Сдали НДС. Что дальше?

Требования ФНС, которые зависят от результатов проверки

1. Если в ходе проверки в декларации были выявлены любые ошибки или противоречия, то ФНС может потребовать представить пояснения или уточнённую декларацию (п. 3 ст. 88 НК РФ). Отметим, что ФНС сверяет данные из декларации со всей информацией, которой располагает, в том числе с данными по контрагентам налогоплательщика. Например, налоговики обращают внимание на то, есть ли у контрагентов персонал, материальная база и т.п.

2. ФНС также может потребовать любые документы об операциях, счета-фактуры и первичку ( п. 8.1 ст. 88 НК РФ). Такой запрос могут направить, если в ходе проверки декларации обнаружилось, что информация в ней не совпадает с той, которую представили другие налогоплательщики. К примеру, вопросы возникнут, если в их декларациях или журналах учёта полученных и выставленных счетов-фактур обнаружились данные, которые свидетельствуют о занижении суммы НДС, подлежащей к уплате, или о завышении суммы НДС, заявленной к возмещению. В связи с этим отметим два важных момента: расхождения должны быть выявлены между данными деклараций (декларации и журналов) разных налогоплательщиков, и они должны однозначно говорить о занижении НДС или завышении суммы к возмещению.

   Если ФНС только подозревает налогоплательщика в занижении НДС (например, если контрагент не уплатил в бюджет налог, поставленный к вычету), то запрашивать документы по этому основанию она не может. Однако суды в последнее время чаще встают на сторону налоговиков и допускают запрос, основанный на подозрениях (Определение Верховного Суда РФ от 27.03.2019 № 306-ЭС19-2812 по делу № А55-4160/2018).

Требования ФНС, которые не зависят от результатов проверки

1. Если в декларации были заявлены налоговые льготы, то ФНС может потребовать документы, которые подтверждают право на них (п. 6 ст. 88 НК РФ).

   К льготам относятся не все нормы ст. 149 НК РФ, а только те, которые предоставляют преференции отдельным категориям налогоплательщиков: столовым образовательных и медицинских организаций, религиозным организациям, общественным организациям инвалидов, коллегиям адвокатов, адвокатским бюро и палатам и т.п.  (п. 14 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33, п. 2, пп. 1, 2, 14 п. 3 ст. 149 НК РФ). Операции, которые могут совершать все налогоплательщики, льготами не являются.

2. Если в декларации было заявлено возмещение налога, налоговики могут потребовать предоставить документы, которые подтверждают правомерность применения налоговых вычетов в соответствии со ст. 172 НК РФ (п. 8 ст. 88 НК РФ).

   Возмещение заявляется в рамках  ст. 176 НК РФ  только тогда, когда сумма вычетов выше, чем исчисленная сумма НДС. Подача заявления на возврат излишне уплаченного (взысканного) налога в порядке ст. 78 или 79 НК РФ и представление «нулевой» декларации — это не возмещение.

Новый раздел «Вычет» поможет вернуть из бюджета максимум.

Узнать больше

Получили незаконный запрос: что делать

Перечень ситуаций, когда ФНС может направлять запросы при проверке первичных деклараций по НДС, ограничен. В иных случаях налоговые органы не имеют права выставлять требования — это прямо указано в п. 7 ст. 88 НК РФ  и неоднократно подтверждено судами, Минфином и ФНС России (постановления Президиума ВАС РФ от 08.04.2008 № 15333/07 по делу № А65-1455/2007-СА2-34, Арбитражного суда Московского округа от 01.06.2016 № Ф05-5927/2016 по делу № А40-140056/2015, письма Минфина России от 02.03.2017 № 03-02-07/1/12009, а также ФНС России от 22.02.2017 № ЕД-4-15/3411 и п. 7.7 письма ФНС России от 17.07.2013 № АС-4-2/12837).

Если вы всё-таки получили незаконный запрос, то требования ФНС можно не выполнять (пп. 11 п. 1 ст. 21 НК РФ). Однако в этом случае ФНС может компанию оштрафовать. Компания, которая не согласна с требованиями и не хочет платить штраф, должна будет доказать незаконность действий инспекции: сперва руководству ИФНС при рассмотрении материалов дела, потом — руководству УФНС при обжаловании и, наконец, в судебных инстанциях. Однако НК РФ не предусматривает приостановки требований на период обжалования. А значит, компания, которая не хочет рисковать возможным штрафом, должна выполнить требования налоговиков, которые считает незаконными, и одновременно обжаловать их сначала в УФНС, а затем — в суде. Если требование будет признано незаконным, инспекция не сможет использовать полученные сведения. Кроме того, с неё можно будет взыскать убытки, если они были причинены незаконным требованием (ст. 35 НК РФ).

Когда счёт-фактура не даёт права на вычет

Как правило, требования ФНС о представлении пояснений, уточнёнки или документов свидетельствуют об ошибках и недосмотрах, которые бухгалтер допустил при применении вычетов. Прежде чем проверять запрос от ФНС на законность, лучше ещё раз проверить себя. Наиболее распространенные ошибки со счетами-фактурами мы свели в таблицу, где содержатся также и рекомендации по дальнейшим действиям, если подобная ошибка всё же была обнаружена.

Счета-фактуры: проверь себя