 до 6%);

ПВГД — сумма потенциально возможного годового дохода, которую устанавливает регион;

КДГ — количество дней в календарном году действия патента;

КДП — количество дней срока, на который выдан патент.

Сумма налога может быть уменьшена не более чем на 50% за счет страховых взносов с работников, занятых в облагаемой ПСН деятельности, а также выплаченных им больничных, и фиксированных страховых взносов ИП. Если у ИП нет работников, то можно уменьшить налог на всю сумму фиксированных страховых взносов (п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ).

Учет, отчетность и уплата налога на патенте

Налоговый учет ведется в книге учета доходов и расходов (утв. Приказом ФНС РФ от 07.11.2023 N ЕА-7-3/816@) по каждому патенту. Налоговую декларацию представлять не нужно (ст. 346.52, 346.53 НК РФ).

Если патент получен на срок до 6 месяцев, вся сумма налога уплачивается не позднее, чем истечет срок действия патента (п. 2 ст. 346.51 НК РФ). 

Если патент получен на 6-12 месяцев, налог уплачивается так:

• одна треть суммы — не позднее 90 календарных дней с начала действия патента;
• две трети суммы — не позднее даты окончания действия патента.

Если срок окончания действия патента приходится на 31 декабря, уплата налога производится не позднее 28 декабря.

Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН)

Какие налоги заменяет ЕСХН

На ЕСХН переводится вся деятельность компании (ИП, КФХ), кроме той, что ведется на ПСН. ЕСХН заменяет несколько других налогов (п. 3 ст. 346.1 НК РФ):

• НДФЛ по предпринимательским доходам ИП, кроме некоторых видов доходов, например дивидендов и доходов, облагаемых налогом по ставке 35%;
• налог на прибыль, кроме некоторых видов доходов, например дивидендов;
• налог на имущество по имуществу, которое используется при производстве, переработке и реализации сельхозпродукции, а также при оказании услуг сельскохозяйственными товаропроизводителями.

Плательщики ЕСХН платят НДС, но могут получить освобождение от НДС (п. 1 ст. 145 НК РФ).

Реклама 16+

Отчитайтесь легко и без ошибок. Удобный сервис для подготовки и сдачи отчетов через интернет. 

Попробовать

Кто вправе применять ЕСХН

Применять ЕСХН могут организации, ИП и крестьянские (фермерские) хозяйства, которые подходят под критерии сельскохозяйственных товаропроизводителей (пп. 1-5 ст. 346.2 НК РФ).

Не могут применять ЕСХН (п. 6 ст. 346.2 НК РФ):

• организации и ИП, производящие подакцизные товары, кроме подакцизного винограда, вина, игристого вина, включая российское шампанское, виноматериалов, виноградного сусла, произведенных из винограда собственного производства, доля которого составляет не менее 70%, а также сахаросодержащих напитков; 
• компании, которые организуют и проводят азартные игры;
• казенные, бюджетные и автономные учреждения.

Как перейти на ЕСХН

Чтобы применять ЕСХН в 2025 году, до 9 января 2025 года включительно (с учетом переноса крайнего срока подачи с нерабочего дня 31 декабря 2024 года) нужно подать в ИФНС по месту нахождения (жительства) уведомление по форме № 26.1-1 (п. 1 ст. 346.3 НК РФ, Приказ ФНС РФ от 28.01.2013 № ММВ-7-3/41@).

Как уйти с ЕСХН

Если вы хотите перейти на другую систему налогообложения с 2025 года, нужно не позднее 15 января 2025 года подать в ИФНС по месту нахождения (жительства) уведомление по форме № 26.1-3 (п. 6 ст. 346.3 НК РФ, Приказ ФНС РФ от 28.01.2013 № ММВ-7-3/41@).

Порядок расчета налога ЕСХН

Ставка налога составляет от 0 до 6% в зависимости от регионального законодательства (п. 1 ст. 346.8 НК РФ). Объект налогообложения — доходы, уменьшенные на ограниченный перечень расходов (ст. 346.4 НК РФ).

Доходы и расходы учитываются по кассовому методу. Авансы включаются в доход по дате получения; расходы на товары учитываются после их продажи. Расходы на ОС и НМА учитываются после ввода в эксплуатацию в течение календарного года равными долями каждое полугодие (ст. 346.5 НК РФ).

Учет, отчетность и уплата налога при ЕСХН

Предприниматели ведут налоговый учет в книге учета доходов и расходов (Приказ ФНС РФ от 07.11.2023 N ЕА-7-3/816@), организации — на основании данных бухучета (п. 8 ст. 346.5 НК РФ). Налоговая декларация сдается только по итогам года — не позднее 25 марта (п. 2 ст. 346.10 НК РФ).

Авансовый платеж уплачивается за январь-июнь не позднее 28 июля, налог — не позднее 28 марта (ст. 346.7, пп. 2 и 5 ст. 346.9 НК РФ).

Налог на профессиональный доход (НПД)

Кто вправе применять НПД

Налог на профессиональный доход еще называют самозанятостью — он действует по всей России (ст. 1 Федерального закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ).

Применять НПД могут физические лица, в том числе ИП без наемных сотрудников, которые ведут деятельность на территории любого из субъектов РФ (ст. 2 Федерального закона № 422-ФЗ). Для юридических лиц этот режим недоступен.

НПД нельзя совмещать со спецрежимами или предпринимательской деятельностью, по которой уплачивается НДФЛ (пп. 7 п. 2 ст. 4 Федерального закона № 422-ФЗ).

Для применения спецрежима нужно соблюдать одновременно следующие условия:

• Получать доход от самостоятельного ведения деятельности или использования имущества.
• Не привлекать к деятельности на НПД наемных работников по трудовым договорам.
• Не зарабатывать более 2,4 млн руб. в год.
• Вести деятельность, условия осуществления или доходы от которой не попадают в перечень исключений, указанных в п. 2 ст. 4 Федерального закона № 422-ФЗ. 

Какие налоги заменяет НПД

Физические лица без статуса ИП освобождаются от НДФЛ с тех доходов, по которым платят налог на профессиональный доход (п. 8 ст. 2 Федерального закона № 422-ФЗ).

Индивидуальные предприниматели не уплачивают (пп. 8 — 11 ст. 2 Федерального закона № 422-ФЗ):

• НДФЛ с тех доходов, которые облагаются НПД;
• НДС, кроме ввозного НДС при импорте товаров в РФ, а также НДС, уплачиваемого в качестве налогового агента;
• фиксированные страховые взносы.

Не облагаются в рамках НПД следующие доходы, по которым уплачивается НДФЛ одновременно с применением НПД (п. 2 ст. 6 Федерального закона № 422-ФЗ):

• в рамках трудовых отношений;
• от продажи недвижимого имущества, транспортных средств;
• от передачи имущественных прав на недвижимое имущество (за исключением аренды (найма) жилых помещений);
• государственных и муниципальных служащих, за исключением доходов от сдачи в аренду (наем) жилых помещений;
• от продажи имущества, использовавшегося налогоплательщиками для личных, домашних и (или) иных подобных нужд;
• от реализации долей в уставном (складочном) капитале организаций, паев в паевых фондах кооперативов и паевых инвестиционных фондах, ценных бумаг и производных финансовых инструментов;
• от ведения деятельности в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом;
• от оказания (выполнения) физическими лицами услуг (работ) по гражданско-правовым договорам при условии, что заказчиками услуг (работ) выступают работодатели указанных физических лиц или лица, бывшие их работодателями менее двух лет назад;
• от уступки (переуступки) прав требований;
• в натуральной форме;
• от арбитражного управления, от деятельности медиатора, оценочной деятельности, деятельности нотариуса, занимающегося частной практикой, адвокатской деятельности.

Как перейти на НПД

Чтобы стать самозанятым, нужно встать на учет в ИФНС в качестве плательщика НПД (ст. 5 Федерального закона № 422-ФЗ). 

Для постановки на учет не нужно заполнять бумажные заявления и посещать налоговую, достаточно воспользоваться мобильным приложением «Мой налог», в котором формируется заявление, загружается копия паспорта и фото физлица. Также можно использовать личный кабинет налогоплательщика на сайте ФНС, личный кабинет на портале Госуслуг или сервис своего банка.

Как уйти с НПД

Нужно войти в приложение «Мой налог» и нажать кнопку «Сняться с учета». Далее нужно выбрать одну из причин и подтвердить свое решение. Снятие с учета произойдет автоматически.

Право на применение НПД утрачивается в следующих ситуациях (п. 2 ст. 4 Федерального закона № 422-ФЗ):

• при превышении в течение года дохода в 2,4 млн руб.;
• при реализации подакцизных товаров, за исключением сахаросодержащих напитков и товаров, подлежащих обязательной маркировке;
• при перепродаже товаров, имущественных прав, за исключением продажи имущества, использовавшегося для личных, домашних и (или) иных подобных нужд;
• при добыче и (или) реализации полезных ископаемых;
• при привлечении хотя бы одного работника по трудовому договору;
• при ведении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров;
• при оказании услуг по доставке товаров с приемом (передачей) платежей за указанные товары в интересах других лиц, за исключением оказания таких услуг при условии применения плательщиком НПД зарегистрированной продавцом товаров ККТ при расчетах с покупателями (заказчиками) за указанные товары;
• при применении иных специальных налоговых режимов или ведении предпринимательской деятельности, доход от которой облагается НДФЛ.

Порядок расчета НПД

Налоговая база по НПД — денежные доходы с начала до конца календарного месяца (ст. 8 Федерального закона № 422-ФЗ). Ставка по налогу зависит от того, кто выплатил вам доходы (ст. 10 Федерального закона № 422-ФЗ):

• 4% — по доходам от физлиц;
• 6% — по доходам от юрлиц, ИП.

Сумму налога можно уменьшить на налоговый вычет в размере не более 10 000 руб. за весь период применения НПД. Для расчетов с физлицами вычет составит 1% от налоговой базы, для расчетов с юрлицами — 2% (ст. 12 Федерального закона № 422-ФЗ). 

Расчет налога полностью автоматизирован — приложение само определит ставку налога, применит вычет, проконтролирует лимит дохода и посчитает сумму налога к уплате.

Вам нужно только формировать чек на каждое поступление и указывать в нем сумму дохода и плательщика. Чек нужно отправить покупателю в электронном формате или распечатать на бумаге (ст. 12 Федерального закона № 422-ФЗ).

Учет, отчетность и уплата налога при НПД

Налоговый учет автоматически ведется в приложении «Мой налог». Налоговая декларация по НПД в налоговые органы не представляется (ст. 13 Федерального закона № 422-ФЗ).

Налоговый период по НПД — месяц. Сумму налога по итогам месяца ФНС отразит в личном кабинете или приложении «Мой налог» до 12-го числа следующего месяца, а до 28-го числа его нужно будет заплатить любым удобным способом (ст. 11 Федерального закона № 422-ФЗ).

Автоматизированная упрощенная система налогообложения (АУСН)

Экспериментальный спецрежим АУСН распространен с 2025 года на все регионы. Поэтому налогоплательщик сможет применять данный режим с 1 января 2025 года в случае, если его регион успеет принять закон о введении АУСН на своей территории и опубликовать его не позднее 30 ноября 2024 года (пп. 1, 1.1, 1.2 ст. 1 Федерального закона от 25.02.2022 № 17-ФЗ).

Какие налоги заменяет АУСН

На АУСН переводится вся деятельность компании или ИП, совмещать АУСН с иными режимами налогообложения, в том числе с ПСН, нельзя (пп. 19 п. 2 ст. 3 Федерального закона от 25.02.2022 № 17-ФЗ).

Если вы применяете АУСН, то не платите несколько других налогов (пп. 4-6 ст. 2 Федерального закона от 25.02.2022 № 17-ФЗ):

• НДФЛ (по доходам ИП в рамках предпринимательской деятельности, кроме дивидендов и некоторых иных доходов);
• налог на прибыль (кроме нескольких видов доходов, например дивидендов);
• налог на имущество (кроме имущества, облагаемого по кадастровой стоимости);
• НДС, кроме ввозного НДС при импорте товаров в РФ и НДС, уплачиваемого налоговым агентом;
• страховые взносы как с выплат работникам, так и фиксированные взносы ИП. Нужно только уплачивать взносы на страхование от несчастных случаев на производстве в фиксированной сумме, которая ежегодно индексируется. На 2025 год эта сумма установлена в размере 2 750 руб. (Постановление Правительства РФ от 14.11.2024 № 1547).

Кто вправе применять АУСН

Применять АУСН вправе любая организация (ИП), у которой налоговый доход за год, предшествующий переходу на АУСН, а также за каждый год применения АУСН не превышает 60 млн руб., при этом средняя численность работников не превышает 5 человек. Не могут применять АУСН (п. 2 ст. 3 Федерального закона от 25.02.2022 № 17-ФЗ):

• организации, имеющие филиалы или обособленные подразделения;
• банки и небанковские кредитные организации, страховщики, НПФ;
• инвестиционные фонды, профессиональные участники рынка ценных бумаг, лица, осуществляющие деятельность по совершению сделок с ценными бумагами и (или) производными финансовыми инструментами, а также по оказанию кредитных и иных финансовых услуг;
• ломбарды;
• организации (ИП), производящие подакцизные товары (за исключением подакцизного винограда, вина, игристого вина, включая российское шампанское, виноматериалов, виноградного сусла, произведенных из винограда собственного производства, сахаросодержащих напитков);
• организации (ИП), осуществляющие добычу и реализацию полезных ископаемых, за исключением общераспространенных;
• организации, проводящие или организующие азартные игры;
• нотариусы, адвокаты, медиаторы, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в частной практикой;
• организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;
• организации, в которых доля участия других организаций превышает 25% (кроме ряда исключений для участников — НКО);
• организации, у которых остаточная бухгалтерская стоимость основных средств превышает 150 млн руб.;
• казенные и бюджетные учреждения, унитарные предприятия, основанные на праве оперативного управления или хозяйственного ведения;
• НКО;
• иностранные организации;
• МФО;
• частные агентства занятости, осуществляющие деятельность по предоставлению труда работников (персонала);
• участники договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), договора инвестиционного товарищества, договора доверительного управления имуществом или концессионного соглашения;
• лица, ведущие предпринимательскую деятельность в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров (поверенные, комиссионеры, агенты);
• организации (ИП), привлекающие работников для осуществления работ, дающих право на досрочную пенсию, то есть указанных в списках работ, производств, профессий, должностей, специальностей и учреждений (организаций), утвержденных Правительством РФ в соответствии с ч. 1 ст. 30 и ст. 31 Федерального закона от 28.12.2013 № 400-ФЗ;
• организации (ИП), привлекающие к трудовой деятельности лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ;
• организации (ИП), имеющие счета, электронные кошельки в банке не включенном в реестр уполномоченных банков;
• организации (ИП), выплачивающие физлицам доходы, облагаемые НДФЛ по ставкам, предусмотренным пп. 2 — 3.1, 5 и 6 ст. 224 НК РФ, либо доходы в натуральной форме, либо от которых физлица получают доход в виде материальной выгоды, либо выплачивающие физлицам доходы наличными;
• КФХ;
• организации (ИП), занимающиеся производством или торговлей ювелирными изделиями и другими изделиями из драгметаллов, кроме изделий из серебра.

Как перейти на АУСН

В общем случае для перехода на АУСН с 1 января 2025 года достаточно уведомить ФНС через личный кабинет налогоплательщика или уполномоченный банк не позднее 9 января 2025 года (с учетом переноса крайнего срока подачи уведомления с нерабочего дня 31 декабря 2024 года) (ст. 4 Федерального закона от 25.02.2022 № 17-ФЗ).

Плательщики УСН или НПД могут перейти на АУСН с начала любого месяца, уведомив ФНС не позднее последнего числа месяца, предшествующего месяцу, начиная с которого они переходят на АУСН, через личный кабинет налогоплательщика или уполномоченный банк. 

Как уйти с АУСН

Если налогоплательщик применял АУСН с начала календарного года, он может перейти с АУСН на другой налоговый режим с 1 января следующего года, уведомив ФНС о таком переходе не позднее 31 декабря через личный кабинет или уполномоченный банк (п. 5 ст. 4 Федерального закона от 25.02.2022 № 17-ФЗ).

Но если плательщик УСН (НПД) перешел на АУСН в течение года, а не с 1 января, он обязан применять АУСН минимум 12 месяцев подряд.

Объект налогообложения при АУСН

Объект налогообложения при АУСН компании и ИП выбирают сами. Объект налогообложения может меняться ежегодно. Уведомить ФНС о своем выборе нужно не позднее 31 декабря года, который предшествует году смены объекта налогообложения (ст. 5 Федерального закона от 25.02.2022 № 17-ФЗ).

Различия между АУСН «доходы» и АУСН «доходы минус расходы» приведены в таблице.

Налоговый учет и отчетность на АУСН

Налоговый период — месяц (п. 1 ст. 10 Федерального закона от 25.02.2022 № 17-ФЗ).

Доходы и расходы учитываются по кассовому методу (ст. 7 и 8 Федерального закона от 25.02.2022 № 17-ФЗ).

Налоговый учет ведется в личном кабинете налогоплательщика. Доходы и расходы в личном кабинете отражаются по данным уполномоченного банка, ККТ, маркетплейсов и данных, внесенных самим налогоплательщиком (пп. 2 и 3 ст. 12, ст. 14 Федерального закона от 25.02.2022 № 17-ФЗ).

Не позднее 15-го числа каждого месяца налоговый орган уведомляет налогоплательщика о налоговой базе и сумме налога, исчисленной по итогам налогового периода, о сумме торгового сбора, на которую налоговым органом уменьшена сумма налога (если применимо), сумме убытка (при наличии) и о сумме налога, подлежащей уплате по итогам налогового периода (пп. 1 п. 7 ст. 12 Федерального закона от 25.02.2022 № 17-ФЗ).

Декларации по АУСН налогоплательщики не представляют (ст. 13 Федерального закона от 25.02.2022 № 17-ФЗ).

Плательщики АУСН также не представляют отчетность как налоговые агенты по НДФЛ и отчетность по страховым взносам (п. 11 ст. 17, п. 2 ст. 18 Федерального закона от 25.02.2022 № 17-ФЗ).

Уполномоченный банк ежемесячно считает сумму НДФЛ, которую организация (ИП) должна заплатить в качестве налогового агента. Для этого нужно ежемесячно представлять уполномоченному банку информацию по каждому физическому лицу, получившему доход, с указанием данных физического лица, сумм и вида подлежащих выплате доходов (облагаемых и необлагаемых налогом), сумм стандартных, профессиональных налоговых вычетов, уменьшающих налоговую базу. Также нужно ежемесячно представлять в банк информацию о суммах выплат и иных вознаграждений, признаваемых объектом обложения страховыми взносами, в том числе не подлежащих обложению страховыми взносами в соответствии со ст. 422 НК РФ, в отношении каждого физического лица, в пользу которого осуществлялись выплаты, с указанием кодов таких выплат (пп. 1 п. 6 ст. 17, п. 3 ст. 18 Федерального закона от 25.02.2022 № 17-ФЗ).

Уплата налога на АУСН

Налог уплачивается не позднее 25-го числа месяца, следующего за налоговым периодом, по месту нахождения организации (месту жительства ИП) (п. 8 ст. 12 Федерального закона от 25.02.2022 № 17-ФЗ).

Краткий сравнительный обзор спецрежимов