Бывает, что контрагенты получили товар, но не оплатили, а потом на годы затянули погашение долга. В какой-то момент становится ясно, что деньги не отдадут никогда. Разберёмся, как правильно учесть и безопасно списать просроченную дебиторскую задолженность.
Как определить, что долг безнадёжен и его можно списать
Как правильно списать задолженность
Списание за счёт резерва
Списание в финансовый результат
Как учесть в текущем налоговом периоде безнадёжные долги прошлых лет
Как определить, что долг безнадёжен и его можно списать
Дебиторская задолженность — долг контрагента, который является имущественным правом компании. Если долг контрагента невозможно взыскать, он становится безнадёжным (п. 2 ст. 266 НК РФ).
На безнадёжные долги разрешено уменьшить налоговую базу по прибыли. Для этого полную сумму задолженности с учётом НДС списывают в составе внереализационных расходов.
Уменьшить базу по налогу на прибыль можно, если задолженность стала безнадёжной по одному из оснований, перечисленных в п. 2 ст. 266 НК РФ.
В таблице дан список долгов, которые можно признать безнадёжными, и условия для их списания.
|
Виды безнадёжной дебиторской задолженности |
Условия списания долга |
Документы, подтверждающие безнадёжность |
|---|---|---|
| Задолженность, по которой истёк срок исковой давности | Срок исковой давности по обычным долгам — 3 года (ст. 196 ГК РФ) | Первичные документы, которые подтверждают дату образования долга |
| Суд признал должника — юрлицо или физлицо — банкротом |
Задолженность может быть признана безнадёжной и списана только в момент прекращения конкурсного производства. Если срок исковой давности истёк в период банкротства, для списания нужно дождаться окончания всех конкурсных процедур (письмо Минфина от 06.06.2016 № 03-03-06/1/73076) |
Судебный акт о признании должника банкротом. Судебный акт об окончании конкурсного производства |
| Задолженность подтверждена судом. Получен исполнительный лист. ФССП прекратило исполнительное производство по должнику |
Возможные основания прекращения исполнительного производства: 1. Невозможно определить место нахождения должника. 2. У должника нет имущества, которое можно взыскать. 3. Компания-должник ликвидирована. Срок исковой давности к таким долгам не применяется |
Исполнительный лист, постановление ФССП об окончании исполнительного производства |
|
Должник ликвидирован по решению ФНС. Исключение: ликвидация должника из-за несдачи отчётности в течение 12 месяцев. |
Задолженность признаётся нереальной к взысканию и списывается на дату исключения компании-должника из ЕГРЮЛ. Истечение искового срока при этом не требуется |
Выписка по должнику из ЕГРЮЛ |
Только по истечении искового срока можно признать безнадёжными долги из списка (письмо Минфина России от 14.05.2018 № 03-03-06/1/31977):
- Долг, который получен по договору уступки права требования (цессии).
- Долг ИП, прекратившего работу, — должником станет гражданин.
- Долг реорганизованной компании — долг переходит к новой организации.
- Долг компании, которую ФНС признала недействующей и ликвидировала из-за несдачи отчётности и отсутствия движений по счетам в течение года.
Как правильно списать задолженность
Списать безнадёжную дебиторскую задолженность можно на основании следующих документов (Приказ Минфина России от 29.07.1998 № 34н):
- Акт результатов проведённой инвентаризации расчётов № ИНВ-17.
- Документы, подтверждающие безнадёжность долга.
- Приказ или распоряжение руководителя в произвольной форме.
Чтобы организация могла учесть безнадёжный долг при расчёте налога на прибыль, в учётной политике должен закрепляться метод начисления (пп. 7 п. 1 ст. 265, п. 1 и п. 3 ст. 266 НК РФ). При кассовом методе доход признаётся по факту получения — переплаты не возникает.
Долг можно отнести на счёт средств резерва по сомнительным долгам или на финансовый результат.
Списание за счёт резерва
Резерв по сомнительным долгам позволяет списать 50 % долга после 45 дней просрочки и 100 % после 90 дней. Резерв списывают только на покрытие убытков от таких долгов. Зарегистрируйте проводку:
| Дт 63 | Кт 62 (76, 60) |
Списание в финансовый результат
Резерва по сомнительным долгам может не быть совсем или не хватить на полное покрытие долга — разницу спишите в убыток. Оформите проводкой:
| Дт 91.2 | Кт 62 (76, 60) |
Сумму списанного безнадёжного долга пять лет отражайте по дебету забалансового счёта 007. Если долг вернут, включите полученную сумму в доходы и спишете долг в кредит счёта 007.
Как учесть в текущем налоговом периоде безнадёжные долги прошлых лет
Минфин разъясняет, что безнадёжную задолженность прошлых периодов учитывают в составе внереализационных расходов текущего периода, если ошибки привели к переплате налога на прибыль в прошлом (письмо Минфина России от 06.04.2020 № 03-03-06/2/27064).
Например, постановление об окончании исполнительного производства вынесли в декабре 2019 года, а в организацию оно поступило только в апреле 2020-го. По правилам бухучёта, нужно списать задолженность в IV квартале 2019 года. Можно не сдавать корректировку, а списать убытки во II квартале 2020 года.
Елена Тарасова, юрист, налоговый консультант
Подготовила Елизавета Кобрина, редактор-эксперт
