НДС остаётся самым «спорным» налогом. Рассмотрим три нетипичных определения Верховного суда — высшей ступени в арбитражном процессе — по НДС в 2019 году. Их исключительность в том, что вопросы исчисления НДС, которые стали предметом разбирательства, либо оспаривались через суд впервые, либо до этого ВАС РФ трактовал их противоположным образом.
ВС отказал в применении ставки 10 % при ввозе товара, так как его нет в перечне ТН ВЭД
ВС поддержал исключение НДС из кадастровой стоимости имущества, но с нюансами
ВС отказал в применении ставки 10 % при ввозе товара, так как его нет в перечне ТН ВЭД
Организация ввезла на территорию РФ «аппаратуру для переливания крови — лейкоцитарную систему для заготовки крови с мешками для плазмы, мешками для крови, переходниками с воздушными клапанами, иглами для отбора крови на исследование, арт. 791-05u». Этого медицинского изделия не было в перечне ТН ВЭД, но в ОКП оно значилось, и компания применила ставку налога 10 %.
Пониженная ставка НДС применяется при ввозе и реализации в РФ товаров из перечней, которые утвердило Правительство (п. 2 ст. 164 НК РФ):
- для импортируемых товаров — коды по ТН ВЭД;
- для продажи в России — коды по ОКПД2 (до 2017 года — ОКП).
ВАС считал достаточным, если товар значится хотя бы в одном из перечней (Постановление Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33). И таможенные органы, которые оспаривали применение ставки 10 %, проиграли суды трёх инстанций.
Но Верховный суд решил, что позиция ВАС РФ устарела (определение ВС РФ от 14.03.2019 № 305-КГ18-19119 по делу А41-88886/2017). В 2014 году и ранее в перечнях было много несостыковок: один и тот же товар мог называться и описываться по-разному. Ошибки трактовались в пользу налогоплательщика.
Буквально через месяц Минфин дал аналогичные разъяснения по поводу сухого яичного белка (письмо Минфина от 11.04.2019 № 03-07-07/25566).
При импорте применяйте налоговую ставку НДС 10 % только для товаров из перечня ТН ВЭД. Если ваш товар назван только в перечне ОКПД2, придётся уплатить налог по ставке 20 %.
ВС переквалифицировал имущественные права в услугу при передаче имущества в безвозмездное пользование
Организация передавала во временное безвозмездное пользование воздушные суда для авиационных перевозок. При этом суда были собственностью субъекта РФ, а расходы по содержанию и техническому обслуживанию имущества нёс ссудодатель.
Начислять и уплачивать НДС с этой сделки компания не стала, посчитав, что это безвозмездная передача имущественных прав, которая не подлежит обложению НДС. Заключенный договор оценивался как договор ссуды.
Но у сотрудников налоговой сложилось другое мнение: они решили, что это сделка по оказанию услуг, к ней применяются правила в отношении договора аренды (ст. 689 ГК РФ), а значит, она облагается НДС.
Сотрудники налоговой приводили такие аргументы:
- в процессе безвозмездного пользования имуществом удовлетворяются потребности третьих лиц;
- результаты услуги не имеют материального выражения;
- цель услуги — передача права пользования предметом аренды.
В результате налогоплательщику доначислили налог, пени и штраф более чем на 6 млн рублей — исходя из рыночных цен.
Верховный суд поддержал позицию ФНС, суда первой инстанции и кассации (Определение Вас РФ от 23.08.2019 № 303-ЭС19-13105 по делу № А51-16899/2018).
Если вы передаёте имущество в безвозмездное пользование, у вас появляется объект обложения НДС — стоимость безвозмездно оказанных услуг. Она рассчитывается по рыночной цене (ст. 105.3 НК РФ).
ВС поддержал исключение НДС из кадастровой стоимости имущества, но с нюансами
Организация оспаривала в суде кадастровую стоимость недвижимости, которая в результате была рассчитана вместе с НДС. Дело отправили на новое рассмотрение, поскольку НДС не должен увеличивать величину кадастровой стоимости (Кассационное определение ВС РФ от 10.07.2019 № 5-КА19-15 по делу № 3а-1270/2018).
Но самостоятельно исключать НДС из кадастровой стоимости, указанной в реестре, при расчёте налога на имущество нельзя. Суды решают такие споры не в пользу компаний (см.: А40-19545/2018, А40-19545/2018, А40-136153/2018). Да и Конституционный суд в своем Определении от 30.09.2019 № 2604-О не поддержал излишнюю самостоятельность заявителя, отметив, что налогоплательщик не воспользовался законным правом и не оспорил кадастровую стоимость через суд.
Если вы оспариваете кадастровую стоимость недвижимости, при проведении экспертизы требуйте не просто выделить НДС из рыночной оценки, но и исключить его. Иначе придётся платить налог на имущество в завышенном размере — с учётом НДС.
Татьяна Панфилова, эксперт по НДС, СКБ Контур
