Обзор важных изменений законодательства к началу 2018 года

Пени по налогам и взносам

Начиная с налоговой недоимки, образовавшейся с 1 октября 2017 года, организации должны платить двойной размер пени при просрочке уплаты налога или взноса сроком свыше 30 календарных дней.

С 31-го дня просрочки за каждый календарный день просрочки процентная ставка пени принимается равной 1/150 ставки рефинансирования ЦБ РФ, действующей в этот период (п. 4 ст. 75 НК РФ в редакции Федерального закона от 30.11.2016 № 401-ФЗ).

За первые 30 дней просрочки включительно пени рассчитываются в обычном порядке — 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ. Нововведение не коснулось физлиц, включая ИП.

Применение ККТ

С 01.10.2017 организации и ИП, выручка которых за предшествующий календарный год превышает 40 млн ₽, должны обеспечить техническую возможность считывания национальных платежных инструментов, например карт «Мир».

С 19.08.2017 внесены изменения в Порядок ведения кассовых операций (Указание Банка России от 11.03.2014 № 3210-У в ред. от 19.06.2017 № 4416-У). Например, теперь, чтобы выдать средства под отчет, не обязательно иметь заявление от подотчетного лица, достаточно приказа руководителя.

Читайте подробнее об этих и других новостях применения ККТ.

Страховые взносы

Уголовная ответственность

С 10 августа 2017 года действие ст. 198, 199, 199.2 УК РФ, предусматривающих уголовную ответственность за неуплату, непредставление отчетности, сокрытие средств для взыскания в отношении налогов и сборов, распространено на страховые взносы. Также появились новые ст. 199.3 и 199.4 УК РФ, вводящие аналогичную уголовную ответственность за правонарушения в сфере уплаты страховых взносов по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (Федеральный закон от 29.07.2017 № 250-ФЗ).

Переплата по страховым взносам

Напомним, что после передачи администрирования страховых взносов в ФНС страхователи не могли зачесть в 2017 году переплату за 2016 год и раньше. Теперь переплату можно вернуть, подав соответствующее заявление (письма ФНС России от 25.09.2017 № ГД-4-11/19256@ и № ГД-3-11/6354@):

• в отделение ФСС России в отношении переплаты взносов (пеней и штрафов) по обязательному страхованию в связи с нетрудоспособностью и материнством;
• в отделение ПФР в отношении переплаты взносов (пеней и штрафов) по обязательному пенсионному и медицинскому страхованию.

Причем возвращать сумму переплаты взносов будет ИФНС на основании решений отделений фондов (ст. 4 Федерального закона от 03.07.2017 № 243-ФЗ, письма ФНС России, ПФР и ФСС от 29.03.2017 № ЗН-4-22/5829/НП-30-26/4396/02-11-08/06-02-1298П, ФНС России от 27.07.2017 № ЕД-4-8/14778).

Заявление о корректировке сальдо по страховым взносам — в ИФНС

В результате реформы страховых взносов у многих страхователей из внебюджетных фондов в карточку по страховым взносам налоговой инспекции попала информация о недоимке, которой на самом деле нет.

Скоро будет введено в действие необходимое программное обеспечение и утвержден формат электронного обмена между налоговыми инспекциями и отделениями фондов. Об этом следует ожидать информации от ФНС, ПФР и ФСС. Когда это будет реализовано, заявление об исправлении (корректировке) сальдо по страховым взносам на конец 2016 года можно будет подавать непосредственно в свою налоговую инспекцию. И тогда в течение 30 рабочих дней вопрос об исправлении сальдо по страховым взносам в карточке «Расчеты с бюджетом» может быть решен (письма ФСС России и ФНС России от 15.09.2017 № 02-11-10/06-02-3959П/3н-4-22/18490, ПФР и ФНС России от 06.09.2017 № НП-30-26/13859/ЗН-4-22/17710).

Новая форма 4-ФСС

Начиная с отчетности за девять месяцев применяется обновленная форма 4-ФСС (Приказ ФСС России от 26.09.2016 № 381 в ред. Приказа ФСС России от 07.06.2017 № 275).  Изменения затронули небольшой круг страхователей, например, претерпевших реорганизацию или снимавших с учета обособленное подразделение. Однако старую форму не принимают у всех работодателей.

Бухгалтерский учет

Повышен статус ПБУ

С 19 июля 2017 года федеральными стандартами признаются положения по бухучету, утвержденные Минфином России за период с 1 октября 1998 года. Однако их нельзя признать «полноценными» федеральными стандартами по бухучету, поскольку отраслевые стандарты и нормативные акты ЦБ РФ могут им противоречить (ч. 1.1 ст. 30 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ в ред. Федерального закона от 18.07.2017 № 160-ФЗ).

Учетная политика

С 6 августа 2017 года существенные изменения и дополнения внесены в ПБУ 1/2008 (Приказ Минфина России  от 28.04.2017 № 69н). Заметим, что их необходимо будет учесть при обновлении учетной политики по бухучету на 2018 год. Перечислим наиболее важные из них:

• дочернее общество должно формировать свою учетную политику с оглядкой на основное общество (материнскую компанию) лишь в случае, когда основное общество при утверждении своих стандартов бухгалтерского учета прямо указало, какие из них обязательны к применению дочерними обществами;
• организация, обязанная составлять консолидированную финансовую отчетность (или финансовую отчетность организации, не создающей группу) по правилам МСФО, вправе при формировании учетной политики по российскому бухучету не применять способ учета, установленный ПБУ, если он противоречит МСФО;
• если федеральным стандартом (ПБУ) в отношении конкретного объекта учета не предусмотрены способы учета, то организация разрабатывает их самостоятельно, принимая за основу последовательно: МСФО, положения ПБУ и (или) отраслевых стандартов бухучета по аналогичным и (или) связанным вопросам, рекомендации в области бухучета;
• для вышеуказанного правила установлено несколько исключений, в частности, организации, имеющие право на упрощенные способы ведения бухучета, могут при разработке своего способа учета опираться лишь на принцип рациональности учетной политики;
• если речь идет о выборе способа ведения бухучета для объектов учета, информация о которых в финансовой отчетности всегда будет несущественной для пользователей отчетности, то организация вправе выбирать способ, руководствуясь исключительно требованием рациональности (без применения п. 7, 7.1 ПБУ 1/2008). Несущественную информацию организация определяет самостоятельно, исходя как из величины, так и из характера этой информации. Таким образом, многие организации смогут сразу относить на управленческие расходы, например, канцелярские принадлежности, минуя счета запасов;
• способы ведения бухучета, без знания которых невозможна достоверная оценка финансового состояния организации пользователями отчетности, должны быть раскрыты в пояснениях к финансовой отчетности. В частности, обязательно нужно раскрывать в пояснениях способы учета, которые не были предусмотрены профильным ПБУ.

Читайте подробнее в статье «Учетная политика — 2018: обзор изменений».

Налог на прибыль

Средства от участников организации

С 2018 года не пройдет схема внесения участниками средств (имущества, имущественных прав или неимущественных прав в размере их денежной оценки) на счет или на баланс организации с формулировкой «в целях увеличения чистых активов общества». Подобная формулировка исключена из пп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ в редакции Федерального закона от 30.09.2017 № 286-ФЗ.

От налогообложения с 1 января 2018 года будут освобождаться (пп. 3.4, 3.7 п. 1 ст. 251 НК РФ в ред. Федерального закона от 30.09.2017 № 286-ФЗ):

• доходы в виде невостребованных участниками дивидендов, либо части распределенной прибыли хозяйственного общества или товарищества, восстановленных в составе нераспределенной прибыли (то есть то, что уже было у организации);
• доход в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав в размере их денежной оценки, которые получены в качестве вклада в имущество хозяйственного общества или товарищества в порядке, установленном ГК РФ.

Амнистия по скрытым НМА

Освобождается от налогообложения доход в виде имущественных прав на результаты интеллектуальной деятельности, выявленные в ходе проведенной налогоплательщиком инвентаризации. Данная льгота действует лишь два года: с 1 января 2018 года по 31 декабря 2019 года включительно. Такой срок установили законодатели для выявления и законного оформления ранее неучтенных нематериальных активов (новый пп. 3.6 п. 1 ст. 251 НК РФ, введенный Федеральным законом от 18.07.2017 № 166-ФЗ).

Здания без ускоренной амортизации

С 1 января 2018 года налогоплательщики могут применять к норме амортизации специальный повышающий коэффициент, но не выше 2, лишь к объектам основных средств, имеющим высокую энергетическую эффективность и не являющимся зданиями (пп. 4 п. 1 ст. 259.3 НК РФ в ред. Федерального закона от 30.09.2017 № 286-ФЗ).

Расходы на обучение

С 1 января 2017 года в целях признания расходов на обучение при налогообложении прибыли можно смело заключать (ст. 15 Федерального закона от 29.12.2012 № 273-ФЗ):

• договор об обучении работников не только с учебной организацией, но и с научным институтом, у которого есть право на ведение образовательной деятельности;
• договор с образовательными организациями об организации сетевой формы реализации образовательных программ.

В частности, к расходам на обучение на основании договора о сетевой форме обучения относятся:

• стоимость имущества, переданного для обеспечения процесса обучения;
• расходы на содержание помещений и оборудования налогоплательщика, используемых для обучения;
• оплата труда работников, занятых данным имуществом и помещениями.

Для признания таких расходов необходимо, чтобы в данном налоговом периоде хотя бы один из обучающихся по сетевой программе заключил трудовой договор с налогоплательщиком на срок не менее одного года (п. 3 ст. 264 НК РФ в ред. Федерального закона от 18.07.2017 № 169-ФЗ).

Льгота для турфирм Дальнего Востока

Организации, осуществляющие туристско-рекреационную деятельность на территории Дальневосточного федерального округа, смогут применять нулевую ставку по налогу на прибыль с 2018 по 2022 год. Для этого они должны выполнить условия, установленные п. 1.11 ст. 284 и ст. 284.6 НК РФ в редакции Федерального закона от 18.07.2017 № 168-ФЗ. Перечислим главные из этих условий:

• нахождение организации только в Дальневосточном округе;
• отсутствие подразделений в других регионах;
• наличие в собственности места размещения для туристов (гостиницы, турбазы и т.п.) на территории Дальневосточного округа;
• не менее 90 % доходов организации (без учета курсовых разниц) должно быть получено от туристско-рекреационной деятельности.

НДФЛ

Государство предоставило гражданам отсрочку для уплаты НДФЛ с доходов 2016 года, налог с которых не был удержан налоговыми агентами. Согласно специально введенному п. 7 ст. 228 НК РФ такой НДФЛ нужно уплатить на основании полученного от инспекции уведомления не позднее 1 декабря 2018 года (Федеральный закон от 29.07.2017 № 254-ФЗ). 

НДС. Счета-фактуры

Идентификатор госконтракта

С 1 июля 2017 года в формах счетов-фактур на отгрузку, на аванс, а также в формах корректировочных счетов-фактур введен новый показатель — «Идентификатор государственного контракта, договора (соглашения)». С 1 октября 2017 года в конце фразы появилось уточнение — «(при наличии)». Смотрите следующие нормативные акты: пп. 6.2 п. 5, пп. 4.2 п. 5.1, пп. 6.1 п. 5.2 ст. 169 НК РФ; приложения 1 и 2 к Постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 в ред. Постановления Правительства РФ от 19.08.2017 № 981.

Применять счета-фактуры, в которых нет нового показателя, нельзя, поскольку у налогоплательщиков нет права исключать строки и графы из утвержденных форм счетов-фактур (письмо Минфина России от 08.09.2017 № 03-07-09/57881).

При этом проставление прочерка в строке 8 счета-фактуры и строке 5 корректировочного счета-фактуры в случае, если госконтракт отсутствует, не предусмотрено Правилами заполнения счета фактуры. А это значит, что непроставление прочерка в указанных строках не может стать основанием для отказа в принятии к вычету сумм НДС (письмо Минфина России от 08.09.2017 № 03-07-09/57870).

Если у вас есть госконтракт, идентификатора которого вы не знаете, обратитесь в Казначейство России. Именно это ведомство присваивает идентификаторы госконтрактам, договорам (соглашениям) в целях казначейского сопровождения (письмо Минфина РФ от 01.08.2017 № 03-07-09/49051).

Другие новации по счетам-фактурам

Второй раз за 2017 год формы счетов-фактур обновились с 1 октября 2017. Существенно изменились в том числе и формы журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и продаж, а также правила их заполнения (Постановление Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 в ред. Постановления Правительства РФ от 19.08.2017 № 981).

Чтобы у контрагентов не было проблем с получением вычетов по НДС, необходимо использовать счета-фактуры с новыми реквизитами. В бумажную форму УПД налогоплательщик может внести новые реквизиты самостоятельно (письмо ФНС России от 14.09.2017 № ЕД-4-15/18322). Но лучше дождаться обновленных форм УПД и УКД, как и нового электронного формата счета-фактуры.

Перечислим наиболее важные изменения и дополнения:

• в новой графе «Код вида товара» (1а — в счете-фактуре, 1б — в корректировочном счете-фактуре) нужно указывать код вида товара по ТН ВЭД ЕАЭС, если товар вывезен из России на территорию других членов ЕАЭС;
• в графе 11 счета-фактуры нужно указывать регистрационный номер ГТД, присвоенный таможней, вместо номера, присвоенного налогоплательщиками;
• дополнительную информацию официально разрешено указывать не только в счете-фактуре, но и в корректировочном счете-фактуре;
• книги покупок и продаж, составленные на бумаге, необходимо подписывать не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом (ранее было 20-е число);
• в дополнительном листе книги покупок аннулировать неправильный счет-фактуру и регистрировать исправленный счет-фактуру нужно в том же квартале, когда был получен первоначальный счет-фактура;
• введены официальные правила для составления сводных счетов-фактур заказчиками-застройщиками и экспедиторами, порядок регистрации ими счетов-фактур, ГТД и заявлений о ввозе товаров и уплате косвенных налогов. Ранее указанные лица на основании рекомендаций Минфина и ФНС применяли порядок по аналогии с комиссионерами;
• установлены лица, которые должны вести журнал учета выставленных и полученных счетов-фактур, установлен четкий порядок исправлений в журнале;
• при передаче имущества в уставный капитал в книге продаж нужно регистрировать документ на передачу (например, акт), в котором указана сумма НДС к восстановлению и который получающая сторона может использовать для отражения в книге покупок.

НДС. Льготы

Изделия медицинского назначения

Действие регистрационных удостоверений на изделия медицинского назначения и медицинскую технику бессрочного действия, выданных до 2013 года, продлено до конца 2020 года. За это время необходимо получить новые регистрационные удостоверения на медицинские изделия (Постановление Правительства РФ от 10.02.2017 № 160).

Также с 6 мая 2017 года вступили в силу Правила регистрации и экспертизы безопасности, качества и эффективности медицинских изделий, утвержденные Решением Совета Евразийской экономической комиссии от 12.02.2016 № 46. Вместе с правилами утверждены формы регистрационного удостоверения медицинского изделия, заявлений и других связанных документов. Предполагается, что со временем удостоверения Евразийского экономического союза (ЕАЭС) полностью заменят российские регистрационные удостоверения.

В связи с этим с 1 июля 2017 года были внесены изменения в абз. 4 пп. 1 п. 2 ст. 149 и в абз. 3 пп. 4 п. 2 ст. 164 Федерального закона от 07.03.2017 № 25-ФЗ. Теперь медицинские изделия в целях налогообложения можно разделить на три группы:

1. Важнейшие и жизненно необходимые медицинские изделия, коды которых по ОКВЭД 2 и ТН ВЭД ЕАЭС приведены в Перечне, утвержденном Постановлением Правительства РФ от 30.09.2015 № 1042. Отметим, что соответствующий код медицинского изделия указан в его регистрационном удостоверении. Реализация на территории России изделий первой группы, а также их ввоз на территорию РФ освобождаются от НДС при предъявлении в налоговую инспекцию действующего удостоверения (абз. 4 пп. 1 п. 2 ст. 149, абз. 2 п. 2 ст. 150 НК РФ).
2. Медицинские изделия, на которые также имеется действующее регистрационное удостоверение, но которых нет в вышеупомянутом Перечне Правительства. Реализация на территории РФ изделий второй группы (а также их ввоз на территорию РФ) облагается НДС по ставке 10 % также при предъявлении в налоговую инспекцию действующего удостоверения (абз. 3 пп. 4 п. 2, п. 5 ст. 164 НК РФ).
3. Медицинские изделия, на которые не имеется действующего регистрационного удостоверения. Их реализация на территории РФ (а также ввоз на территорию РФ) должна облагаться НДС по ставке 18 %.

При этом действующими регистрационными удостоверениями в целях применения освобождения от НДС или ставки 10 % считаются:

• с 1 июля 2017 года и далее бессрочно — регистрационное удостоверение медицинского изделия, выданное по форме, утвержденной Решением Совета Евразийской экономической комиссии от 12.02.2016 № 46;
• с 2013 года и до конца 2021 года — регистрационное удостоверение на медицинское изделие по форме, утвержденной Приказом Росздравнадзора от 16.01.2013 № 40-Пр/13;
• до конца 2020 года — старое регистрационное удостоверение на изделие медицинского назначения (медицинскую технику), выданное в соответствии с законодательством Российской Федерации до 2013 года.

В период с 1 января 2017 года по 30 июня 2017 года также можно применять освобождение от НДС или ставку 10 % при реализации в Российской Федерации медицинских изделий, на которые имеются старые регистрационные удостоверения как на изделия медицинского назначения, медицинскую технику (письмо Минфина России от 10.07.2017 № 03-07-07/43550).

Кроме того, с 1 октября 2017 года от НДС освобождены услуги по передаче медицинских изделий по договорам финансовой аренды (лизинга) с правом выкупа. При этом для реализации льготы в ИФНС нужно представить действующее регистрационное удостоверение на медицинское изделие (новый пп. 33 п. 2 ст. 149 НК РФ, введен Федеральным законом от 18.07.2017 № 161-ФЗ).

Океанариумы

С 1 октября 2017 года освобождение от НДС в законном порядке распространено на услуги океанариумов. Последние отнесены к организациям, осуществляющим деятельность в сфере культуры и искусства (пп. 20 п 2 ст. 149 НК РФ в ред. Федерального закона от 18.07.2017 № 161-ФЗ). 

Илья Макалкин,
консультант по налогообложению и бухгалтерскому учету