Требование по НДС: как проверить на законность и ответить — СКБ Контур

Требование по НДС: как проверить на законность и ответить

16 мая 2022

Инспектор ФНС, который проверяет первичную декларацию по НДС, может потребовать уточнить отчет, дать пояснения или представить документы. Часто это зависит от результатов камеральной проверки, но есть случаи, когда запрос с ними не связан. Как определить, правомерен ли полученный запрос и что делать, если требование по НДС незаконное?

Требования ФНС по НДС, которые зависят от результатов проверки

Требование о предоставлении пояснений или уточненной декларации по НДС. Если в ходе проверки в декларации выявлены ошибки или противоречия, ФНС может потребовать представить пояснения или уточненку по НДС (п. 3 ст. 88 НК РФ). Отметим, что ФНС сверяет данные из декларации со всей информацией, которой располагает, в том числе с данными по контрагентам налогоплательщика. Например, налоговики обращают внимание на то, есть ли у контрагентов персонал, материальная база и т.п. 

В требовании о представлении пояснений по НДС будет указан код ошибки. Полный перечень кодов — в статье.

Требование о представлении документов. Если в ходе проверки декларации обнаружилось, что информация в ней не совпадает с той, которую представили другие налогоплательщики, ФНС может потребовать любые документы об операциях, счета-фактуры и первичку (п. 8.1 ст. 88 НК РФ). К примеру, вопросы возникнут, если в декларациях или журналах учета полученных и выставленных счетов-фактур контрагента обнаружились данные, которые свидетельствуют о занижении суммы НДС, подлежащей к уплате, или о завышении суммы НДС, заявленной к возмещению.

В связи с этим отметим два важных момента: 

  1. Расхождения должны быть выявлены между данными деклараций (декларации и журналов) разных налогоплательщиков.
  2. Расхождения должны однозначно говорить о занижении НДС или завышении суммы к возмещению.

Если ФНС только подозревает налогоплательщика в занижении НДС (например, если контрагент не уплатил в бюджет налог, поставленный к вычету), то запрашивать документы по этому основанию она не может. Однако суды в последнее время чаще встают на сторону налоговиков и допускают запрос, основанный на подозрениях (Определение Верховного Суда РФ от 27.03.2019 № 306-ЭС19-2812 по делу № А55-4160/2018).

extern

Инструкция — как ответить на требование по НДС

Требования ФНС, которые не зависят от результатов проверки

Даже если при проверке декларации по НДС не было выявлено расхождений и ошибок, налоговая может направить требование о представлении пояснений и документов. Это бывает в двух случаях.

В декларации заявлены налоговые льготы. ФНС может потребовать документы, которые подтверждают право на них (п. 6 ст. 88 НК РФ).
 
К льготам относятся не все нормы ст. 149 НК РФ, а только те, которые предоставляют преференции отдельным категориям налогоплательщиков: столовым образовательных и медицинских организаций, религиозным организациям, общественным организациям инвалидов, коллегиям адвокатов, адвокатским бюро и палатам и т.п. (п. 14 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33, пп. 5 п. 2, пп. 1, 2, 14 п. 3 ст. 149 НК РФ). Операции, которые могут совершать все налогоплательщики, льготами не являются.

В декларации заявлено возмещение налога. Налоговики могут потребовать предоставить документы, которые подтверждают правомерность применения налоговых вычетов в соответствии со ст. 172 НК РФ (п. 8 ст. 88 НК РФ).

Возмещение заявляется в рамках  ст. 176 НК РФ  только тогда, когда сумма вычетов выше, чем исчисленная сумма НДС. Подача заявления на возврат излишне уплаченного (взысканного) налога в порядке ст. 78 или 79 НК РФ и представление «нулевой» декларации — это не возмещение.

Получили незаконное требование по НДС: что делать

Перечень ситуаций, когда ФНС может направлять запросы при проверке первичных деклараций по НДС, ограничен. В иных случаях налоговые органы не имеют права выставлять требования — это прямо указано в п. 7 ст. 88 НК РФ и неоднократно подтверждено судами, Минфином и ФНС России (постановления Президиума ВАС РФ от 08.04.2008 № 15333/07 по делу № А65-1455/2007-СА2-34, Арбитражного суда Московского округа от 01.06.2016 № Ф05-5927/2016 по делу № А40-140056/2015, письма Минфина России от 02.03.2017 № 03-02-07/1/12009, а также ФНС России от 22.02.2017 № ЕД-4-15/3411 и п. 7.7 письма ФНС России от 17.07.2013 № АС-4-2/12837).

Если вы получили незаконный запрос по НДС, то требования ФНС можно не выполнять (пп. 11 п. 1 ст. 21 НК РФ). Однако в этом случае ФНС может компанию оштрафовать. Компания, которая не согласна с требованиями и не хочет платить штраф, должна будет доказать незаконность действий инспекции: сперва руководству ИФНС при рассмотрении материалов дела, потом — руководству УФНС при обжаловании и, наконец, в судебных инстанциях. 

НК РФ не предусматривает приостановки требований на период обжалования. А значит, компания, которая не хочет рисковать возможным штрафом, должна выполнить предположительно незаконные требования налоговиков и одновременно обжаловать их сначала в УФНС, а затем — в суде. Если требование будет признано незаконным, инспекция не сможет использовать полученные сведения. Кроме того, с нее можно будет взыскать убытки, если они были причинены незаконным требованием (ст. 35 НК РФ).

Когда из-за ошибки в счете-фактуре откажут в вычете по НДС

Как правило, требования ФНС о представлении пояснений, уточненки или документов свидетельствуют об ошибках и недосмотрах, которые бухгалтер допустил при применении вычетов. Прежде чем проверять запрос от ФНС на законность, лучше еще раз проверить себя. 

Наиболее распространенные ошибки со счетами-фактурами мы свели в таблицу, где содержатся также и рекомендации по дальнейшим действиям, если подобная ошибка все же была обнаружена.

Ошибка Почему Важно
Ошибка в итоговой сумме по счету-фактуре Это указано в письмах Минфина России от 19.04.2017 № 03-07-09/23491, от 18.09.2014 № 03-07-09/46708 и от 30.05.2013 № 03-07-09/19826 Суть ошибки в данном случае не важна: исправить нужно как арифметические ошибки, так и опечатки
Нет оригинала счета-фактуры (получен по электронной почте, факсу и т.п.) В последнее время суды исходят из того, что вычет на основании копии счета-фактуры законен, только если налогоплательщик все же получил оригинал (постановления ФАС Московского округа от 05.06.2014 № Ф05-4685/2014 по делу № А41-7289/2013 и ФАС Волго-Вятского округа от 11.11.2013 по делу № А43-30332/2012) Ранее налогоплательщикам удавалось отстоять право на вычеты исключительно на основании копии счета-фактуры, поскольку прямого требования о наличии оригинала в НК РФ нет (постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 11.05.2011 по делу № А45-15053/2010 и ФАС Московского округа от 14.10.2009 № КА-А40/10645-09 по делу № А40-93298/08-141-452)
Нет ссылки на договор в описании услуг или работ По этому вопросу есть судебные споры, и суды не всегда встают на сторону налогоплательщиков (постановления ФАС Северо-Западного округа от 26.09.2011 по делу № А13-5629/2010 и ФАС Северо-Кавказского округа от 05.08.2011 по делу № А53-20949/2010)

Шанс отстоять право на вычет есть, так как в перечне обязательных реквизитов счета-фактуры, указанных в п. 5 ст. 169 НК РФ, ссылка на договор не названа.

Минфин указывает, что право на вычет сохраняется, если отсутствующие данные не препятствуют идентификации оказанных услуг или выполненных работ (письмо от 06.04.2021 № 03-07-09/25250)

Согласно абз. 3 п. 2 ст. 169 НК РФ, невыполнение требований к счету-фактуре, не предусмотренных п. 5, 6 ст. 169 НК РФ, не является основанием для отказа в вычете НДС (постановления ФАС Северо-Западного округа от 20.08.2012 по делу № А44-5063/2011 и ФАС Московского округа от 14.06.2011 № КА-А40/3448-11-2 по делу № А40-96990/10-20-513)

Не указаны КПП

В перечне реквизитов счета-фактуры, указанных в п. 5, 5.1, 5.2 ст. 169 НК РФ, КПП не назван (письмо Минфина России от 26.08.2015 № 03-07-09/49050)

Данное нарушение носит несущественный характер и не препятствует определению суммы налога и идентификации контрагента по сделке (постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 18.07.2017 № Ф04-2386/2017 по делу № А67-4937/2015)

Требование об указании в счетах-фактурах КПП продавца и покупателя содержится в пп. «д» и «л» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры и пп. «е», «и» п. 1 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры (утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137)
Указаны неверные реквизиты платежного документа

Последнее время судебных споров по таким счетам-фактурам нет.

Ранее суды в подобных спорах вставали на сторону налогоплательщика (постановления ФАС Поволжского округа от 22.11.2012 по делу № А55-2958/2012, Московского округа от 14.12.2011 по делу № А40-17621/11-129-92 и от 20.10.2011 по делу № А40-17619/11-129-90)

Ошибки в счетах-фактурах, которые не мешают ФНС идентифицировать продавца, покупателя, наименование товаров и их стоимость, а также ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в вычете НДС (п. 2 ст. 169 НК РФ)
Ошибки (опечатки) в наименовании налогоплательщика или контрагента Это указано в письме Минфина России от 02.05.2012 № 03-07-11/130 Исправление не нужно, если ошибка (опечатка) в названии компании, в том числе ее организационно-правовой форме, не препятствует идентификации налогоплательщика (лишние или недостающие пробелы, дефисы, тире, неправильное использование заглавных букв и т.п.)
Вместо грузоотправителя или грузополучателя указан перевозчик В последние годы судебных споров по таким вычетам нет Ранее суды исходили из того, что такая ошибка является существенной и препятствует вычету (постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 22.08.2007 № А19-6217/07-40-Ф02-5616/07 по делу № А19-6217/07-40 и от 28.05.2008 № А33-12043/07-Ф02-2153/08 по делу № А33-12043/07)
Ошибки (опечатки) в адресах Это указано в письмах Минфина России от 02.04.2019 № 03-07-09/22679, от 25.04.2018 № 03-07-14/27843, от 02.04.2018 № 03-07-14/21045, от 17.01.2018 № 03-07-09/1846, от 20.11.2017 № 03-07-14/76455 Исправление не требуется при условии, что верно указаны ИНН (постановление Арбитражного суда Центрального округа от 28.08.2014 по делу № А14-8639/2013)

Читайте также

НДС+
Сверить счета-фактуры с контрагентами и избежать доначисления НДС, штрафов и пеней
Узнать больше
НДС+
Сверить счета-фактуры с контрагентами и избежать доначисления НДС, штрафов и пеней
Узнать больше
Раз в неделю — дайджест материалов, достойных вниманияАктуальные материалы раз в неделю
Подписаться
Подписываясь, вы соглашаетесь на обработку персональных данных и получение информационных сообщений от группы компаний СКБ Контур.

Статьи по теме

Все статьи
Написать комментарий