Как правильно использовать КВО в комплексных сделках

Сделки с предоплатой

Продавец при получении оплаты в счет будущей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг) обязан в течение пяти рабочих дней выставить авансовый счет-фактуру.

Авансовый счет-фактура не выставляется:

• если аванс получен в счет будущей поставки товаров длительного производственного цикла;
• если аванс получен в счет будущей поставки товаров, облагаемых по ставке 0 %.

Выставленный авансовый счет-фактуру продавец должен зарегистрировать в книге продаж. Сумму полученного аванса продавцу нужно отразить в налоговой декларации по НДС в графе 3 строки 070 раздела 3, а сумму исчисленного НДС по авансу — в графе 5.

После отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) НДС, исчисленный с авансовых платежей, продавец вправе принять к вычету. При этом продавец должен выставить отгрузочный счет-фактуру. При регистрации отгрузочного счета-фактуры в книге продаж продавец может воспользоваться правом на вычет и отразить авансовый счет-фактуру в книге покупок. В графе «Наименование товаров» при выставлении счета-фактуры следует правильно указывать информацию о товарах, чтобы можно было идентифицировать поставку товара.

В авансовом счете-фактуре следует указывать, что это предоплата за товар. Договор поставки (договор выполнения работ или оказания услуг) должен содержать условия о перечислении предоплаты, ее размере и сроках поставки товара (выполнения работ, оказания услуг).

Суммы НДС с авансов, принимаемые к вычету при отгрузке товаров (работ, услуг), нужно указать в графе 3 строки 170 раздела 3 декларации. Отгрузка товаров (работ, услуг) отражается по строке 010 (020) в графе 3 раздела 3, а сумма НДС в графе 5.

Рассмотрим эту сделку со стороны продавца и покупателя.

Продавец

1. Продавец выставляет счет-фактуру на аванс с КВО 02, внося запись о нем в книгу продаж. При этом не заполняются следующие поля:

• стоимость продаж, облагаемых налогом, по счету-фактуре, разница стоимости по корректировочному счету-фактуре (без НДС) в рублях и копейках, по ставке;
• стоимость продаж, освобождаемых от налога по счету-фактуре, разница стоимости по корректировочному счету-фактуре в рублях и копейках.

2. Реализация товара отражается записью в книге продаж с КВО 01:

3. Продавец возвращает авансовый платеж (ранее уплаченный в бюджет НДС), внося в книгу покупок запись с данными исходного (авансового) счета-фактуры с КВО 22. В полях «Наименование продавца» и «ИНН/КПП продавца» указывает собственные реквизиты (в декларацию включаются только ИНН/КПП, наименование не указывается).

Покупатель

1. Покупатель вносит в книгу покупок запись о полученном счете-фактуре на аванс с КВО 02.

2. Покупатель получает товар от продавца, делая запись о счете-фактуре с КВО 01 в книге покупок.

3. Покупатель восстанавливает НДС (возвращает в бюджет ранее полученный вычет), делая в книге продаж запись с данными исходного (авансового) счета-фактуры с КВО 21. В полях «Наименование покупателя» и «ИНН/КПП покупателя» он указывает свои реквизиты (в декларацию включаются только данные об ИНН/КПП, наименование не указывается).

Исключите ошибки и расхождения в декларации! НДС+ покажет некорректное применение КВО и нарушение контрольных соотношений.

Узнать больше

Корректировочный счет-фактура на уменьшение

Компания составляет или получает корректировочный счет-фактуру на уменьшение, если изменилась цена, количество товара или его частично вернули.

Что учитывать, оформляя корректировочный счет-фактуру:

1. Нужно согласие сторон на изменение стоимости. Оформить его можно в виде допсоглашения (как двусторонний документ), в виде уведомления (односторонним документом) или первичным документом (например, актом об установленном расхождении).
2. Корректировочный счет-фактура выписывается для определенного исходного счета-фактуры. Нельзя создать один корректировочный счет-фактуру для нескольких исходных счетов-фактур.
3. Корректировочный счет-фактуру нужно выставить в течение пяти календарных дней с даты подписания документа об изменении стоимости по счету-фактуре, в том числе из-за изменения цены или количества (объема) отгруженных товаров. Если стороны договорились об изменениях до того, как продавец выставил отгрузочный счет-фактуру, то в течение пяти дней с даты отгрузки он выставляет обычный счет-фактуру на новую цену/количество товара. Оформлять корректировочный счет-фактуру в таком случае необязательно.
4. Оформляется в двух экземплярах.

Разницу между суммами налога, рассчитанными исходя из стоимости отгруженных товаров до и после такого уменьшения, продавец принимает к вычету, а покупатель должен ее восстановить.

Период восстановления покупатель выбирает по наиболее ранней дате:

• получения первичных документов на уменьшение стоимости товара;
• получения корректировочного счета-фактуры.

Рассмотрим данную ситуацию более подробно.

Продавец

1. Продавец отражает реализацию товара путем внесения записи о счете-фактуре с КВО 01 в книгу продаж.

Если нужно уменьшить сумму по зарегистрированному ранее счету-фактуре на реализацию, следует создать на его основании корректировочный счет-фактуру с КВО 18. Запись о нем нужно внести в книгу покупок, указывая:

• в поле «Номер и дата счета-фактуры продавца» — данные исходного счета-фактуры;
• в поле «Номер и дата корректировочного счета-фактуры продавца» — реквизиты корректировочного счета-фактуры;
• в полях «Наименование продавца», «ИНН/КПП продавца» — собственные реквизиты (в декларацию включаются только данные об ИНН/КПП, наименование не указывается);
• в полях «Стоимость покупок по счету-фактуре, разница стоимости по корректировочному счету-фактуре (включая НДС), в валюте счета-фактуры», «Сумма НДС по счету-фактуре, разница суммы НДС по корректировочному счету-фактуре, принимаемая к вычету, в рублях и копейках» — суммы, на которые были уменьшены аналогичные суммы исходного счета-фактуры.

Покупатель

1. Покупатель отражает приобретение товара, внося в книгу покупок запись о полученном счете-фактуре с КВО 01.

2. Получив корректировочный счет-фактуру на уменьшение суммы зарегистрированного ранее счета-фактуры, покупатель вносит запись о корректировочном счете-фактуре в книгу продаж с КВО 18, указывая:

• в поле «Номер и дата счета-фактуры продавца» — данные исходного счета-фактуры;
• в поле «Номер и дата корректировочного счета-фактуры продавца» — реквизиты корректировочного счета-фактуры;
• в полях «Наименование покупателя», «ИНН/КПП покупателя» — собственные реквизиты (в декларацию включаются только данные об ИНН/КПП, наименование не указывается);
• в полях «Стоимость продаж по счету-фактуре, разница стоимости по корректировочному счету-фактуре (включая НДС), в валюте счета-фактуры», «Стоимость продаж, облагаемых налогом, по счету-фактуре, разница стоимости по корректировочному счету-фактуре (без НДС) в рублях и копейках по ставке», «Сумма НДС по счету-фактуре, разница суммы НДС по корректировочному счету-фактуре, в рублях и копейках, по ставке» — соответствующие суммы, на которые уменьшены аналогичные суммы исходного счета-фактуры.

Снижайте риски на каждом этапе работы с НДС. Сервис покажет разногласия в суммах счетов-фактур и ошибки в реквизитах контрагентов.

Узнать больше

Вычет налогового агента

Случаи исполнения обязанностей налогового агента:

• Аренда государственного или муниципального имущества у органа власти (за исключением ГУП, МУП или учреждений).
• Приобретение имущества у органа власти (за исключением ГУП, МУП или учреждений).
• Покупка у иностранного лица, не состоящего на учете в РФ, товаров на территории РФ или работ (услуг), местом реализации которых признается территория РФ. При этом ваша организация или ИП должны быть зарегистрированы в налоговой инспекции РФ.
• 1 января 2017 года вступили в силу изменения к НК РФ, которые дополнили вышеуказанный список еще один случаем — реализацией электронных услуг иностранных компаний (ст. 174.2 НК РФ).

Налоговый агент обязан исчислять, удерживать и перечислять в бюджет суммы НДС. При этом право на получение вычета он получает, если соблюдаются следующие условия:

• Товары (работы, услуги) приобретены для деятельности, облагаемой НДС, или для перепродажи.
• Товары приняты к учету, то есть оприходованы на балансе.
• Есть документы, подтверждающие право на вычет. Чаще всего это счет-фактура, полученный от поставщика. Кроме того, НДС должен быть выделен отдельной строкой в других расчетных и первичных документах (накладных, актах выполненных работ и оказанных услуг, платежных поручениях и т.п.). Если приобретен иностранный товар, предоставляется документ, подтверждающий уплату налога.
• Сумма налога по этим товарам (работам, услугам) удержана и перечислена в бюджет.
• Налоговый агент применяет ОСНО. На спецрежимах (УСН, ЕНВД, патент) вычеты и возмещение НДС не предусмотрены.

Если налоговый агент исполняет свои обязанности по сделкам реализации конфискованного и иного имущества, обращенного в собственность государства, или по сделкам, где он является посредником иностранного лица, права на вычет он не имеет. При этом он обязан уплачивать налог даже в случае, если применяет спецрежим (УСН).

Налоговый агент обязан заполнять декларацию по НДС. В частности, раздел 2. В нем он отражает сумму налога, подлежащую уплате в бюджет. Раздел 2 надо заполнять отдельно по каждой иностранной организации.

Если налоговый агент имеет право на вычет, то связанные с этим операции должны быть отражены уже в другом разделе декларации — третьем (строка 180).

Рассмотрим, как оформить счет-фактуру на отгрузку или аванс в случаях, когда налоговый агент имеет право на вычет.

1. Налоговый агент должен внести в книгу продаж запись о счете-фактуре, выставленном на самого себя, с КВО 06. В полях «Наименование покупателя», «ИНН/КПП покупателя» он указывает свои реквизиты (в декларацию включаются только данные об ИНН/КПП, наименование не указывается) и заполняет поле «Номер и дата документа, подтверждающего оплату» соответствующими сведениями.

2. Если выполняются условия, необходимые для получения налогового вычета, налоговый агент вносит в книгу покупок запись с реквизитами, идентичными исходному счету-фактуре. В поле «Наименование продавца» он указывает реквизиты контрагента, а поле «ИНН/КПП продавца» заполняет только при наличии ИНН (в декларации данные об ИНН/КПП, наименование не указываются).

Возврат товаров продавцу

1. Продавец получает товары, которые вернул покупатель, не являющийся плательщиком НДС

1. Продавец вносит в книгу продаж запись о выданном счете-фактуре с КВО 26. Поля «Наименование покупателя» и «ИНН/КПП покупателя» можно не заполнять.

2. Когда покупатель, не являющийся плательщиком НДС, возвращает товар, продавец вносит в книгу покупок запись с КВО 16. В полях «Наименование продавца» и «ИНН/КПП продавца» он указывает собственные реквизиты (в декларацию включаются только данные об ИНН/КПП, наименование не приводится).

2. Продавец получает товары, которые возвратил покупатель-физлицо, оплативший покупку наличными

Если организация реализует товары, работы, услуги покупателям, освобожденным от исполнения обязанностей налогоплательщика по НДС, по итогам дня она формирует отчет с итоговой стоимостью продаж и суммой НДС.

На основании отчета в книгу продаж вносится одна запись о счете-фактуре на общую стоимость продаж и сумму НДС. Также может быть внесена одна запись по итогам месяца (квартала), данные за который оформлены в сводный документ.

1. Продавец вносит в книгу продаж запись о выданном счете-фактуре с КВО 26, поля «Наименование покупателя» и «ИНН/КПП покупателя» не заполняет.

2. Если товар возвращает физлицо, продавец вносит в книгу покупок запись с КВО 17. В полях «Наименование продавца», «ИНН/КПП продавца» он указывает собственные реквизиты (в декларацию включаются только данные об ИНН/КПП, наименование не указывается), в поле «Номер и дата документа, подтверждающего уплату налога» — номер и дату документа, подтверждающего возврат денежных средств физлицам.

Возврат НДС при экспортных операциях

Подтверждение экспорта позже 180 дней с даты помещения товаров под таможенную процедуру экспорта.

1. Продавец вносит в книгу продаж запись о выданном счете-фактуре на реализацию с КВО 01.

2. Если продавец не сумел в течение 180 дней с даты помещения товаров под таможенную процедуру экспорта собрать пакет документов, подтверждающий ставку 0 %, то на 181-й день ему нужно начислить НДС по ставке 10 % или 18 % (отражается в разделе 6 декларации по НДС). Запись об этом вносится в дополнительный лист книги продаж за тот налоговый период, в котором была совершена отгрузка товара. Такая запись также будет иметь КВО 01.

3. Если по истечении срока в 180 дней пакет документов все же собран, продавец может возвратить уплаченную им сумму налога. Для этого нужно внести в книгу покупок запись о счете-фактуре с КВО 24 за период, в котором подтверждается ставка 0 %, указывая при этом:

• в поле «Номер и дата счета-фактуры продавца» — реквизиты исходного (внесенного в дополнительный лист книги продаж) счета-фактуры;
• в полях «Наименование продавца» и «ИНН/КПП продавца» — собственные реквизиты (в декларацию включаются только данные об ИНН/КПП, наименование не указывается).

Обратите внимание: с 01.07.2016 (на основании Закона № 150-ФЗ от 30.05.2016) подать на вычет «входного» НДС при экспортных операциях можно сразу после принятия товаров на учет, не дожидаясь, когда будет собран пакет документов. Это касается реализации:

1. товаров, которые вывезены в таможенной процедуре экспорта либо помещены под таможенную процедуру свободной таможенной зоны;
2. драгметаллов налогоплательщиками, которые их добывают или производят из лома и отходов, а затем реализуют Гохрану, фондам драгметаллов и драгоценных камней субъектов РФ, ЦБ РФ, банкам.

Исключение — сырьевые товары, вывезенные в таможенной процедуре экспорта либо помещенные под таможенную процедуру свободной таможенной зоны. Для них процедура вычета «входного» НДС не изменилась.

Данные изменения касаются тех приобретений, которые приняты на учет с 01.07.2016.

Отвечайте на требование ФНС о представлении пояснений в несколько кликов: вся информация по сделкам и данные по разногласиям с контрагентами показана на одном экране.

Узнать больше

Регистрация счетов-фактур в книге покупок в отношении сумм налога, ранее восстановленных при совершении операций, облагаемых по налоговой ставке 0 %

Налогоплательщик:

1. Выступает покупателем товара и вносит в книгу покупок запись о полученном счете-фактуре с КВО 01, применяя при этом право на налоговый вычет.

2. При экспорте купленного товара налогоплательщик одновременно с отгрузкой товара восстанавливает НДС (возвращает в бюджет ранее полученный вычет).

В книгу продаж он вносит запись с КВО 21, указывая в полях «Наименование покупателя» и «ИНН/КПП покупателя» собственные реквизиты (в декларацию включаются только данные об ИНН/КПП, наименование не указывается).

3. Собирая пакет документов, подтверждающих применение ставки 0 %, налогоплательщик вносит в книгу покупок запись с КВО 25, указывая:

• в поле «Номер и дата счета-фактуры продавца» — данные исходного счета-фактуры;
• в полях «Наименование продавца» и «ИНН/КПП продавца» — собственные реквизиты.

Операции, связанные с импортом

1. Ввоз товаров на территорию РФ и иные территории под ее юрисдикцией с территории государств Евразийского экономического союза

Покупатель:

1. декларирует ввезенный товар, оформляет Заявление на ввоз товара, уплачивает взносы;
2. вносит в книгу покупок запись с КВО 19. В поле «Номер и дата счета-фактуры продавца» указывает реквизиты (номер и дату отметки) заявления на ввоз товара и дату его регистрации, поля «Наименование продавца» и «ИНН/КПП продавца» не заполняет.
3. реквизиты заявления на ввоз товара отражает по формуле ННННДДММГГГГХХХХ (16 символов), где

• НННН (1–4 символы) — код налогового органа, который присвоил регистрационный номер;
• ДДММГГГГ (5–12 символы) — дата регистрации заявления;
• XXXX (13–16 символы) — порядковый номер записи о регистрации в течение дня.

2. Ввоз товаров на территорию РФ и иные территории под ее юрисдикцией в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, переработки для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории

Покупатель:

1. декларирует ввезенный товар, оформляет ГТД, уплачивает взносы;
2. вносит в книгу покупок запись с КВО 20, указывая в поле «Номер и дата счета-фактуры продавца» реквизиты декларации на товары, а поле «ИНН/КПП продавца» не заполняет;
3. реквизиты декларации на товары отражает по формуле: XXXXXXXX/YYYYYY/ZZZZZZZ(/SS) — 8 символов, 6 цифр, 7 символов/2 цифры, где

• XXXXXXXX (1–8 символы) — код таможенного органа, установленный ФТС России;
• YYYYYY (9–14 символы) — дата подачи ДТ (день, месяц, 2 последние цифры года);
• ZZZZZZZ (15–21 символы) — порядковый номер декларации;
• SS (2 цифры) — порядковый номер товара, указанный в графе 32 основного или добавочного листа таможенной декларации либо из списка товаров, если при декларировании вместо добавочных листов использовался список товаров.

Одновременная продажа (покупка) собственных товаров и товаров по договору комиссии

Посредник, оказывающий услуги по договору комиссии, может одновременно с выполнением обязательств по договору продать своему комитенту собственные товары или приобрести у комитента товары для себя.

1. Продажа посредником товаров по договору комиссии и собственных товаров

Посредник должен внести следующие записи о счетах-фактурах:

• в журнал полученных счетов-фактур с КВО 01, где отражены данные по товарам, продаваемым в рамках посреднической деятельности;

• в журнал выставленных счетов-фактур с КВО 15, где отражены данные по товарам, продаваемым в рамках посреднической деятельности;

• в книгу продаж с КВО 15, где отражены данные о собственных товарах, проданных покупателю одновременно с товарами комитента, указывая при этом:
  • стоимость продаж, полученную путем сложения стоимости товаров комитента и собственных товаров;
  • сумму НДС только за собственные товары.

2. Покупка посредником товаров для комитента и собственных нужд

Посредник должен внести следующие записи о счетах-фактурах:

• В журнал полученных счетов-фактур запись с КВО 15, где отражены данные по товарам, приобретенным для комитента. Указывается:
  • стоимость покупки, полученная путем сложения стоимости товаров для комитента и собственных товаров;
  • сумма НДС только за товары для комитента.

• В журнал выставленных счетов-фактур запись с КВО 01, где отражены данные по товарам, приобретенным для комитента.

• В книгу покупок запись с КВО 15, где отражены данные по товарам, приобретенным для себя. Указывается:
  • стоимость покупки, полученная путем сложения стоимости товаров для комитента и собственных товаров;
  • сумма НДС только за собственные товары.