Льготы по НДС: как подтвердить и когда можно отказаться

Организации и ИП на ОСНО, которые занимаются определенными видами деятельности, вправе претендовать на льготу по НДС. Например, от НДС освобождены банковские операции, услуги общественного питания, продажа некоторых медицинских услуг и др. Разбираемся в тонкостях.

Ирина Одарич Эксперт по НДС, прослеживаемости и СПОТ

Какие льготы по НДС существуют

Под льготами по налогам и сборам следует понимать предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков преимущества — в частности, возможность не платить налог или платить его в меньшем размере (пп. 1–2 ст. 56 НК РФ). При этом в Налоговом кодексе нет единого списка льгот. Но на практике к льготам по НДС часто относят все необлагаемые операции по НДС, которые перечислены в ст. 149 НК РФ. 

Примеры льгот для отдельных категорий налогоплательщиков:

• услуги в сфере образования, которые оказывают некоммерческие образовательные организации, а также некоторые иные операции таких организаций (пп. 5, 14 п. 2 ст. 149 НК РФ);
• медицинские услуги (пп. 2 п. 2 ст. 149 НК РФ);
• банковские операции (пп. 3, 3.1, 3.2 п. 3 ст. 149 НК РФ);
• страховая деятельность страховщиков (пп. 7 п. 3 ст. 149 НК РФ);
• услуги общепита через рестораны, кафе, бары, предприятия быстрого обслуживания, буфеты и иные аналогичные объекты общепита, а также услуги общепита по месту, выбранному заказчиком (пп. 38 п. 3 ст. 149 НК РФ);
• реализация организацией, осуществляющей туроператорскую деятельность, туристского продукта в сфере внутреннего туризма и (или) въездного туризма (пп. 39 п. 3 ст. 149 НК РФ). Льгота действует до 30 июня 2027 года включительно;
• передача международными холдинговыми компаниями субъекту РФ либо муниципальному образованию результатов работ и (или) имущества по п. 4 ст. 284.10 НК РФ (пп. 40 п. 3 ст. 149 НК РФ).

Примеры операций, которые не являются льготами, но согласно ст. 149 НК РФ освобождены от НДС у всех организаций и ИП:

• предоставление займов (пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ);
• передача в рекламных целях товаров (работ, услуг) стоимостью не более 300 руб. (пп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ);
• безвозмездная передача в благотворительных целях товаров (кроме подакцизных), работ, услуг, имущественных прав (пп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ).

При наличии облагаемых и необлагаемых операций нужно вести раздельный учет.

Если по каким-то причинам применять освобождение от НДС вам не выгодно, предусмотрена возможность от него отказаться.

Автоматическое заполнение КУДиР

Ведите учет, платите зарплату, принимайте банковскую выписку и вносите данные о доходах и расходах в Контур.Экстерне. Сервис сам заполнит КУДиР, декларацию и другие отчеты.

Попробовать бесплатно

Когда и как подтверждать льготы по НДС

Если вы указали льготы по НДС в разделе 7 декларации по НДС, нужно быть готовым подтвердить их налоговой (п. 6 ст. 88 НК РФ). ИФНС направит требование о пояснениях, на ответ предусмотрено пять рабочих дней. В противном случае придется заплатить штраф: 5 000 руб. за первое и 20 000 руб. за повторное нарушение.

Согласно Письму ФНС РФ от 12.11.2020 №ЕА-4-15/18589 реестр документов для подтверждения льготы можно отправить только по определенным кодам — они должны подпадать под п. 2 и 3 ст. 149 НК РФ и являться налоговыми льготами. Эти коды приведены в приложении 1 Приказа ФНС РФ от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@.

Не имеет значения, какие коды операций отражены в разделе 7 декларации по НДС. Если операции зафиксированы, то требования поступят в любом случае. При этом в требовании содержится ссылка на п. 6 ст. 88 НК РФ. Данная статья разрешает истребовать пояснения и документы не по всем операциям, освобожденным от НДС или не признающимися объектами налогообложения, а именно по льготным (ст. 146, 149 НК РФ). Поэтому отправить электронный реестр можно только по льготе.

Отказ на реестр придет в том случае, если он будет отправлен с другими кодами операций, которые не попадают под п. 2 и 3 ст. 149 НК РФ и не являются льготой. Если вы используете сервис Экстерн, то появится предупреждение: «Вы можете получить отказ, так как согласно Письму ФНС РФ от 12.11.2020 №ЕА-4-15/18589 Код операции № не относится к п. 2 и 3 ст. 149 НК РФ и не попадает под понятие налоговой льготы по п. 1 ст. 56 НК РФ».

Как подать реестр документов, подтверждающих льготу

Реестр документов подается в ответ на требование налоговой о представлении пояснений. Его можно направлять по ТКС, в электронном виде в формате xml (Письмо ФНС РФ от 12.11.2020 № ЕА-4-15/18589).

Форма реестра рекомендована, но не обязательна. Подать пояснения можно в любом виде, но у электронного реестра по форме есть преимущество — только при его подаче налоговая потребует не все документы по льготе, а только часть. Если пояснения составлять не по форме или подать реестр в бумажном виде, документы придется представлять в полном объеме.

Как заполнить реестр документов по НДС

Порядок заполнения реестра приводится в Приложении № 1 к Письму ФНС РФ от 12.11.2020 № ЕА-4-15/18589. Перечисляя все документы в реестре, сгруппируйте их сначала по кодам операций, затем по видам, а после по контрагентам. Остановимся на заполнении каждой графы:

Общую сумму льготной операции укажите в строке «Всего по коду».

Общую сумму по всем контрагентам укажите в строке «Всего сумма операции».

Можно ли не отвечать на требование налоговой по льготам

Практически по всем декларациям с заполненным разделом 7 налоговики запрашивают пояснение. При этом они ссылаются на п. 6 ст. 88 НК РФ. Она разрешает истребовать пояснения и документы именно по льготным операциям, а не по всем, которые освобождены от НДС или не признаются объектами налогообложения (ст. 146, 149 НК РФ). При истребовании органы исходят из толкования льготы из п. 1 ст. 56 НК РФ.

Налоговая может требовать подтверждения права на льготу, только если организация действительно имеет преимущества перед другими налогоплательщиками. То есть операции облагаются налогом только у компаний из определенных категорий. Например, операции по продаже земли, гарантийному ремонту не облагаются налогом и не являются льготными. По ним налоговики не вправе запрашивать документы (Письма Минфина РФ от 11.02.2019 № 03-07-07/8029 и от 03.12.2014 № 03-07-15/61906, п. 14 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33). А потому, если вы не представите пояснения в этом случае, то привлечь к ответственности и оштрафовать вас будет нельзя.

Но все же игнорировать требования налоговой не стоит. Лучше направить письмо с отказом в представлении документов или дать пояснение с документом-обоснованием. Например, это может быть регистрационное удостоверение, если вы продаете необлагаемую медтехнику.

В письме об отказе в представлении документов должна быть ссылка на статью, в соответствии с которой операцию нельзя признать льготной.

Пример ответа на требование

«В соответствии с пп. 6 п. 2 ст. 146 НК РФ операции по реализации земельных участков и долей в них не признаются объектом обложения НДС. Отсутствие таких операций в перечне объектов налогообложения не является налоговой льготой. Правом не начислять НДС с выручки от продажи земельных участков могут пользоваться любые организации без каких-либо ограничений. В связи с этим ООО «Звезда» уведомляет об отказе представить документы, указанные в требовании от 12.04.2024 № 321».

Отказ от льготы по НДС

Применение льготы по НДС не всегда выгодно. В этом случае можно отказаться от освобождения. Такой отказ возможен в отношении операций из п. 3 ст. 149 НК РФ. Для этого достаточно подать в налоговую инспекцию заявление в произвольной форме.

Срок подачи заявления об отказе от освобождения — не позднее 1-го числа квартала, с которого вы намерены уплачивать НДС по соответствующим операциям.

Срок действия отказа от освобождения можно определить самостоятельно, но он не может быть менее одного года (п. 5 ст. 149 НК РФ).

После отказа от льготы и начала уплаты НДС у налогоплательщика появляется право принимать к вычету «входной» налог по товарам (работам, услугам), использованным для таких операций, на общих условиях (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).