Инспектор ФНС, который проверяет первичную декларацию по НДС, может потребовать уточнить отчет, дать пояснения или представить документы. Часто это зависит от результатов камеральной проверки, но есть случаи, когда запрос с ними не связан. Как определить, правомерен ли полученный запрос и что делать, если требование по НДС незаконное?
Требования ФНС по НДС, которые зависят от результатов проверки
Требование о предоставлении пояснений или уточненной декларации по НДС. Если в ходе проверки в декларации выявлены ошибки или противоречия, ФНС может потребовать представить пояснения или уточненку по НДС (п. 3 ст. 88 НК РФ). Отметим, что ФНС сверяет данные из декларации со всей информацией, которой располагает, в том числе с данными по контрагентам налогоплательщика. Например, налоговики обращают внимание на то, есть ли у контрагентов персонал, материальная база и т.п.
В требовании о представлении пояснений по НДС будет указан код ошибки. Полный перечень кодов — в статье.
Требование о представлении документов. Если в ходе проверки декларации обнаружилось, что информация в ней не совпадает с той, которую представили другие налогоплательщики, ФНС может потребовать любые документы об операциях, счета-фактуры и первичку (п. 8.1 ст. 88 НК РФ). К примеру, вопросы возникнут, если в декларациях или журналах учета полученных и выставленных счетов-фактур контрагента обнаружились данные, которые свидетельствуют о занижении суммы НДС, подлежащей к уплате, или о завышении суммы НДС, заявленной к возмещению.
В связи с этим отметим два важных момента:
- Расхождения должны быть выявлены между данными деклараций (декларации и журналов) разных налогоплательщиков.
- Расхождения должны однозначно говорить о занижении НДС или завышении суммы к возмещению.
Если ФНС только подозревает налогоплательщика в занижении НДС (например, если контрагент не уплатил в бюджет налог, поставленный к вычету), то запрашивать документы по этому основанию она не может. Однако суды в последнее время чаще встают на сторону налоговиков и допускают запрос, основанный на подозрениях (Определение Верховного Суда РФ от 27.03.2019 № 306-ЭС19-2812 по делу № А55-4160/2018).
Инструкция — как ответить на требование по НДС
Требования ФНС, которые не зависят от результатов проверки
Даже если при проверке декларации по НДС не было выявлено расхождений и ошибок, налоговая может направить требование о представлении пояснений и документов. Это бывает в двух случаях.
В декларации заявлены налоговые льготы. ФНС может потребовать документы, которые подтверждают право на них (п. 6 ст. 88 НК РФ).
К льготам относятся не все нормы ст. 149 НК РФ, а только те, которые предоставляют преференции отдельным категориям налогоплательщиков: столовым образовательных и медицинских организаций, религиозным организациям, общественным организациям инвалидов, коллегиям адвокатов, адвокатским бюро и палатам и т.п. (п. 14 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33, пп. 5 п. 2, пп. 1, 2, 14 п. 3 ст. 149 НК РФ). Операции, которые могут совершать все налогоплательщики, льготами не являются.
В декларации заявлено возмещение налога. Налоговики могут потребовать предоставить документы, которые подтверждают правомерность применения налоговых вычетов в соответствии со ст. 172 НК РФ (п. 8 ст. 88 НК РФ).
Возмещение заявляется в рамках ст. 176 НК РФ только тогда, когда сумма вычетов выше, чем исчисленная сумма НДС. Подача заявления на возврат излишне уплаченного (взысканного) налога в порядке ст. 78 или 79 НК РФ и представление «нулевой» декларации — это не возмещение.
Получили незаконное требование по НДС: что делать
Перечень ситуаций, когда ФНС может направлять запросы при проверке первичных деклараций по НДС, ограничен. В иных случаях налоговые органы не имеют права выставлять требования — это прямо указано в п. 7 ст. 88 НК РФ и неоднократно подтверждено судами, Минфином и ФНС России (постановления Президиума ВАС РФ от 08.04.2008 № 15333/07 по делу № А65-1455/2007-СА2-34, Арбитражного суда Московского округа от 01.06.2016 № Ф05-5927/2016 по делу № А40-140056/2015, письма Минфина России от 02.03.2017 № 03-02-07/1/12009, а также ФНС России от 22.02.2017 № ЕД-4-15/3411 и п. 7.7 письма ФНС России от 17.07.2013 № АС-4-2/12837).
Если вы получили незаконный запрос по НДС, то требования ФНС можно не выполнять (пп. 11 п. 1 ст. 21 НК РФ). Однако в этом случае ФНС может компанию оштрафовать. Компания, которая не согласна с требованиями и не хочет платить штраф, должна будет доказать незаконность действий инспекции: сперва руководству ИФНС при рассмотрении материалов дела, потом — руководству УФНС при обжаловании и, наконец, в судебных инстанциях.
НК РФ не предусматривает приостановки требований на период обжалования. А значит, компания, которая не хочет рисковать возможным штрафом, должна выполнить предположительно незаконные требования налоговиков и одновременно обжаловать их сначала в УФНС, а затем — в суде. Если требование будет признано незаконным, инспекция не сможет использовать полученные сведения. Кроме того, с нее можно будет взыскать убытки, если они были причинены незаконным требованием (ст. 35 НК РФ).
Когда из-за ошибки в счете-фактуре откажут в вычете по НДС
Как правило, требования ФНС о представлении пояснений, уточненки или документов свидетельствуют об ошибках и недосмотрах, которые бухгалтер допустил при применении вычетов. Прежде чем проверять запрос от ФНС на законность, лучше еще раз проверить себя.
Наиболее распространенные ошибки со счетами-фактурами мы свели в таблицу, где содержатся также и рекомендации по дальнейшим действиям, если подобная ошибка все же была обнаружена.
| Ошибка | Почему | Важно |
|---|---|---|
| Ошибка в итоговой сумме по счету-фактуре | Это указано в письмах Минфина России от 19.04.2017 № 03-07-09/23491, от 18.09.2014 № 03-07-09/46708 и от 30.05.2013 № 03-07-09/19826 | Суть ошибки в данном случае не важна: исправить нужно как арифметические ошибки, так и опечатки |
| Нет оригинала счета-фактуры (получен по электронной почте, факсу и т.п.) | В последнее время суды исходят из того, что вычет на основании копии счета-фактуры законен, только если налогоплательщик все же получил оригинал (постановления ФАС Московского округа от 05.06.2014 № Ф05-4685/2014 по делу № А41-7289/2013 и ФАС Волго-Вятского округа от 11.11.2013 по делу № А43-30332/2012) | Ранее налогоплательщикам удавалось отстоять право на вычеты исключительно на основании копии счета-фактуры, поскольку прямого требования о наличии оригинала в НК РФ нет (постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 11.05.2011 по делу № А45-15053/2010 и ФАС Московского округа от 14.10.2009 № КА-А40/10645-09 по делу № А40-93298/08-141-452) |
| Нет ссылки на договор в описании услуг или работ | По этому вопросу есть судебные споры, и суды не всегда встают на сторону налогоплательщиков (постановления ФАС Северо-Западного округа от 26.09.2011 по делу № А13-5629/2010 и ФАС Северо-Кавказского округа от 05.08.2011 по делу № А53-20949/2010) |
Шанс отстоять право на вычет есть, так как в перечне обязательных реквизитов счета-фактуры, указанных в п. 5 ст. 169 НК РФ, ссылка на договор не названа. Минфин указывает, что право на вычет сохраняется, если отсутствующие данные не препятствуют идентификации оказанных услуг или выполненных работ (письмо от 06.04.2021 № 03-07-09/25250) Согласно абз. 3 п. 2 ст. 169 НК РФ, невыполнение требований к счету-фактуре, не предусмотренных п. 5, 6 ст. 169 НК РФ, не является основанием для отказа в вычете НДС (постановления ФАС Северо-Западного округа от 20.08.2012 по делу № А44-5063/2011 и ФАС Московского округа от 14.06.2011 № КА-А40/3448-11-2 по делу № А40-96990/10-20-513) |
| Не указаны КПП |
В перечне реквизитов счета-фактуры, указанных в п. 5, 5.1, 5.2 ст. 169 НК РФ, КПП не назван (письмо Минфина России от 26.08.2015 № 03-07-09/49050) Данное нарушение носит несущественный характер и не препятствует определению суммы налога и идентификации контрагента по сделке (постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 18.07.2017 № Ф04-2386/2017 по делу № А67-4937/2015) |
Требование об указании в счетах-фактурах КПП продавца и покупателя содержится в пп. «д» и «л» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры и пп. «е», «и» п. 1 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры (утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137) |
| Указаны неверные реквизиты платежного документа |
Последнее время судебных споров по таким счетам-фактурам нет. Ранее суды в подобных спорах вставали на сторону налогоплательщика (постановления ФАС Поволжского округа от 22.11.2012 по делу № А55-2958/2012, Московского округа от 14.12.2011 по делу № А40-17621/11-129-92 и от 20.10.2011 по делу № А40-17619/11-129-90) |
Ошибки в счетах-фактурах, которые не мешают ФНС идентифицировать продавца, покупателя, наименование товаров и их стоимость, а также ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в вычете НДС (п. 2 ст. 169 НК РФ) |
| Ошибки (опечатки) в наименовании налогоплательщика или контрагента | Это указано в письме Минфина России от 02.05.2012 № 03-07-11/130 | Исправление не нужно, если ошибка (опечатка) в названии компании, в том числе ее организационно-правовой форме, не препятствует идентификации налогоплательщика (лишние или недостающие пробелы, дефисы, тире, неправильное использование заглавных букв и т.п.) |
| Вместо грузоотправителя или грузополучателя указан перевозчик | В последние годы судебных споров по таким вычетам нет | Ранее суды исходили из того, что такая ошибка является существенной и препятствует вычету (постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 22.08.2007 № А19-6217/07-40-Ф02-5616/07 по делу № А19-6217/07-40 и от 28.05.2008 № А33-12043/07-Ф02-2153/08 по делу № А33-12043/07) |
| Ошибки (опечатки) в адресах | Это указано в письмах Минфина России от 02.04.2019 № 03-07-09/22679, от 25.04.2018 № 03-07-14/27843, от 02.04.2018 № 03-07-14/21045, от 17.01.2018 № 03-07-09/1846, от 20.11.2017 № 03-07-14/76455 | Исправление не требуется при условии, что верно указаны ИНН (постановление Арбитражного суда Центрального округа от 28.08.2014 по делу № А14-8639/2013) |
Читайте также
