Как считать НДФЛ по ставке 15 % и кого это касается

С 1 января 2021 года вступили в силу изменения главы 23 НК. Теперь с доходов, превысивших 5 млн рублей, НДФЛ надо платить по ставке 15 %. Расскажем, кого это касается, как посчитать налог по новым правилам и как платить НДФЛ по повышенной ставке.

Елена Кулакова Эксперт по страховым взносам и персучету

Кто применяет прогрессивную ставку по НДФЛ
Особые правила расчёта в 2021 и 2022 году
Как считать НДФЛ, если налоговая база превышает 5 млн рублей
Как считать налоговую базу для прогрессивной ставки НДФЛ
Как платить НДФЛ в 2021 году

Кто применяет прогрессивную ставку по НДФЛ

Изменения в главу 23 НК РФ внёс Федеральный закон от 23.11.2020 № 372-ФЗ. Согласно новой редакции, налоговая ставка устанавливается в следующих размерах (ст. 224 НК РФ):

13 % — если сумма налоговых баз за налоговый период равна или меньше 5 млн рублей.
650 тыс. рублей и 15 % от суммы налоговых баз, превышающей 5 млн рублей, — если сумма налоговых баз за налоговый период составляет более 5 млн рублей.

Новую ставку применяют все налоговые агенты, от которых физлица получают доходы (п. 1 ст. 226 НК РФ): российские организации и ИП, нотариусы, адвокаты, обособленные подразделения иностранных организаций в РФ.

Как считать налоговую базу для прогрессивной ставки НДФЛ

Налоговые базы, к которым применяется прогрессивная налоговая ставка, мы собрали в таблице. Для резидентов и не резидентов РФ перечень доходов отличается (п. 2.1 ст. 210 НК РФ, абз. 3-7, 9 п. 3 ст. 224 НК РФ).

Резиденты РФ *	Нерезиденты РФ
доходы от долевого участия (в том числе дивиденды, выплаченные иностранной организации по акциям (долям) российской организации, признанных отражёнными в налоговой декларации в составе доходов); доходы в виде выигрышей, полученных участниками азартных игр и лотерей; доходы от операций с ценными бумагами и производными финансовыми инструментами; операции РЕПО, объект которых ценные бумаги; операции займа ценными бумагами; доходы участников инвестиционного товарищества; операции с ценными бумагами и с производными финансовыми инструментами, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете; доходы в виде сумм прибыли контролируемой иностранной компании (в т. ч. фиксированной прибыли); иные доходы, в отношении которых применяется налоговая ставка, предусмотренная п. 1 ст. 224 НК РФ — основная налоговая база, к которой относятся зарплата, премии, отпускные и т.п.	от трудовой деятельности по найму в РФ на основании патента; от трудовой деятельности в качестве высококвалифицированного специалиста; от трудовой деятельности участниками госпрограммы по добровольному переселению в РФ соотечественников, проживающих за рубежом, а также членами их семей; от трудовых обязанностей членов экипажей судов, плавающих под флагом РФ; от трудовой деятельности иностранных граждан и лиц без гражданства, признанных беженцами или получивших временное убежище на территории РФ; в виде процентов по вкладам (остаткам на счетах) в банках, находящихся на территории РФ.

Резиденты РФ *

Нерезиденты РФ

доходы от долевого участия (в том числе дивиденды, выплаченные иностранной организации по акциям (долям) российской организации, признанных отражёнными в налоговой декларации в составе доходов);
доходы в виде выигрышей, полученных участниками азартных игр и лотерей;
доходы от операций с ценными бумагами и производными финансовыми инструментами;
операции РЕПО, объект которых ценные бумаги;
операции займа ценными бумагами;
доходы участников инвестиционного товарищества;
операции с ценными бумагами и с производными финансовыми инструментами, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете;
доходы в виде сумм прибыли контролируемой иностранной компании (в т. ч. фиксированной прибыли);
иные доходы, в отношении которых применяется налоговая ставка, предусмотренная п. 1 ст. 224 НК РФ — основная налоговая база, к которой относятся зарплата, премии, отпускные и т.п.

от трудовой деятельности по найму в РФ на основании патента;
от трудовой деятельности в качестве высококвалифицированного специалиста;
от трудовой деятельности участниками госпрограммы по добровольному переселению в РФ соотечественников, проживающих за рубежом, а также членами их семей;
от трудовых обязанностей членов экипажей судов, плавающих под флагом РФ;
от трудовой деятельности иностранных граждан и лиц без гражданства, признанных беженцами или получивших временное убежище на территории РФ;
в виде процентов по вкладам (остаткам на счетах) в банках, находящихся на территории РФ.

* Не применяется данная ставка к доходам резидентов РФ, облагаемым по ставкам, предусмотренным п. 1.1, 2, 5 и 6 ст. 224 НК РФ.

Каждая из перечисленных баз определяется в отношении доходов физического лица — налогового резидента РФ отдельно. Это общее правило, которое закреплено налоговым кодексом (п.2.статьи 210). К каждому доходу применяются разные вычеты и получается своя база. Совокупность всех баз будут сравнивать с 5 млн рублей с 2023 года. А в 2021 и 2022 гг. с 5 млн будут сравнивать каждую базу самостоятельно.

Таким образом, с 1 января 2021 года введена повышенная ставка НДФЛ в размере 15 % в отношении совокупности всех налогооблагаемых доходов физического лица — налогового резидента РФ, превышающих за налоговый период 5 млн рублей.

Формируйте личную карточку, приказ о приеме на работу и увольнении, предоставлении отпуска

Попробовать

Особые правила расчёта в 2021 и 2022 году

В отношении доходов, полученных в 2021 и 2022 году, налоговые ставки, установленные п. 1 и п. 3.1 ст. 224 НК РФ, применяются к каждой налоговой базе отдельно (п. 3 ст. 2 Федерального закона от 23.11.2020 № 372-ФЗ).

Это значит, что если совокупность всех налоговых баз за 2021 год превышает 5 млн рублей, а каждая база в отдельности не достигла этого размера, то ставка 15 % к доходам физлица не применяется.

Пример

Зарплата Михаила 300 000 рублей. За 12 месяцев 2021 года база составляет 3 600 000 рублей. Это основная налоговая база. Дополнительно в марте ему выплачены дивиденды в размере 2 500 000 рублей.

Сумма баз за налоговый период равна 6,1 млн рублей, что превышает 5 млн рублей. Но каждая база в отдельности меньше 5 млн рублей, поэтому ставка 15 % в этом случае не применяется. НДФЛ с доходов Михаила удержат по ставке 13 % и с зарплаты, и с дивидендов.

Как считать НДФЛ, если налоговая база превышает 5 млн рублей

НДФЛ надо исчислять на дату фактического получения дохода. Налог рассчитывается нарастающим итогом с начала года. Это применимо ко всем доходам, начисленным физлицу за налоговый период, если в отношении них действует прогрессивная ставка. При этом зачитывается сумма налога, удержанная в предыдущие месяцы текущего года.

При исчислении суммы налога не нужно учитывать доходы, которые налогоплательщик получил от других налоговых агентов.

Пример

Директору ООО ежемесячно выплачивается зарплата 700 000 рублей. Вычеты не предоставляются.
Для расчёта НДФЛ за каждый месяц надо определить налоговую базу нарастающим итогом с начала налогового периода. В зависимости от размера базы, к ней применяется прогрессивная ставка налога и зачитывается налог, удержанный в предыдущие месяцы.

Январь. Налоговая база — 700 000 рублей, НДФЛ — 91 000 рублей (700 000 × 13 %).
Февраль. Налоговая база за 2 месяца — 1 400 000 рублей, НДФЛ — 91 000 рублей ((700 000 + 700 000) × 13 % – 91 000 (НДФЛ за январь)).
Март. Налоговая база — 2 100 000 рублей, НДФЛ — 91 000 рублей, (700 000 × 3 × 13% – 182 000 (НДФЛ за январь и февраль).

Расчёт налога с апреля по июль будет аналогичным. Каждый месяц бухгалтер ООО будет удерживать из зарплаты директора 91 000 рублей и перечислять ему 609 000 рублей.

С августа налоговая база превысит 5 млн рублей и составит 5 600 000 рублей (700 000 рублей × 8 месяцев). Теперь к базе, превышающей 5 млн рублей, будет применяться ставка 15 %. Вот как это работает.

Август. Налоговая база — 5 600 000 рублей, НДФЛ — 103 000 рублей (650 000 + (5 600 000 — 5 000 000) × 15 % – 637 000).
Сентябрь. Налоговая база — 6 300 000 рублей, НДФЛ — 105 000 рублей (650 000 + (6 300 000 — 5 000 000) × 15 % – 740 000).

За октябрь-декабрь налог нужно будет рассчитывать в таком же порядке. В каждом из месяцев удержанный с зарплаты НДФЛ составит 105 000 рублей, а директор получит на счёт 595 000 рублей.

Общая сумма НДФЛ за год равна 1 160 000 рублей, из которых 510 000 рублей составляет налог, исчисленный по ставке 15% с суммы дохода, превышающей 5 млн рублей. Для сравнения: если бы прогрессивной ставки не было, за год заплатили бы НДФЛ на сумму 1 092 000 рублей.

Как платить НДФЛ с 2021 года

Если на момент уплаты исчисленная и удержанная у физлица сумма НДФЛ превысила 650 000 рублей с начала года, — платите налог в следующем порядке (п. 7 ст. 226 НК РФ):

отдельно уплатите по ставке 13 % сумму НДФЛ в части, не превышающей 650 тыс. рублей, которая относится к части налоговой базы до 5 млн рублей включительно;
отдельно уплатите по ставке 15 % часть суммы НДФЛ, превышающую 650 тыс. рублей, относящуюся к части налоговой базы, превышающей 5 млн рублей.

При уплате налога по ставке 15 % в платежном документе укажите КБК 182 1 01 02080 01 1000 110 (Приказ Минфина РФ от 12.10.2020 № 236Н).

Сформировать платёжное поручение по НДФЛ с новыми реквизитами

Доходы, превышающие 5 млн рублей, и НДФЛ по ставке 15 % подлежат отражению в отдельных разделах 6-НДФЛ. Подробнее об этом мы рассказали в статье «Новая форма расчёта 6-НДФЛ с 2021 года».

Читайте также

Елена Кулакова Эксперт по страховым взносам и персучету

#Налоги #Я бухгалтер

50 комментариев

СБ

Сергей Бузун 9 ноября 2022

в личном кабинете налог.ру в декларации 3-ндфл за 2021 год все доходы суммируются и доначисляется налог. прислали уведомление на доплату...

МА

Максим Ануфриев 4 сентября 2022

5 000 000*0,13=650 000 руб.

почему вы ставите 637 000 ?

Вы же уже заплатили 650 000 по ставке 13 %

Вам не кажется что у Вас ошибка в расчете:
Август. Налоговая база — 5 600 000 рублей, НДФЛ — 103 000 рублей (650 000 + (5 600 000 — 5 000 000) × 15 % – 637 000). д.б. - 650 000 вместо 637 000 , сумма налога д. б. 90 000 руб ?

Нурик 18 июля 2022

А у кого доход 360 тыс в год, минусуем алименты, продукты, дорога и коммуналка. Жить как ?
Кормить жирные налоговые хари, что в экран телевизора не помещаются ?

Александра 23 марта 2022

Добрый день. А дайте пожалуйста ссылку на то место, что именно с 2023 года считается налог в совокупе. не могу найти это в ФЗ-327.

Виктория 6 октября 2022

Александра, вот тоже важно, учредителю пришло налоговое уведомление за 2021 г доплатить налог еще.

А, он доплачивать его будет?

Татьяна Изменен 7 января 2022

Добрый день. У сотрудника доход превысил 5 млн, т.е. действует ставка 15%. В конце года ему выдали подарок на сумму 3000 руб. Нужно ли облагать его? Входит ли сумма подарка в доход ,облагаемый по 15% или если это подарок ,то не облагается до 4 ооо руб?

Елена 25 октября 2021

Здравствуйте.
Помогите рассчитать налог:
Дано: Доход январь-май 4 000 000. В мае вычет 4000. Доход июнь-август 2 000 000.
ндфл=(5 000 000-4000)*0,13 + 1 000 000*0,15 ? Противоречит требованию налога 650 000 с дохода до 5млн
ндфл = 650 000 + (1 000 000-4000) *0,15 ? тогда недоудержание налога 80р (4000*0,15-4000*0,13)
Как правильно? Как отразить отразить вычет и 15% налог в 2-ндфл?

Валерия 8 октября 2021

Елена, мне кажется, в примере с расчетом НДФЛ директора есть ошибка.."За октябрь-декабрь налог нужно будет рассчитывать в таком же порядке. В каждом из месяцев удержанный с зарплаты НДФЛ составит 105 000 рублей, а директор получит на счёт 595 000 рублей." С октября НДФЛ также будет увеличиваться и составит уже 107 тыс.
Поясните, пожалуйста, если я не права.

Как считать НДФЛ по ставке 15 % и кого это касается

Кто применяет прогрессивную ставку по НДФЛ

Как считать налоговую базу для прогрессивной ставки НДФЛ

Особые правила расчёта в 2021 и 2022 году

Пример

Как считать НДФЛ, если налоговая база превышает 5 млн рублей

Пример

Как платить НДФЛ с 2021 года

Читайте также

Другие статьи→

Раз в неделю — дайджест материалов, достойных внимания