Во II квартале компании из реестра малого и среднего бизнеса из пострадавших отраслей применяли нулевой тариф по взносам. В преддверии отчётности за 9 месяцев у бухгалтеров возникают вопросы, нужно ли исключать из расчётов базу за II квартал, какие подразделы РСВ заполнять и как. Разбираемся со взносами и приводим образцы заполнения расчёта.
Расчёт взносов за 9 месяцев
Базу за II квартал нельзя исключать из расчётов. Дело в том, что база учитывается по каждому физлицу нарастающим итогом с начала года. Это позволяет отследить момент, когда она превысит предельную величину. Сколько тарифов применяется в расчётном периоде, не имеет значения.
Если речь идёт о субъекте МСП, то при исчислении взносов за 9 месяцев он может применять пониженный тариф (Федеральный закон от 01.04.2020 № 102-ФЗ). Считать можно по формулам, которые предложила налоговая (письмо ФНС от 29.04.2020 БС-4-11/7300@). В третьем столбце мы показали, как эти формулы можно представить с учётом нулевых тарифов за II квартал.
| За какой период считаем страховые взносы | Формула | Как можно представить формулу с учётом нулевого тарифа за II квартал |
|---|---|---|
| Июль | База (за 3 месяца) х 30% + выплаты МРОТ за 4 месяца х 30 % + (База (за 7 месяцев) – База (за 3 месяца) – выплаты МРОТ за 4 месяца) х 15 % – страховые взносы, исчисленные за январь–июнь | База (за 3 месяца) х 30% + База (апрель-июнь) х 0 % + выплаты МРОТ за 1 месяц х 30 % + (База (за 7 месяцев) – База (за 3 месяца) - База (апрель–июнь) – выплаты МРОТ за 1 месяц) х 15% - страховые взносы, исчисленные за январь–июнь |
| Август | База (за 3 месяца) х 30% + выплаты МРОТ за 5 месяцев х 30 % + (База (за 8 месяцев) – База (за 3 месяца) – выплаты МРОТ за 5 месяцев) х 15 % – страховые взносы, исчисленные за январь–июль | База (за 3 месяца) х 30 % + База (апрель-июнь) х 0 % + выплаты МРОТ за 2 месяца х 30% + (База (за 8 месяцев) – База (за 3 месяца) – База (апрель–июнь) – выплаты МРОТ за 2 месяца) х 15% – страховые взносы, исчисленные за январь–июль |
| Сентябрь | База (за 3 месяца) х 30% + выплаты МРОТ за 6 месяцев х 30% + (База (за 9 месяцев) – База (за 3 месяца) – выплаты МРОТ за 6 месяцев) х 15 % – страховые взносы, исчисленные за январь–август | База (за 3 месяца) х 30% + База (апрель-июнь) х 0 % + выплаты МРОТ за 3 месяца х 30 % + (База (за 9 месяцев) – База (за 3 месяца) – База (апрель–июнь) – выплаты МРОТ за 3 месяца) х 15 % – страховые взносы, исчисленные за январь–август |
Пример расчёта
Дано
Предположим, с января по март работник получал по 40 000 рублей в месяц. А с апреля по сентябрь ему платили только МРОТ плюс районный коэффициент, то есть всего по 13 949,50 рублей в месяц.
Взносы на ОПС за июль
(40 000 х 3) х 22 % + (13 949,50 х 3) х 0 % + 12 130 х 22 % + (175 798 — 120 000 – 41 848,50 – 12 130) х 10 % - 26 400 — 0 = 26 400 + 0 + 2668,60 + 181,95 — 26 400 — 0 = 2 850,55
Взносы на ОПС за август
(40 000 х 3) х 22% + (13 949,50 х 3) х 0 % + (12 130 х 2) х 22 % + (189 747,50 — 120 000 — 41 848,50 — 12 130 х 2) х 10 % – 26 400 — 0 — 2 850,55 = 2 850,55
Взносы на ОПС за сентябрь
(40 000 х 3) х 22 % + (13 949,50 х 3) х 0 % + (12 130 х 3) х 22 % + (203 697 — 120 000 – 41 848,50 – 12 130 х 3) х 10 % – 26 400 — 0 — 5 701,10 = 2 850,55
Особенности заполнения РСВ за 9 месяцев
В расчёт по страховым взносам нужно включить столько приложений 1 и 2 к разделу 1, сколько тарифов применено в расчётном периоде. В персонифицированных сведениях должно быть соответствующее количество строк подраздела 3.2.1 (п. 5.4, 10.1 и 20.18 Порядка заполнения расчета по страховым взносам, утв. приказом ФНС от 18.09.2019 № ММВ-7-11/470@). В приведенном примере с начала года применено три тарифа, в последние три месяца — два тарифа.
Также в расчёте должны выполняться контрольные соотношения (далее — КС). В частности, плательщикам, которые применяют пониженный тариф по 102-ФЗ, нужно проследить, что если в подразделе 3.2.1 указан код «МС», то в подразделе 3.2.1 с кодом «НР» значение в строке 150 должно быть равно МРОТ (КС 1.197, см. письма ФНС от 29.05.2020 № БС-4-11/8821@ и от 23.06.2020 № БС-4-11/10252@).
Таким образом, в разделе 3 должно быть заполнено два подраздела 3.2.1. Первый — с кодом категории «НР», где база в строке 150 = 12 130 рублей:
Второй подраздел 3.2.1 в разделе 3 заполняется с кодом категории «МС», база указывается в размере выплаты, превышающей МРОТ:
В раздел 1 нужно включить по три приложения 1 и 2.
Первое — с кодом тарифа «01», где графа 1 заполнена с учётом сумм первого квартала, в графах 2-4 выплаты и база равные МРОТ. Вот как его заполнить:
Второе приложение — с кодом тарифа «20», с суммами за последние три месяца (июль–сентябрь) свыше МРОТ. Вот образец:
Третье приложение — с кодом тарифа «21», где заполнена только графа 1. В ней нужно указать суммы за апрель–июнь. Вот пример заполнения:
Если организация не воспользуется правом на пониженный тариф по 102-ФЗ, то взносы с июля нужно начислить по основному тарифу, то есть без разделения базы на МРОТ и выше. В этом случае в РСВ за 9 месяцев не нужно будет заполнять подраздел 3.2.1 с кодом МС в разделе 3, а в раздел 1 нужно включить по два приложения 1 и 2 — с кодами «01» и «21».
Елена Кулакова, эксперт по персучёту и страховым взносам
Такое возможно только в том случае, если в разделе 3 для последних 3-х месяцев указать код категории КВ. Если же указан верный код - МС- для пониженного тарифа по 102-ФЗ, то суммы по строкам 140-170 автоматически отражаются в приложении с кодом 20.
В Строке 010 "Количество застрахованных лиц, всего (чел.)" по всем кодам тарифа должно быть указано одинаковое значение? Т.е. нарастающим итогом всего застрахованных лиц, вне зависимости от кода тарифа, или именно количество застрахованных лиц по данному тарифу?
В графе 1 (с начала года ) значения могут отличаться, так как приложение с кодом 21 заполняется только со второго квартала, а с кодом 20 с третьего (не попадают лица, уволенные в 1-м квартале). А в графах 2, 3 и 4 расчета за 9 месяцев количество застрахованных будет одинаковым, если во всех месяцах были выплаты превышающие МРОТ, то есть, было основание для отражения данных физ.лица в приложении с кодом тарифа 20. В приложении с кодом 21 заполняется только 1 графа.
Если выплат физ.лицам в последние 3 месяца не производилось, то в разделе 1 стр.001 указывается признак "2" и в расчет включается титульный лист, раздел1 без приложений и раздел 3 с подразделом 3.2.1. То есть, нет необходимости заполнять приложение 2.
Что конкретно требуется пояснить? В статье приведены примеры заполнения, по какой строке или графе у Вас остались вопросы?
В форме расчета, утвержденной Приказом ФНС от 18.09.2019 N ММВ-7-11/470@, во всех отчетных периодах в разделе 3 в строке 120 указываются порядковые номера месяцев в последних 3-х отчетного периода, ("1" соответствует первому месяцу , "2" - второму месяцу , "3" - третьему месяцу )
Если речь о программе Контур.Экстерн, то второй код надо добавить (нажать на ссылку +Добавить код, выбрать МС), тогда автоматически из с троки с кодом НР сумма , превышающая МРОТ, перенесется в строку с кодом МС.
При наличии в подр.1.1 прил.1 Р.1 значения тарифа по стр.001 прил.1 Р.1 = 21, необходимо соблюдение условий применения тарифа 21, одним из которых является деятельность в пострадавших отраслях, ОКВЭД2: 18, 32, 45, 47, 49, 50, 51, 52, 55, 56, 58, 59, 60, 63, 79, 82, 85, 86, 88, 90, 91, 93, 95, 96, а также представление отчета за полугодие 2020 года"
Не могу понять, что сделала не так в расчете. Помогите разобраться.
ОКВЭД2, указанный на титульном листе должен содержать две первые цифры, совпадающие с одним из указанных в контрольном соотношении вариантов. Если Вы получали из налоговой уведомление на право применения нулевого тарифа к выплатам 2 квартала, то игнорируйте это сообщение. Ну и в ФНС должен быть расчет за полугодие с кодом 21.
Право на применение пониженного тарифа 0% к выплатам за апрель-июнь имеют страхователи МСП , чей ОКВЭД2 начинается на: 18, 32, 45, 47, 49, 50, 51, 52, 55, 56, 58, 59, 60, 63, 79, 82, 85, 86, 88, 90, 91, 93, 95, 96.
86 в данном перечне есть, значит право было. Начиная с июля субъектами МСП применяется пониженный тариф 15% к выплатам за месяц, превышающим МРОТ.
В третьем квартале не имеет значения какой вид деятельности осуществляется (какой ОКВЭД2), для применения пониженного тарифа в соответствии с 102-ФЗ (15% с выплат выше МРОТ) важно только присутствие в реестре МСП. Нулевой тариф для особо пострадавших отраслей применялся только во втором квартале.
Правильно.
Согласно порядку заполнения (Приказ ФНС от 18.09.2019 N ММВ-7-11/470@),
- "20.3. При необходимости заполнения на бумажном носителе нескольких подразделов 3.2 по одному физическому лицу, в пользу которого начислены выплаты и иные вознаграждения, сведения по строке 010 раздела 3, по строкам 020 - 110 подраздела 3.1 заполняются на первом листе. На втором и последующих листах по строке 010 раздела 3 и по строкам 020 - 110 подраздела 3.1 указываются прочерки".
- "2.19. При представлении Расчета, подготовленного с использованием программного обеспечения, при распечатке на принтере допускается отсутствие обрамления знакомест и прочерков для незаполненных знакомест".
За полугодие когда формировали вставало все ок!
Заполняете в Контур.Экстерн? У Вас два экземпляра приложений 1 и 2?
Отрицательные суммы в расчете по страховым взносам запрещены порядком заполнения и контрольными соотношениями. Если отрицательные значения возникли в результате перерасчета за прошлые периоды, то следует представить уточненный расчет за соответствующий период с уменьшенными суммами.
Если в последние 3 месяца не было никаких выплат, то подраздел 3.2 можно не заполнять, а заполнить только подраздел 3.1.
Не совсем понятно, что значит "были выплаты только по МС". Если право на применение тарифа появилось только в третьем месяце, то сумма =МРОТ в строке 3 с кодом НР обязательна, так как код МС указывается только для превышения над МРОТ. Отсутствовать в гр.150 с кодом НР сумма может только после превышения предельной величины базы.
Заполнять надо один раздел 3, но в нем два подраздела 3.2.1.
Если Вы заполняете расчет в Контур.Экстерн, то перейдите в приложение 2, над заголовком приложения нажмите кнопку "+Добавить экземпляр".
Такое впечатление, что Вы спрашивает о применении пониженного тарифа в соответствии с пп.5 п.1 ст.427 НК (для него установлена зависимость от вида деятельности (ОКВЭД) и тариф 20%.). Но этот тариф не применяется с 2019 года.
Так как база (стр.150) за месяц меньше МРОТ, то пониженный тариф не применяется. Это установлено контрольными соотношениями:
Письмо ФНС от 29.05.2020 N БС-4-11/8821@
если в подразделе 3.2.1 р. 3 СВ по ФЛ (по показателям СНИЛС + ФИО) значение поля 130 = МС, то в подразделе 3.2.1 р. 3 СВ по данному ФЛ со значением в поле 130 = НР строка 150 по каждому значению поля 120 = МРОТ