Как отразить корректировочный счет-фактуру в декларации по НДС

Во время камеральной проверки ФНС сверяет данные, которые контрагенты заявили в декларациях по НДС. Чтобы не получить требований, важно правильно отразить в декларации счета-фактуры, в том числе корректировочные. С последними непросто: алгоритм зависит от типа корректировки и вашей роли в сделке — покупатель вы или продавец.

Илья Антоненко Аттестованный налоговый консультант ИПБ России

Когда надо составить корректировочный счет-фактуру

Продавец должен составить корректировочный счет-фактуру, если договорился с покупателем, что цена и (или) количество уже поставленных товаров меняется. Решение нужно закрепить документально: допсоглашением, актом, письменным уведомлением продавца в адрес покупателя (п. 10 ст. 172 НК РФ). После того как будет оформлен документ об изменении стоимости или количества товара, у продавца есть 5 календарных дней, чтобы составить корректировочный счет-фактуру (п. 3 ст. 168, п. 10 ст. 172 НК РФ). 

Пример

ООО «Шелкопряд» договорилось с ООО «Кимоно» об отгрузке партии красных шелковых шарфов. На приемке выяснилось, что «Шелкопряд» привез не 100 шарфов, как было указано в счете-фактуре, а 120.

Компания «Кимоно» решила все их принять и согласовала это с «Шелкопрядом». В благодарность «Шелкопряд» решил сделать «Кимоно» скидку на партию синих шелковых шарфов, которые отгрузили двумя днями ранее.

Таким образом, по одной поставке изменилась цена, по другой — количество товара. В том и другом случае нужно составить корректировочные счета-фактуры.

Другое дело, если бы «Шелкопряд» неправильно указал в счете-фактуре налоговую ставку или ошибся в расчетах. Тогда пришлось бы составить не корректировочный, а исправленный счет-фактуру (п. 7 Правил заполнения счета-фактуры, Письмо Минфина РФ от 18.12.2017 № 03-07-11/84472).

Реклама 16+

Контур.НДС+ учитывает корректировки и исправления и сверяет результат с контрагентами по всем кварталам.

Какие бывают корректировочные счета-фактуры

Выделяют три разновидности корректировочных счетов-фактур: 

• на уменьшение (при уменьшении цены и (или) количества);
• на увеличение (при увеличении цены и (или) количества);
• с данными о разнонаправленном изменении цены и (или) количества товаров (работ, услуг, имущественных прав), если в рамках одной поставки разнонаправленно корректируются данные по нескольким товарным позициям, например, по одной позиции увеличивается количество, а по другой — уменьшается.

Корректировочный счет-фактуру любого из этих типов можно выставить для одного исходного счета-фактуры, а можно для нескольких. В последнем случае документ называют единым корректировочным счетом-фактурой (п. 5.2 ст. 169 НК РФ).

Как отразить корректировочный счет-фактуру на уменьшение в декларации по НДС

Главное правило — корректировочный счет-фактура отражается и поставщиком, и покупателем в декларации по НДС за период, в котором составлен документ об изменении суммы поставки и оформлен корректировочный счет-фактура (п. 10 ст. 154, п. 13 ст. 171, п. 10 ст. 172 НК РФ).

Корректировать декларацию по НДС за период, в котором был оформлен изначальный счет-фактура, ни продавцу, ни покупателю не нужно.

Продавец

Вычет НДС по корректировочному счету-фактуре (сумма из графы 15 книги покупок) отражается продавцом в строке 120 раздела 3 декларации по НДС, а данные самого корректировочного счета-фактуры переносятся из книги покупок в раздел 8 декларации (п.п. 38.11, 52.3 Порядка заполнения декларации по НДС, утв. Приказом ФНС РФ от 05.11.2024 N ЕД-7-3/989@, далее — Порядок заполнения декларации по НДС).

Покупатель

Покупатель отражает сумму восстановленного вычета НДС по корректировочному счету-фактуре в строке 080 раздела 3 декларации по НДС.

Эта сумма берется из одной из граф книги продаж (в зависимости от ставки НДС): 17, 17а, 18, 18а, 18б.  Данные корректировочного счета-фактуры переносятся из книги продаж в раздел 9 декларации (п. п. 38.6, 56.3 Порядка заполнения декларации по НДС).

Как отразить корректировочный счет-фактуру на увеличение в декларации по НДС

Продавец

Продавец отражает увеличение НДС к уплате по корректировочному счету-фактуре следующим образом (п. 38 Порядка заполнения декларации по НДС):

• увеличение налоговой базы по НДС (то есть сумма, на которую увеличилась стоимость по корректировочному счету-фактуре без учета НДС) отражается в зависимости от применяемой ставки НДС в разделе 3 по графе 3 по строкам 003, 010, 020, 021, 022. Данные для заполнения этих строк берутся из граф 14, 14а, 15, 15а, 15б книги продаж соответственно;
• сумма увеличения НДС (то есть сумма, на которую увеличился НДС по корректировочному счету-фактуре) отражается в зависимости от применяемой ставки НДС в разделе 3 по графе 5 по строкам 003, 010, 020, 021, 022. Данные для заполнения этих строк берутся из граф 17, 17а, 18, 18а, 18б книги продаж соответственно.

Данные корректировочного счета-фактуры переносятся из книги продаж в раздел 9 декларации (п. 56.3 Порядка заполнения декларации по НДС).

Покупатель

Вычет НДС по корректировочному счету-фактуре (сумма из графы 15 книги покупок) отражается покупателем в строке 120 раздела 3 декларации по НДС, а данные самого корректировочного счета-фактуры переносятся из книги покупок в раздел 8 декларации (п. п. 38.11, 52.3 Порядка заполнения декларации по НДС).

Сдайте декларацию НДС без ошибок и расхождений

Контур.Экстерн проверит, что декларация заполнена корректно и отсутствуют расхождения в данных с вашими контрагентами. Вы отчитаетесь по НДС за несколько кликов.

Попробовать бесплатно

Отражение корректировочного счета-фактуры с данными об увеличении и уменьшении стоимости

И покупателю, и продавцу нужно отражать данные из корректировочного счета-фактуры как в книге покупок (раздел 8 декларации), так и в книге продаж (раздел 9 декларации).

Продавец будет отражать в книге покупок корректировочный счет-фактуру в части уменьшения поставки, а в книге продаж — тот же корректировочный счет-фактуру в части увеличения поставки.

Покупатель, наоборот, отражает в книге покупок корректировочный счет-фактуру в части увеличения поставки, а в книге продаж — тот же корректировочный счет-фактуру в части уменьшения поставки.

И продавец, и покупатель отражают соответствующие изменения по корректировочному счету-фактуре в декларации по НДС в порядке, рассмотренном выше для случаев уменьшения и увеличения суммы поставки.