Как отразить в учете безнадежные долги

Бывает, что контрагенты получили товар, но не оплатили, а потом на годы затянули погашение долга. В какой-то момент становится ясно, что деньги не отдадут никогда. Разберемся, как правильно учесть и безопасно списать просроченную дебиторскую задолженность.

Илья Антоненко Аттестованный налоговый консультант ИПБ России

Как определить, что долг безнадежен и его можно списать

Дебиторская задолженность — долг контрагента, который является имущественным правом компании. Если долг контрагента невозможно взыскать, он становится безнадежным. 

На безнадежные долги разрешено уменьшить налоговую базу по прибыли. Для этого полную сумму задолженности с учетом НДС списывают в составе внереализационных расходов. 

Уменьшить базу по налогу на прибыль можно, если задолженность стала безнадежной по одному из оснований, перечисленных в п. 2 ст. 266 НК РФ.

В таблице дан список долгов, которые можно признать в налоговом учете безнадежными, и условия для их списания.

Только по истечении искового срока можно признать безнадежными следующие долги:

• возникшие из договора уступки права требования (цессии);
• долг ИП, прекратившего работу, — должником станет гражданин;
• долг реорганизованной компании — долг переходит к новой организации.

Реклама 16+

Проверить поставщика на предмет задолженности и исполнительных производств

Как правильно списать задолженность

Списать безнадежную дебиторскую задолженность можно на основании следующих документов (п. 1 ст. 252 НК РФ; Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н):

• акт о результатах проведенной инвентаризации расчетов;
• документы, подтверждающие безнадежность долга, например, выписка из ЕГРЮЛ, подтверждающая ликвидацию должника;
• приказ или распоряжение руководителя в произвольной форме.

В бухучете долг можно списать в качестве безнадежного независимо от наступления оснований списания такого долга в налоговом учете. Например, руководство может признать безнадежным долг контрагента до истечения срока исковой давности и его ликвидации, если уверено, что долг не будет погашен добровольно и что расходы на взыскание долга через суд перекроют выгоду от получения долга.

Долг можно списать за счет резерва по сомнительным долгам или, при нехватке суммы резерва, отнести в состав внереализационных расходов в налоговом учете и на финансовый результат в бухгалтерском учете.

Плательщики УСН не могут учесть списанный долг в составе расходов, так как в закрытом перечне налоговых затрат упрощенцев такого вида расходов нет (п. 1 ст. 346.16 НК РФ; Письмо Минфина РФ от 20.02.2016 N 03-11-06/2/9909).

Списание за счет резерва

Налоговый резерв по сомнительным долгам фактически позволяет учесть в составе расходов 50% долга после 45 дней просрочки и 100% после 90 дней. Резерв используют только на покрытие убытков от списания безнадежных долгов. 

В бухучете резерв формируется по правилам, установленным в учетной политике, а в налоговом учете — согласно п.п. 3–5 ст. 266 НК РФ.

При формировании резерва в бухучете оформляется проводка:

При списании долга за счет резерва зарегистрируйте проводку:

Списание на финансовый результат

Резерва по сомнительным долгам может не хватить на полное покрытие долга — разницу спишите в прочие расходы. Оформите проводкой:

Сумму списанного безнадежного долга пять лет отражайте по дебету забалансового счета 007. Если долг вернут, включите полученную сумму в доходы и спишете долг в кредит счета 007.

Реклама 16+

Пройти курс по финанализу, чтобы наладить в компании управленческий учет и работать без кассовых разрывов

Как учесть в текущем налоговом периоде безнадежные долги прошлых лет

Минфин разъяснял, что безнадежную задолженность прошлых периодов учитывают в составе внереализационных расходов текущего периода, если ошибка в виде несвоевременного учета долга в составе расходов привела к переплате налога на прибыль в прошлом (Письмо Минфина РФ от 06.04.2020 № 03-03-06/2/27064).

Однако с 2025 года ставка налога на прибыль увеличилась с 20 до 25%. По мнению Минфина, с 2025 года нельзя учитывать в текущих периодах расходы, относящиеся к периодам применения ставки 20% (Письмо Минфина РФ от 15.05.2025 N 03-03-06/1/47786). Если не хотите спорить с проверяющими, при выявлении безнадежных долгов, которые должны были быть списаны до 2025 года, надо подать уточненные декларации за тот период, в котором долги должны были быть списаны.