После снятия коронавирусных ограничений многие компании оказались не в силах выполнить свои обязательства и просят контрагентов снизить цену, изменить порядок расчётов или даже вовсе расторгнуть договор. А кто-то ни о чём не просит и просто не выходит на связь. Рассказываем, как бухгалтеру действовать в этой ситуации.
Пересмотр цены
Если скидка до отгрузки
Если компания согласовала с контрагентом изменение цены (скидку) до отгрузки товара (выполнения работы или оказания услуги), то и у продавца, и у покупателя во всех документах «проходит» новая цена — уже с учётом скидки. Именно её нужно принимать для целей налогообложения по всем налогам: НДС, налогу на прибыль, единому налогу при УСН. Нужно только сразу, не дожидаясь отгрузки, оформить допсоглашение к договору.
Если скидка после отгрузки
Здесь потребуется больше бумажной работы. Работающий с НДС поставщик должен выставить корректировочный счёт-фактуру, указав разницу (с положительным значением) между суммами НДС до и после скидки. Сделать это нужно в течение пяти дней после подписания допсоглашения о снижении цены (п. 3 ст. 168, п. 10 ст. 172 НК РФ). На основании этого документа поставщик сможет возместить излишне уплаченный НДС (п. 13 ст. 171 НК РФ), а покупатель должен будет восстановить часть НДС, если налог уже принят к вычету.
В части налога на прибыль и УСН изменение цены можно отразить как в периоде подписания допсоглашения (если в периоде отгрузки был налог к уплате), так и в периоде отгрузки (п. 1 ст. 54 НК РФ, письмо ФНС России от 17.10.2014 № ММВ-20-15/86@).
Но налогоплательщики на ОСНО не могут просто отнести сумму скидки на расходы: нужно корректировать именно доходную часть (письмо Минфина России от 14.04.2017 № 03-03-06/1/22268).
Покупатель, получивший «ретро-скидку» уже после того, как отразил в отчётности расходы на покупку, может оказаться в крайне невыгодном положении. Ему тоже придётся скорректировать отчётность, уменьшив свои затраты. Если в результате сумма налога увеличится, ФНС начислит пени и может даже оштрафовать компанию за неуплату налога (п. 1 и 4 ст. 81, ст. 122 НК РФ). Поэтому в такой ситуации логичнее отказаться от скидки.
Если же расходы в полном объёме ещё не учтены, то допсоглашение будет основанием, чтобы отразить в налоговом учёте уже новую стоимость. В этом случае ничего делать не нужно, даже если скидка предоставляется в следующем отчётном или налоговом периоде.
Изменение формы расчёта
Зачёт
Если директор решил получить оплату по договору не «живыми» деньгами, а путём встречной поставки или зачётом, потребуется оформить встречный договор. По нему нужно будет составить все закрывающие документы и, если применимо, выдать счёт-фактуру. Далее любая из сторон может подать заявление о зачёте встречных однородных требований (ст. 410 ГК РФ). Также можно оформить двустороннее соглашение о зачёте.
Требования можно зачесть в одностороннем порядке, если выполняются пять условий (ст. 410 и 411 ГК РФ):
-
Требования встречные, то есть кредитор по одному из них является должником по другому и наоборот.
-
Требования однородные, то есть. сопоставимы по сути обязательства (уплатить деньги) и по основанию возникновения (из гражданско-правового договора).
-
Срок исполнения обоих обязательств уже наступил.
-
Ни по одному из обязательств не истёк срок исковой давности.
-
Стороны не запретили в договоре проводить зачёт по вытекающим из него обязательствам.
В остальных случаях для зачёта нужно оформлять двустороннее соглашение (п. 4 Постановления Пленума ВАС РФ от 14.03.2014 № 16).
Если обязательства возникли в результате отношений, регулируемых разными отраслями права, зачёт невозможен (ст. 2 ГК РФ). К примеру, нельзя зачесть арендную плату в счёт задолженности по зарплате.
На налоговых обязательствах зачёт сказывается не сильно. Не потребуется корректировать ни сумму НДС, которую стороны исчислили на дату отгрузки, ни сумму вычета. При этом неважно, проводится зачёт на всю сумму встречных обязательств или одно из них остаётся частично не погашенным.
На обязательства по налогу на прибыль, если вы применяете метод начисления, зачёт тоже не влияет. Доходы и расходы учитываются независимо от фактического поступления или выплаты (п. 3 ст. 271, п. 1 ст. 272 НК РФ). А значит, все суммы будут учтены при налогообложении независимо от зачёта.
Для плательщика УСН зачёт будет означать, что он получил оплату по договору (п. 1 ст. 346.17 НК РФ) и одновременно выполнил обязательства по оплате перед контрагентом (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Поэтому на дату зачёта нужно будет отразить в книге учёта поступление дохода в виде выручки от реализации своего товара (работы или услуги). Одновременно товар, который получили по встречному договору, для целей УСН будет считаться оплаченным.
Бартер
Сложнее, если директор решил рассчитаться по договору бартером, не заключая встречного соглашения. В этом случае начинать надо с оформления соглашения об отступном (ст. 409 ГК РФ).
В соглашении об отступном укажите реквизиты договора, по которому проводится бартерная оплата, и данные о том, что именно будет выступать в качестве оплаты (товар, основное средство, недвижимость и т.п.). Не ограничивайтесь общими словами: детализируйте бартер вплоть до стоимости, производителя и состояния. Оговорите порядок и сроки передачи отступного.
Если вы решили в качестве бартера принять от контрагента работы или услуги, оформите отдельный встречный договор и проведите зачёт. Отступным может быть только имущество или деньги (ст. 409 ГК РФ).
С точки зрения НДС бартер — это встречная реализация:
| Продавец | Покупатель |
|---|---|
|
Не корректирует сумму НДС по основному («закрываемому») договору независимо от стоимости полученного имущества. НДС, который предъявили при получении отступного, принимает к вычету на общих основаниях |
Не корректирует вычет, если его применили по «закрываемому» договору. Уплачивает НДС при отгрузке отступного в том же порядке, что и при продаже имущества по цене «закрываемого» обязательства |
Для целей налога на прибыль считается, что стоимость отступного равна погашенному обязательству (без НДС):
| Продавец | Покупатель |
|---|---|
|
Не корректирует выручку по «закрываемому» договору. Учитывает поступившие вещи в зависимости от того, что получено: товар, основное средство, материалы (п. 2 ст. 253 НК РФ). Имущество считает оплаченным на дату исполнения соглашения об отступном |
Плюсом к уже учтённым расходам по «закрываемому» договору отражает выручку от реализации предмета отступного. Она равна сумме погашаемой задолженности без НДС (п. 1 ст. 249, п. 1 ст. 248, п. 4 ст. 274 НК РФ). При методе начисления эта сумма учитывается на дату передачи отступного (п. 3 ст. 271 НК РФ) |
Для упрощенцев бартерная операция влечёт те же последствия, что и зачёт встречных однородных требований:
| Продавец | Покупатель |
|---|---|
|
Считает, что оплата по «закрываемому» договору получена в день поступления отступного, заносит её в КУДиР. Поступивший бартер считает оплаченным и может учитывать в расходах |
В день перечисления отступного у него возникает доход от реализации предмета отступного, равный величине погашаемого обязательства. Полученное по «закрываемому» договору считает оплаченным |
Отказ от договора
Если контрагент отказывается от обязательств и ваша компания этот отказ принимает, нужно допсоглашение о расторжении договора (ст. 450 ГК РФ) или письменная претензия одной из сторон с указанием на отказ от договора (п. 1 ст. 450.1 ГК РФ) — по ситуации. В обоих случаях уделите внимание порядку взаиморасчётов: в какой срок, какие суммы (партии товара) и как именно возвращаются.
После этого нужно скорректировать налоговые обязательства: продавец должен «снять» все доходные операции, если уже отразил их в учёте, а покупатель — расходные. Вот как это делается.
Начнём с НДС:
| Продавец | Покупатель |
|---|---|
|
Принимает к вычету НДС, исчисленную по полученному авансу или отгруженному товару. Это нужно сделать в периоде, когда в учёте отражён отказ от договора и возврат товаров и (или) авансов (п. 5 ст. 171, п. 4 ст. 172 НК РФ) |
Если успел заявить к вычету НДС по уплаченному авансу или полученному, но не оплаченному вовремя товару, то восстанавливает налог в периоде отказа (пп. 3 и 4 п. 3 ст. 170 НК РФ). Для этого нужно получить от поставщика корректировочный счет-фактуру — иначе восстанавливать налог придётся в периоде вычета с доначислением пеней |
С налогообложением прибыли и для продавца, и для покупателя всё просто:
| Продавец | Покупатель |
|---|---|
|
Доходы и расходы по отменённой сделке нужно скорректировать через уточнённую налоговую декларацию за тот отчётный или налоговый период, когда они были отражены в налоговом учёте (п. 1 ст. 81 НК РФ). «Уточнёнка» не потребуется, только если вернули аванс, по которому ещё не было отгрузки: авансы при методе начисления в доходах не учитываются (пп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ) |
Операция скажется на налоге на прибыль, только если возвращается основное средство, по которому уже начислена амортизация. Эти суммы придётся сторнировать с доплатой налога и пеней. В остальных случаях при методе начисления никакие доходы или расходы по отмененной сделке ещё не учитывались, а значит, не будет и налоговых последствий |
Наконец, третья ситуация — УСН. Налоговые обязательства по УСН при отказе от договора будут только у продавца:
| Продавец | Покупатель |
|---|---|
|
Возвращает аванс и уменьшает на эту сумму свои текущие доходы. В этом же периоде уменьшает расходы на стоимость ранее отгруженных, но возвращённых товаров, а также на сумму «входного» НДС по ним (п. 1 ст. 346.17 НК РФ, письма Минфина от 07.05.2013 № 03-11-11/15936 и от 25.03.2013 № 03-11-11/114) |
Не учитывает в расходах перечисленную предоплату (письмо Минфина от 20.05.2019 № 03-11-11/36060). Не включает в расходы стоимость полученного, но не оплаченного имущества независимо от того, что это: товар, материалы или основное средство (п. 2 ст. 346.17 НК РФ) |
Контрагент пропал
Ещё одна частая ситуация: контрагент пропал. Получил или внёс предоплату, получил или отгрузил товар — и больше не выходит на связь. В таком случае остаётся работать с дебиторской или кредиторской задолженностью.
Получите по контрагенту выписку из ЕГРЮЛ и дальше действуйте по обстоятельствам.
Если компания исключена из ЕГРЮЛ
Задолженность нужно списать, включив в доходы, если она кредиторская, или в расходы, если дебиторская. Делается это в периоде, когда контрагента исключили из ЕГРЮЛ (письма Минфина от 09.02.2018 № 03-03-06/1/7837 и от 30.08.2019 № 03-03-06/1/67079).
Учесть списанную дебиторку в расходах могут только плательщики налога на прибыль: на УСН это сделать нельзя (ст. 346.16 НК РФ).
Если запущена процедура банкротства
Эта информация теперь тоже есть в выписке из ЕГРЮЛ. Если вы должник, ждите претензий со стороны управляющего. Списать кредиторскую задолженность перед таким контрагентом пока нельзя.
Если вы кредитор, официально заявите о своих притязаниях в рамках процедуры банкротства или дождитесь, когда контрагента исключат из ЕГРЮЛ, и спишите задолженность в расходы (письмо Минфина России от 18.03.2019 № 03-03-06/1/17813).
Если компания действующая
Кредиторская задолженность в этом случае будет «висеть» на компании до истечения срока исковой давности. Он составляет три года со дня просрочки исполнения обязательства, то есть со дня, когда должна была состояться оплата или отгрузка под полученный аванс. После этого задолженность включается в доходы (п. 18 ст. 250 НК РФ).
Дебиторку можно попытаться взыскать. Для этого подготовьте и направьте контрагенту по всем известным вам адресам претензию, в которой установите срок возврата денег или товара. Если претензия останется без ответа, можно подавать исковое заявление в арбитражный суд по месту нахождения контрагента, если договором не согласован другой суд (ст. 35 и 37 АПК РФ).
Но это не всегда лучшее решение. Подав иск, вы независимо от исхода дела не сможете списать задолженность в расходы по истечении срока давности: со дня обращения в суд течение исковой давности прекращается (п. 1 ст. 204 ГК РФ). Если вы подадите в суд и проиграете, списать задолженность тоже не выйдет: проигрыш будет означать, что суд установил: долга нет.
Списать «судебный» долг для целей налогообложения прибыли можно только в двух ситуациях: организация-должник ликвидирована или пристав вынес решение об окончании исполнительного производства по одной из причин (п. 2 ст. 266 НК РФ):
- невозможно установить местонахождения должника, его имущества;
- нет сведений о принадлежащих ему деньгах и иных ценностях на счетах, во вкладах или на хранении в банках;
- судебный пристав не обнаружил у должника имущества, на которое можно обратить взыскание.
В этих случаях списать дебиторку нужно на дату, когда организация ликвидирована или пристав вынес постановление об окончании производства.
Алексей Крайнев, налоговый юрист
