Специальные налоговые режимы помогают экономить на платежах в бюджет. Если у бизнеса несколько видов деятельности и для каждого выгоден свой режим, удобно их совмещать. После отмены ЕНВД самые популярные варианты совмещения налоговых режимов станут недоступны. Расскажем, какие режимы можно совмещать и как это делать в 2022 году.
- Кто может совмещать спецрежимы в 2022 году
- Ограничения при совмещении УСН и ПСН
- Совмещение ПСН и УСН для одного вида деятельности в одном регионе
- Раздельный учёт при совмещении УСН и патента
Кто может совмещать спецрежимы в 2022 году
С 1 января 2021 года ЕНВД отменили, у бизнеса осталось четыре спецрежима: УСН, патент, ЕСХН и налог на профессиональный доход (НПД).
УСН и ОСНО сочетать нельзя — каждый из этих налоговых режимов относится ко всему бизнесу, а не к отдельным видам деятельности. НПД запрещено использовать одновременно с любыми другими спецрежимами. Поэтому останутся лишь варианты совмещения ОСНО или УСН с патентом. Эти режимы — база, которая распространяется на всю деятельность, а отдельные виды деятельности можно дополнительно перевести на патент.
Только ИП из категории микробизнеса смогут совмещать налоговые спецрежимы в 2022 году, так как именно для них предусмотрен патент. Его можно применять одновременно с УСН, ОСНО или ЕСХН.
Рассмотрим наиболее распространенный вариант совмещения: УСН + патент.
Ограничения при совмещении УСН и ПСН
Для упрощёнки и патента предусмотрены ограничения по годовой выручке, численности сотрудников и стоимости основных средств (ОС). Но лимиты на этих двух режимах существенно отличаются.
| Налоговый режим | Выручка, млн рублей | Средняя численность, чел. | Остаточная стоимость ОС, млн рублей |
|---|---|---|---|
| УСН | 219,2 | 130 | 150 |
| Патент | 60 | 15 | нет |
| Совмещение | 60 | 130 | 150 |
Лимит доходов
По выручке предприниматель должен ориентироваться на минимальную из сумм — 60 млн рублей, и учитывать при её расчёте все свои доходы, в том числе относящиеся к УСН (п. 6 ст. 346.45 НК РФ).
Если ИП превысит лимит, он утратит право применять патент с начала налогового периода. Он равен сроку действия патента — от месяца до года. Если ИП в течение года получит несколько патентов, то он полностью перейдет на УСН с начала периода по тому из них, во время действия которого был превышен лимит.
Пример
ИП получил два патента на периоды с 1 января по 30 июня и с 1 июля до 31 декабря. В августе предприниматель превысил лимит в 60 млн рублей нарастающим итогом с начала года. Такой ИП считается полностью перешедшим на УСН с 1 июля. Он обязан пересчитать налоговую базу по УСН, добавив в расчёт доходы и (при необходимости) расходы, произведённые после 1 июля и относящиеся к патентной системе (письмо Минфина от 07.08.2019 № 03-11-11/59523).
Среднесписочная численность
В отличие от лимита по выручке, НК РФ не регулирует, как учитывать численность работников при совмещении упрощённой и патентной системы.
Лимит по численности в 15 человек относится только к видам деятельности, которые облагаются налогом на основе патента (п. 5 ст. 346.43 НК РФ). А лимит численности в 130 человек для УСН распространяется на всё юридическое лицо или ИП (пп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ с учетом принятых изменений).
Отсюда можно сделать вывод, что ИП, который совмещает УСН и ПСН, сможет принять на работу в 2021 году до 130 сотрудников, из которых не более 15 человек должны быть заняты во всех видах деятельности, облагаемых по патентной системе.
Как быть, если один сотрудник занят в обоих видах деятельности?
Например, ИП торгует оптом на УСН и держит розничный магазин на патенте. Учёт товаров для опта и розницы ведёт один и тот же бухгалтер, а закупками занимается один специалист по логистике.
Позиция Минфина в аналогичной ситуации при совмещении УСН и ЕНВД невыгодна для налогоплательщика. Чиновники считают, что всех управленческих специалистов, которые имеют отношение к вменёнке, нужно учитывать при расчете ЕНВД (письмо Минфина РФ от 02.07.2013 № 03-11-06/3/25138).
Противоположную позицию, скорее всего, придётся отстаивать в суде. Например, ФАС Уральского округа решил, что, так как управленческий персонал относится ко всей организации, его неправомерно учитывать при определении численности по отдельному виду деятельности (постановление от 24.06.2010 № Ф09-4708/10-С3).
Если предприниматель не хочет судиться с налоговой, лучше не превышать лимит по ПСН в 15 человек с учётом всех специалистов, которые хоть как-то заняты в деятельности, облагаемой на основе патента.
Остаточная стоимость основных средств
По мнению Минфина и ФНС, предприниматели на УСН должны соблюдать лимит стоимости основных средств в 150 млн рублей. Чиновников в этом поддержал и Верховный Суд (п. 6 обзора практики, утвержденного президиумом ВС РФ от 04.07.2018). Отсюда возникает вопрос: какие основные средства учитывать при определении лимита — все или только относящиеся к УСН?
Последнее разъяснение Минфина по этому вопросу благоприятно для налогоплательщиков. Чиновники указали, что при совмещении УСН и ПСН для расчета лимита нужно использовать только основные средства, задействованные в упрощёнке (письмо от 06.03.2019 № 03-11-11/14646). Основные средства, используемые в патентной деятельности, для упрощенки учитывать не нужно. Однако если ОС используется сразу в двух налоговых режимах, его остаточную стоимость нужно распределять — пропорционально часам работы для каждого вида деятельности, пропорционально доходам на каждом режиме или другим способом, закрепленным в учетной политике.
Несмотря на положительное для бизнесменов мнение Минфина, вопрос неоднозначный. Если налогоплательщик не хочет рисковать, лучше не превышать лимит в 150 млн рублей в целом по ИП.
Совмещение налоговых режимов для одного вида деятельности в одном регионе
В первые годы существования ПСН вопрос о ее совмещении с УСН по одному виду деятельности спорным не был. В 2015–2019 годах контролирующие органы единодушно указывали, что ПСН применяется только по объектам, названным в патенте, а по остальным можно платить налоги в рамках УСН.
Разъяснения прошлых лет
ПСН и УСН можно применять по одному виду деятельности, если объекты, переведенные на патент, фиксируются непосредственно в патенте. Это автотранспортные услуги, сдача имущества в аренду, розничная торговля и услуги общепита (письма Минфина от 21.08.2015 № 03-11-11/48497, от 17.02.2017 № 03-11-11/9166).
На примере ПСН по сдаче в аренду недвижимости Минфин и ФНС отмечали: патент на этот вид деятельности действует только для указанных в нем объектов. А для сдачи в аренду объектов, которые не указаны в патенте (в т.ч. находящихся в одном субъекте), ИП вправе применять УСН (письма Минфина от 17.12.2019 № 03-11-11/98730 и ФНС от 20.09.2017 № СД-4-3/18795@).
Все изменилось осенью 2021 года, когда вышло письмо Минфина от 15.09.2021 № 03-11-06/74685. В документе четко указывалось: ПСН и УСН нельзя одновременно применять по одному и тому же виду деятельности (в т. ч. розничной торговле и сдаче имущества в аренду), осуществляемому на территории одного муниципального района или на территории нескольких районов одного городского округа, городов федерального значения.
Чуть позже финансисты немного смягчили свою позицию. В письме от 17.11.2021 № 03-11-11/93016 указано, что для перевозки грузов автотранспортом, который не указан в патенте, ИП вправе применять, в частности, ОСНО. Использование оборота «в частности» может свидетельствовать о возможности применения иных режимов налогообложения, включая УСН. Однако прямого указания на это ведомство не дает.
Также отметим, что ни гл. 26.2, ни гл. 26.5 НК РФ не запрещают одновременно применять ПСН и УСН по одному и тому же виду деятельности в отношении отдельных объектов, находящихся на территории одного муниципального района или на территории нескольких районов одного городского округа, городов федерального значения. При этом в силу п. 7 ст. 3 НК РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах должны толковаться в пользу налогоплательщика, а не в пользу бюджета, как это сделал Минфин в письме от 15.09.2021 № 03-11-06/74685.
Очевидно, что без внесения изменений в НК РФ точку в этом вопросе может поставить лишь судебная практика. Но до арбитражей подобные споры пока не добрались.
Вывод. На сегодняшний день безопасно совмещать УСН и ПСН можно, но при условии «разведения» деятельности одним из способов:
- По территориальному признаку. Надежнее всего вести деятельность на УСН и ПСН в разных субъектах РФ. Более тесное соседство возможно только если закон субъекта о ПСН дифференцирует территорию региона по муниципальным образованиям и (или) их группам. В этом случае территория действия патента будет ограничена уже границами не субъекта, а соответствующего района (п. 1 ст. 346.45 НК РФ). Тогда для безопасного совмещения ПСН с УСН достаточно будет вынести «упрощенные» объекты за территорию этого района.
- По видам. Для целей ПСН розничная торговля через магазины (павильоны) и вне таковых — разные виды деятельности (пп. 45, 46 п. 2 ст. 346.43 НК РФ). При этом терминам «магазин» и «павильон» для ПСН даны четкие определения (пп. 3, 4 п. 3 ст. 346.43 НК РФ). А значит, для совмещения ПСН и УСН в рамках одного региона по розничной торговле достаточно чуть внимательнее относиться к арендуемым помещениям. И брать, к примеру, патент только на магазины и павильоны, а УСН применять при торговле через прочие объекты. Или наоборот.
Аналогично можно совмещать ПСН и УСН по услугам общепита — через объекты с залом обслуживания и без него. А также и по другим видам деятельности, если они выделены в отдельные патенты на региональном уровне (пп. 1 п. 8 ст. 346.43 НК РФ).
Раздельный учёт при совмещении УСН и патента
Предприниматели, которые одновременно используют УСН и патент, должны вести раздельный учёт доходов, расходов, имущества, обязательств и хозяйственных операций.
Доходы и расходы
С распределением доходов проблем обычно не возникает — они поступают от разных контрагентов и за разные товары или услуги. Если у ИП есть внереализационные доходы, которые нельзя однозначно отнести к одному виду деятельности, то их, по мнению Минфина, нельзя распределять. Налоговики считают, что такие доходы нужно полностью учесть для расчета УСН. Пример подобных доходов — продажа основного средства (письмо Минфина от 29.01.2016 № 03-11-09/4088).
Некоторые расходы, например, аренда офиса или зарплата бухгалтера тоже относятся к бизнесу в целом. Их нужно разделять пропорционально доходам от обоих видов деятельности (п. 8 ст. 346.18 НК РФ).
Пример распределения расходов
Дано
ИП совмещает УСН «доходы минус расходы» и патент. Он использует для распределения расходов выручку «по оплате», полученную нарастающим итогом с начала года. Показатели за I квартал 2020 года следующие:
- выручка от УСН — 7 млн рублей;
- выручка от ПСН — 3 млн рублей;
- расходы для распределения (зарплата бухгалтера, специалиста по логистике и аренда офиса) — 500 тыс. рублей.
Расчёт
Общая выручка за 1 квартал: 7 + 3 = 10 млн рублей.
Доля выручки на УСН в общей сумме: 7 / 10 = 70 %.
Сумма распределяемых затрат, которая будет учтена при расчёте упрощённого налога за I квартал 2020 года: 500 × 70 % = 350 тыс. рублей.
НК РФ не определяет, как именно составлять пропорцию. Например, неясно, как учитывать выручку — «по отгрузке» или «по оплате».
При совмещении УСН и ЕНВД для пропорции используют выручку по данным бухучёта, то есть «по отгрузке» (письмо Минфина от 29.09.2009 № 03-11-06/3/239). Но несмотря на сходство между ЕНВД и ПСН, ситуация всё-таки отличается. Учёт доходов как при УСН, так и при ПСН (для определения лимита) ведётся «по оплате». Поэтому логично использовать кассовый метод и при распределении расходов. К тому же в письме Минфина речь об юрлицах, а ИП не обязан вести бухучёт и выручку «по отгрузке» ему во многих случаях просто негде взять.
Также неоднозначный вопрос — расчётный период для пропорции. Налоговый период по УСН — календарный год, а для патента он может быть произвольным, в диапазоне от месяца до года.
Для совмещения УСН и ЕНВД налоговая рекомендует учитывать выручку помесячно, нарастающим итогом с начала года (письмо Минфина РФ от 29.03.2013 № 03-11-11/121). Разъяснений по порядку распределения расходов для совмещения УСН и ПСН пока нет. Поэтому налогоплательщик может или по аналогии пользоваться приведёнными выше рекомендациями Минфина для совмещения УСН и ЕНВД, или разработать свои правила. Выбранный вариант нужно закрепить в учётной политике.
Страховые взносы
Правила раздельного учёта относятся в том числе к страховым взносам за сотрудников. Страховые взносы уменьшают упрощённый налог — включаются в расходы при УСН «доходы минус расходы», а при УСН «доходы» уменьшают налог на 50 % при наличии работников и на 100%, если их нет. На патенте вычет работает аналогично УСН.
Можно выделить четыре основных ситуации:
- У ИП нет сотрудников. Взносы за себя можно распределить пропорционально доходам от каждого налогового режима и учесть при расчете налога в соответствующей пропорции.
- Все сотрудники на УСН. Включите соответсвующую часть взносов за себя и за персонал в расчёт упрощённого налога — в расходы или уменьшив налог на 50 %, а вторую часть взносов за себя учтите при уменьшении стоимости патента без ограничения в 50 %.
- Все сотрудники на патенте. Налог на УСН уменьшите на соответствующую часть суммы взносов за себя без ограничений, вторую часть взносов за себя и взносы за работников учтите при оплате патента с ограничением 50 %.
- Сотрудники и на УСН, и на патенте. Оба налога уменьшайте с учетом ограничения 50 %.
Пример распределения взносов
Дано
ИП совмещает УСН «доходы» и патент. В сентябре он выплатил сотрудникам зарплату за август — 100 000 рублей. Из них 30 000 рублей относится к патентной деятельности, а 70 000 рублей — к УСН и патенту одновременно. Страховые взносы с «общей» зарплаты равны 21 000 рублей — это тоже общие расходы.
Выручка за сентябрь по УСН составила 300 000 рублей, по патенту — 200 000 рублей.
Расчёт
Общая выручка за сентябрь: 300 000 + 200 000 = 500 000 рублей.
Доля выручки на УСН в общей сумме: 300 000 / 500 000 = 60 %. Доля доходов по патенту: 200 000 / 500 000 = 40 %.
Из суммы общих страховых взносов к расходам на УСН относится 12 600 рублей (21 000 × 60 %), к расходам по патенту 8 400 рублей (21 000 × 40 %) и дополнительно 9 000 рублей (30 000 × 30 %).
Таким образом, предприниматель сможет уменьшить налог по УСН на 12 600 рублей и 60 % взносов за себя, но не более, чем на 50 %. Взносы 17 400 рублей, которые распределены на патент, вместе с 40 % страховых взносов за себя уменьшат стоимость патента, но с учетом ограничения в 50 %.
Многие вопросы, связанные с совмещением спецрежимов, не урегулированы НК РФ. Поэтому предприниматель должен или ориентироваться на разъяснения Минфина и ФНС, или готовиться к спорам с проверяющими.
Поэтому поиграться можно, только если 2 аппарата у ООО и у ИП свои, по ООО проводите только бар, по ИП он сам отражает общепит.
В 2021 году хотим отказаться от ЕНВД,остаться только на ЕСХН. Нужно ли сообщать об этом?
При этом Минфин России разъясняет, что его письменные разъяснения не обязательны для исполнения налоговыми органами, налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и налоговыми агентами.(письмо Минфина России от 24 июля 2019 г. № 03-02-08/55114).
1. Розничная торговля, 1 магазин. Без работников. ИП хочет 1 квартал 2021г работать по УСН, далее на 2 и 3 квартал берёт патент(6 месяцев), далее 4 квартал работает снова по УСН. Доходы за год в совокупности не превысят и 3 млн. Соответственно он оплатит и патент, и по УСН тоже все уплатит и отчёт отправит в январе 2022г. Разве в таком случае к нему возникнут какие-либо вопросы со стороны налоговой??? Просто вы приводите в пример такое неоднозначное письмо фнс, где явно арендодатель хитрит. Это равносильно, что при торговле один чек мы считаем в УСН, второй чек в патент и т.д. Тут понятен абсурд. Если б он полгода сдавал ВСЕ объекты по УСН, а следующие полгода по патент, и отчитался бы и там и там, то какие вопросы?
2. Как я выше описал ситуацию про ИП, есть ли какие-то ограничения в плане раздельного вычета страховых взносов за себя(работников нет), т.е. часть уплаченных взносов учтётся при работе на УСН, часть при ПСН(по периодам и суммам всё «подгонится» как надо)
1. В описанном вами случае никаких вопросов не будет. В общем случае нельзя одновременно применять УСН и патент по одному виду деятельности, а в вашем примере они чередуются. Конечно, если вы покупаете патент только на полгода, то оставшийся период будете работать на другом режиме налогообложения. Это абсолютно нормально. И это даже не будет считаться совмещением УСН и патента, так как налоговые режимы для розничной торговли применяются в разное время.
2. Вы сможете уменьшить стоимость патента за полгода на сумму страховых взносов, которые уплачены в период действия патента. По УСН «доходы» аналогично, только речь о взносах, уплаченных за период работы на УСН.
45) розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы;
46) розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети.
Если у вас есть магазины обоих типов, то некоторые можно перевести на патент, а другие оставить на УСН.
Также рядом товаров нельзя торговать на патенте (пп. 1 п. 3 ст. 346.43 НК РФ). В том числе моторное масло и обувь. Их можно выделить как отдельный вид деятельности и продавать на УСН.
Есть прямое указание на возможность продавать покупные товары в рамках общепита на патенте. Поэтому я считаю, что достаточно будет патента для общепита. Но на всякий случай рекомендую предварительно проконсультироваться с налоговой.
Вот объекты, которые относятся к этой категории: киоски, палатки, магазины (отделы) кулинарии при ресторанах, барах, кафе, столовых, закусочных и другие аналогичные точки общественного питания.
Если брали патент на год, то пересчитывать придется с начала года. Чтобы этого избежать, патент можно покупать на короткие периоды (месяц, квартал и пр.). А когда увидите, что лимит наверняка будет превышен, просто не покупайте новый патент
На две машины оформляем патент по грузоперевозкам, можно ли использовать данные машины в других видах деятельности, например как услуги манипулятора?
Вопрос: 1.каким образом производить учет доходов в 2021 году по патенту и УСН и расчет налога, по виду деятельности сдача а аренду собственного недвижимого нежилого имущества - В ситуации, когда в январе-феврале 2021 года на счёт ИП будет поступать арендная плата за 2019- 2020 год ( оплата адолженности)
2. каким образом производить учет арендной платы, которая поступит после 1 марта 2021, когда срок действия патента истечет и ИП останется только на УСН, а поступления будут по аренде именно за период аренды объектов, включенных в патент с 01.01.2021 по 28.02.2021 г.
ИП открыто от 08.2020, с 01.01.2021 перешла на ПСН.
Не могу разобраться, как я теперь буду оплачивать налог ?
Подскажите пожалуйста запуталась вообще(((
Есть ИП на ОСНО и фирма (была на ЕНВД) Сейчас автоматом перекинули на ОСНО.
На фирме услуги,(автосервис) розничная торговля (автотовары,запчасти, спецодежда,инструмент) аренда, агентские продажи страховых продуктов.
ИП использовали для опта с НДС.
Вопрос. Что с ООО делать. Попадают ли все эти виды под ОСНО ? А ИП можно закрывать или нет? И получается, что я прилипаю на НДС'е с услуг и аренде.
-разрешено или будет работать по Патенту в Ленинградской обл., а по УСН "доходы" в Санкт-Петербурге? Разница цены Патента в СПб и ЛО в 3 раза, но в Патенте нет пункта, которым я хочу заниматься по совмещению.
-если совмещение возможно, заявление на эти системы налогообложения необходимо подавать сразу при регистрации?
Спасибо.
Разве ИП утверждают учетную политику?
Подскажите,пожалуйста!ИП с работниками,магазин оптики.В прошлом году на ЕНВД были,с 1.01.21 на УСН 6%,Хотим с 1.04.21 перейти на патент.Вопрос по страховым взносам.В первом квартале уплатим взносы за сотрудников за январь и февраль и частично! фиксированные взносы за ИП.Можем ли авансовый платёж за 1 кВ,который платить в апреле,уменьшить на данные взносы(и за себя и за работников).А с 1.04.21 когда начнём работать на патенте,уже патент уменьшать на взносы За себя и сотрудников уплаченные в мае(за апрель) и так до конца года.Если возможна такая разбивка,то какой налог можно будет уменьшить на взносы начисленные за март,но уплаченные в апреле.Очень надеюсь на Вашу помощь!
Как уменьшить налог? На все взносы за себя плюс за работников? Или на 50%?
Спасибо!
Подскажите, пожалуйста, у нас ИП с сотрудниками на патенте (уход за детьми). Теперь (с 01.06.21) хочет еще параллельно заниматься оказанием юридических услуг физическим и юридическим лицам, без привлечения сотрудников к этому виду деятельности. Можем ли мы вести эти услуги по УСН? Нужно ли подавать заявление на УСН? И можно ли его подать в середине года? Или придется вести до конца года работать на ОСНО?
Может есть другие варианты?
Заранее благодарю Вас за ответ!
*ИП зарегистрирован в 2018г и сразу подал заявление о переходе на УСН. 2018 и 2019г. работал на УСН. В 2020 и 2021 на патенте.
Вопрос: можно ли отказаться от УСН, чтобы ежегодно не сдавать нулевые декларации?
За год страх. и пенс. взносы буду также платить примерно 42т.р.?
Вопрос: можно или обязательно распределять?
При этом я не понимаю, как распрелять доход и уплачивать взносы, если по УСН налог нужно уплачивать поквартально, а ПСН два раза в год и там налоговый период - год.
Вот сейчас в первом квартале сумма налога к уплате превышает сумму фиксированных страховых взносов за год, и я хотела бы её сейчас оплатить полностью, потому что не знаю, буду ли продолжать деятельность по УСН до конца года или только до июня, например.
А доход по ПСН я считаю в конце года. Как платить страховые взносы поквартально с учётом этой особенности я не вполне понимаю. Или считать также доход по ПСН поквартально, и подавать четыре уведомления об уменьшении налога по ПСН?
Если я сейчас уплачу 100% страховых взносов, чтобы уменьшить налог по УСН в I квартале, а в конце года буду считать пропорцию для уменьшения налога на страховые взносы в соответствии с доходом по двум системам налогообложения, не получится ли у меня недоплаты за I квартал по УСН?
На другом ресурсе встречала такую информацию: Взносы за ИП распределяйте между УСН и патентом пропорционально доходам. ИП без сотрудников Минфин разрешает полностью уменьшить один из налогов. Какой — решать вам. Есть ли у вас такая информация?
Или погрузка в других городах идет уже по УСНО для отчетности доходы.
Поясните пожалуйста.
Подходит ли данный доход под ПСН или только на УСНО.Спасибо!