Каждый год компания СКБ Контур проводит конкурс для предпринимателей «Я Бизнесмен», в нем участвуют сотни бизнесменов из разных городов России — от Калининграда до Владивостока.
Благодаря конкурсу мы создали вдохновляющую коллекцию бизнес-историй, рассказанных людьми, которые превращают небольшие стартапы в успешные компании.
Их опыт и cоветы будут полезны каждому, кто задумывается об открытии своего дела.
Для старта необходимы некоторые предварительные условия: идея, немного денег и, что самое важное, желание начать
Инспектор ФНС, который проверяет первичную декларацию по НДС, может потребовать дополнительную информацию. Часто это зависит от результатов камеральной проверки, но есть случаи, когда запрос с ними не связан. Как определить правомерность полученного запроса и как реагировать на незаконный запрос?
ФНС также может потребовать любые документы об операциях, счета-фактуры и первичку ( п. 8.1 ст. 88 НК РФ). Такой запрос могут направить, если в ходе проверки декларации обнаружилось, что информация в ней не совпадает с той, которую представили другие налогоплательщики. К примеру, вопросы возникнут, если в их декларациях или журналах учёта полученных и выставленных счетов-фактур обнаружились данные, которые свидетельствуют о занижении суммы НДС, подлежащей к уплате, или о завышении суммы НДС, заявленной к возмещению. В связи с этим отметим два важных момента: расхождения должны быть выявлены между данными деклараций (декларации и журналов) разных налогоплательщиков, и они должны однозначно говорить о занижении НДС или завышении суммы к возмещению.
Если ФНС только подозревает налогоплательщика в занижении НДС (например, если контрагент не уплатил в бюджет налог, поставленный к вычету), то запрашивать документы по этому основанию она не может. Однако суды в последнее время чаще встают на сторону налоговиков и допускают запрос, основанный на подозрениях (Определение Верховного Суда РФ от 27.03.2019 № 306-ЭС19-2812 по делу № А55-4160/2018).
Если в декларации были заявлены налоговые льготы, то ФНС может потребовать документы, которые подтверждают право на них (п. 6 ст. 88 НК РФ).
К льготам относятся не все нормы ст. 149 НК РФ, а только те, которые предоставляют преференции отдельным категориям налогоплательщиков: столовым образовательных и медицинских организаций, религиозным организациям, общественным организациям инвалидов, коллегиям адвокатов, адвокатским бюро и палатам и т.п. (п. 14 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33, п. 2, пп. 1, 2, 14 п. 3 ст. 149 НК РФ). Операции, которые могут совершать все налогоплательщики, льготами не являются.
Если в декларации было заявлено возмещение налога, налоговики могут потребовать предоставить документы, которые подтверждают правомерность применения налоговых вычетов в соответствии со ст. 172 НК РФ (п. 8 ст. 88 НК РФ).
Возмещение заявляется в рамках ст. 176 НК РФ только тогда, когда сумма вычетов выше, чем исчисленная сумма НДС. Подача заявления на возврат излишне уплаченного (взысканного) налога в порядке ст. 78 или 79 НК РФ и представление «нулевой» декларации — это не возмещение.
Новый раздел «Вычет» поможет вернуть из бюджета максимум.
Узнать большеПеречень ситуаций, когда ФНС может направлять запросы при проверке первичных деклараций по НДС, ограничен. В иных случаях налоговые органы не имеют права выставлять требования — это прямо указано в п. 7 ст. 88 НК РФ и неоднократно подтверждено судами, Минфином и ФНС России (постановления Президиума ВАС РФ от 08.04.2008 № 15333/07 по делу № А65-1455/2007-СА2-34, Арбитражного суда Московского округа от 01.06.2016 № Ф05-5927/2016 по делу № А40-140056/2015, письма Минфина России от 02.03.2017 № 03-02-07/1/12009, а также ФНС России от 22.02.2017 № ЕД-4-15/3411 и п. 7.7 письма ФНС России от 17.07.2013 № АС-4-2/12837).
Если вы всё-таки получили незаконный запрос, то требования ФНС можно не выполнять (пп. 11 п. 1 ст. 21 НК РФ). Однако в этом случае ФНС может компанию оштрафовать. Компания, которая не согласна с требованиями и не хочет платить штраф, должна будет доказать незаконность действий инспекции: сперва руководству ИФНС при рассмотрении материалов дела, потом — руководству УФНС при обжаловании и, наконец, в судебных инстанциях. Однако НК РФ не предусматривает приостановки требований на период обжалования. А значит, компания, которая не хочет рисковать возможным штрафом, должна выполнить требования налоговиков, которые считает незаконными, и одновременно обжаловать их сначала в УФНС, а затем — в суде. Если требование будет признано незаконным, инспекция не сможет использовать полученные сведения. Кроме того, с неё можно будет взыскать убытки, если они были причинены незаконным требованием (ст. 35 НК РФ).
Как правило, требования ФНС о представлении пояснений, уточнёнки или документов свидетельствуют об ошибках и недосмотрах, которые бухгалтер допустил при применении вычетов. Прежде чем проверять запрос от ФНС на законность, лучше ещё раз проверить себя. Наиболее распространенные ошибки со счетами-фактурами мы свели в таблицу, где содержатся также и рекомендации по дальнейшим действиям, если подобная ошибка всё же была обнаружена.
Ошибка | Почему | Важно |
---|---|---|
Ошибка в итоговой сумме по счёту-фактуре | Это указано в письмах Минфина России от 19.04.2017 № 03-07-09/23491, от 18.09.2014 № 03-07-09/46708 и от 30.05.2013 № 03-07-09/19826 | Суть ошибки в данном случае не важна: исправить нужно как арифметические ошибки, так и опечатки |
Нет оригинала счёта-фактуры (получен по электронной почте, факсу и т.п.) | В последнее время суды исходят из того, что вычет на основании копии счёта-фактуры законен, только если налогоплательщик всё же получил оригинал (постановления ФАС Московского округа от 05.06.2014 № Ф05-4685/2014 по делу № А41-7289/2013 и ФАС Волго-Вятского округа от 11.11.2013 по делу № А43-30332/2012) | Ранее налогоплательщикам удавалось отстоять право на вычеты исключительно на основании копии счёта-фактуры, поскольку прямого требования о наличии оригинала в НК РФ нет (постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 11.05.2011 по делу № А45-15053/2010 и ФАС Московского округа от 14.10.2009 № КА-А40/10645-09 по делу № А40-93298/08-141-452) |
Не указана страна происхождения импортного товара | В последнее время суды встают на сторону ИФНС в подобных спорах (постановления Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 17.07.2015 № Ф08-2928/2015 по делу № А01-1401/2014, Московского округа от 22.03.2017 № Ф05-2626/2017 по делу № А40-96836/2016 и от 21.03.2016 № Ф05-2082/2016 по делу № А41-6499/2015) | — |
Не указан номер ГТД по импортному товару | ||
Нет ссылки на договор в описании услуг или работ | По этому вопросу есть судебные споры, и суды не всегда встают на сторону налогоплательщиков (постановления ФАС Северо-Западного округа от 26.09.2011 по делу № А13-5629/2010 и ФАС Северо-Кавказского округа от 05.08.2011 по делу № А53-20949/2010) |
Шанс отстоять право на вычет есть, так как в перечне обязательных реквизитов счёта-фактуры, указанных в п. 5 ст. 169 НК РФ, ссылка на договор не названа. Согласно абз. 3 п. 2 ст. 169 НК РФ, невыполнение требований к счёту-фактуре, не предусмотренных п. 5, 6 ст. 169 НК РФ, не является основанием для отказа в вычете НДС (постановления ФАС Северо-Западного округа от 20.08.2012 по делу № А44-5063/2011 и ФАС Московского округа от 14.06.2011 № КА-А40/3448-11-2 по делу № А40-96990/10-20-513) |
Не указаны КПП | В перечне реквизитов счёта-фактуры, указанных в п. 5, 5.1, 5.2 ст. 169 НК РФ, КПП не назван (письмо Минфина России от 26.08.2015 № 03-07-09/49050) | Требование об указании в счетах-фактурах КПП продавца и покупателя содержится в пп. «д» и «л» п. 1 Правил заполнения счёта-фактуры и пп. «е», «и» п. 1 Правил заполнения корректировочного счёта-фактуры (утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137) |
Указаны неверные реквизиты платежного документа |
Последнее время судебных споров по таким счетам-фактурам нет. Ранее суды в подобных спорах вставали на сторону налогоплательщика (постановления ФАС Поволжского округа от 22.11.2012 по делу № А55-2958/2012, Московского округа от 14.12.2011 по делу № А40-17621/11-129-92 и от 20.10.2011 по делу № А40-17619/11-129-90) |
Ошибки в счетах-фактурах, которые не мешают ФНС идентифицировать продавца, покупателя, наименование товаров и их стоимость, а также ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в вычете НДС (п. 2 ст. 169 НК РФ) |
Ошибки (опечатки) в наименовании налогоплательщика или контрагента | Это указано в письме Минфина России от 02.05.2012 № 03-07-11/130 | Исправление не нужно, если ошибка (опечатка) в названии компании, в том числе её организационно-правовой форме, не препятствует идентификации налогоплательщика (лишние или недостающие пробелы, дефисы, тире, неправильное использование заглавных букв и т.п.) |
Вместо грузоотправителя или грузополучателя указан перевозчик | В последние годы судебных споров по таким вычетам нет | — |
Ошибки (опечатки) в адресах | Это указано в письмах Минфина России от 08.08.2014 № 03-07-09/39449 и от 02.04.2015 № 03-07-09/18318 | Исправление не требуется при условии, что верно указаны ИНН (постановление Арбитражного суда Центрального округа от 28.08.2014 по делу № А14-8639/2013) |
Подпишитесь на рассылку, и мы поможем вам разобраться в требованиях законодательства, подскажем, что делать в спорных ситуациях, и научим больше зарабатывать.