Как считать НДФЛ по ставке 15 % и кого это касается — СКБ Контур

Как считать НДФЛ по ставке 15 % и кого это касается

12 февраля 2021 183 66750

С 1 января 2021 года вступили в силу изменения главы 23 НК. Теперь с доходов, превысивших 5 млн рублей, НДФЛ надо платить по ставке 15 %. Расскажем, кого это касается, как посчитать налог по новым правилам и как платить НДФЛ по повышенной ставке.

Кто применяет прогрессивную ставку по НДФЛ

Изменения в главу 23 НК РФ внёс Федеральный закон от 23.11.2020 № 372-ФЗ. Согласно новой редакции, налоговая ставка устанавливается в следующих размерах (ст. 224 НК РФ):

  • 13 % — если сумма налоговых баз за налоговый период равна или меньше 5 млн рублей.
  • 650 тыс. рублей и 15 % от суммы налоговых баз, превышающей 5 млн рублей, — если сумма налоговых баз за налоговый период составляет более 5 млн рублей.

Новую ставку применяют все налоговые агенты, от которых физлица получают доходы (п. 1 ст. 226 НК РФ): российские организации и ИП, нотариусы, адвокаты, обособленные подразделения иностранных организаций в РФ.

Как считать налоговую базу для прогрессивной ставки НДФЛ

Налоговые базы, к которым применяется прогрессивная налоговая ставка, мы собрали в таблице. Для резидентов и не резидентов РФ перечень доходов отличается (п. 2.1 ст. 210 НК РФ, абз. 3-7, 9 п. 3 ст. 224 НК РФ).

Резиденты РФ * Нерезиденты РФ
  • доходы от долевого участия (в том числе дивиденды, выплаченные иностранной организации по акциям (долям) российской организации, признанных отражёнными в налоговой декларации в составе доходов);
  • доходы в виде выигрышей, полученных участниками азартных игр и лотерей;
  • доходы от операций с ценными бумагами и производными финансовыми инструментами;
  • операции РЕПО, объект которых ценные бумаги;
  • операции займа ценными бумагами;
  • доходы участников инвестиционного товарищества;
  • операции с ценными бумагами и с производными финансовыми инструментами, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете;
  • доходы в виде сумм прибыли контролируемой иностранной компании (в т. ч. фиксированной прибыли);
  • иные доходы, в отношении которых применяется налоговая ставка, предусмотренная п. 1 ст. 224 НК РФ — основная налоговая база, к которой относятся зарплата, премии, отпускные и т.п.
  • от трудовой деятельности по найму в РФ на основании патента;
  • от трудовой деятельности в качестве высококвалифицированного специалиста;
  • от трудовой деятельности участниками госпрограммы по добровольному переселению в РФ соотечественников, проживающих за рубежом, а также членами их семей;
  • от трудовых обязанностей членов экипажей судов, плавающих под флагом РФ;
  • от трудовой деятельности иностранных граждан и лиц без гражданства, признанных беженцами или получивших временное убежище на территории РФ;
  • в виде процентов по вкладам (остаткам на счетах) в банках, находящихся на территории РФ.

* Не применяется данная ставка к доходам резидентов РФ, облагаемым по ставкам, предусмотренным п. 1.1, 2, 5 и 6 ст. 224 НК РФ.

Каждая из перечисленных баз определяется в отношении доходов физического лица — налогового резидента РФ отдельно. Это общее правило, которое закреплено налоговым кодексом (п.2.статьи 210). К каждому доходу применяются разные вычеты и получается своя база. Совокупность всех баз будут сравнивать с 5 млн рублей с 2023 года. А в 2021 и 2022 гг. с 5 млн будут сравнивать каждую базу самостоятельно.

Таким образом, с 1 января 2021 года введена повышенная ставка НДФЛ в размере 15 % в отношении совокупности всех налогооблагаемых доходов физического лица — налогового резидента РФ, превышающих за налоговый период 5 млн рублей.

Особые правила расчёта в 2021 и 2022 году

В отношении доходов, полученных в 2021 и 2022 году, налоговые ставки, установленные п. 1 и п. 3.1 ст. 224 НК РФ, применяются к каждой налоговой базе отдельно (п. 3 ст. 2 Федерального закона от 23.11.2020 № 372-ФЗ).

Это значит, что если совокупность всех налоговых баз за 2021 год превышает 5 млн рублей, а каждая база в отдельности не достигла этого размера, то ставка 15 % к доходам физлица не применяется.

Пример

Зарплата Михаила 300 000 рублей. За 12 месяцев 2021 года база составляет 3 600 000 рублей. Это основная налоговая база. Дополнительно в марте ему выплачены дивиденды в размере 2 500 000 рублей.

Сумма баз за налоговый период равна 6,1 млн рублей, что превышает 5 млн рублей.  Но каждая база в отдельности меньше 5 млн рублей, поэтому ставка 15 % в этом случае не применяется. НДФЛ с доходов Михаила удержат по ставке 13 % и с зарплаты, и с дивидендов.

Как считать НДФЛ, если налоговая база превышает 5 млн рублей

НДФЛ надо исчислять на дату фактического получения дохода. Налог рассчитывается нарастающим итогом с начала года. Это применимо ко всем доходам, начисленным физлицу за налоговый период, если в отношении них действует прогрессивная ставка. При этом зачитывается сумма налога, удержанная в предыдущие месяцы текущего года.

При исчислении суммы налога не нужно учитывать доходы, которые налогоплательщик получил от других налоговых агентов.

Пример

Директору ООО ежемесячно выплачивается зарплата 700 000 рублей. Вычеты не предоставляются.
Для расчёта НДФЛ за каждый месяц надо определить налоговую базу нарастающим итогом с начала налогового периода. В зависимости от размера базы, к ней применяется прогрессивная ставка налога и зачитывается налог, удержанный в предыдущие месяцы.

  • Январь. Налоговая база — 700 000 рублей, НДФЛ — 91 000 рублей (700 000 × 13 %).
  • Февраль. Налоговая база за 2 месяца — 1 400 000 рублей, НДФЛ — 91 000 рублей ((700 000 + 700 000) × 13 % – 91 000 (НДФЛ за январь)).
  • Март. Налоговая база — 2 100 000 рублей, НДФЛ — 91 000 рублей, (700 000 × 3 × 13% – 182 000 (НДФЛ за январь и февраль).

Расчёт налога с апреля по июль будет аналогичным. Каждый месяц бухгалтер ООО будет удерживать из зарплаты директора 91 000 рублей и перечислять ему 609 000 рублей.

С августа налоговая база превысит 5 млн рублей и составит 5 600 000 рублей (700 000 рублей × 8 месяцев). Теперь к базе, превышающей 5 млн рублей, будет применяться ставка 15 %. Вот как это работает.

  • Август. Налоговая база — 5 600 000 рублей, НДФЛ — 103 000 рублей (650 000 + (5 600 000 — 5 000 000) × 15 % – 637 000).
  • Сентябрь. Налоговая база — 6 300 000 рублей, НДФЛ — 105 000 рублей (650 000 + (6 300 000 — 5 000 000) × 15 % – 740 000).

За октябрь-декабрь налог нужно будет рассчитывать в таком же порядке. В каждом из месяцев удержанный с зарплаты НДФЛ составит 105 000 рублей, а директор получит на счёт 595 000 рублей.

Общая сумма НДФЛ за год равна 1 160 000 рублей, из которых 510 000 рублей составляет налог, исчисленный по ставке 15% с суммы дохода, превышающей 5 млн рублей. Для сравнения: если бы прогрессивной ставки не было, за год заплатили бы НДФЛ на сумму 1 092 000 рублей.

Как платить НДФЛ с 2021 года

Если на момент уплаты исчисленная и удержанная у физлица сумма НДФЛ превысила 650 000 рублей с начала года, — платите налог в следующем порядке (п. 7 ст. 226 НК РФ):

  • отдельно уплатите по ставке 13 % сумму НДФЛ в части, не превышающей 650 тыс. рублей, которая относится к части налоговой базы до 5 млн рублей включительно;
  • отдельно уплатите по ставке 15 % часть суммы НДФЛ, превышающую 650 тыс. рублей, относящуюся к части налоговой базы, превышающей 5 млн рублей.

При уплате налога по ставке 15 % в платежном документе укажите КБК 182 1 01 02080 01 1000 110 (Приказ Минфина РФ от 12.10.2020 № 236Н).

Доходы, превышающие 5 млн рублей, и НДФЛ по ставке 15 % подлежат отражению в отдельных разделах 6-НДФЛ. Подробнее об этом мы рассказали в статье «Новая форма расчёта 6-НДФЛ с 2021 года».

Читайте также

Актуальные материалы раз в неделю
Подписаться
Подписываясь, вы соглашаетесь на обработку персональных данных и получение информационных сообщений от группы компаний СКБ Контур.
Раз в неделю — дайджест материалов, достойных вниманияАктуальные материалы раз в неделю
Подписаться
Подписываясь, вы соглашаетесь на обработку персональных данных и получение информационных сообщений от группы компаний СКБ Контур.

Статьи по теме

Все статьи
50 комментариев
Е
Г
Всем привет.
Вообще считаю, что правило 2021-2022 годов только касается налоговых агентов. (чтобы они привыкли к новой системе и настроились). Для налогоплательщика нет никаких переходных периодов.
Касательно первого примера. Да, налоговые агенты удержат у Михаила по 13% с каждой из налоговой баз. Потом эта информация уйдет в ФНС и Михаил получит уведомление. Считаю так логично)
Е
Investice, так и есть, получил уведомление на прошлой неделе)
Е
Подскажите, пожалуйста,что за уведомление
Евгений, вопрос в том насколько это законно. Обжаловать не пробовали?
Н
Наталья 16 апреля 2021
Считаю .что з/плату и %% по займу надо объединить .так как то и другое относится к 9-ой "основной" базе к иным доходам, не указанным выше.
КМ
Ксения Мыльникова 23 апреля 2021
Добрый день! Как считать налог, если сотрудник устраивается в апреле 2021, и на этот момент у него уже доход с начала года более 5 млн рублей от предыдущего работодателя, как это учитывать? какие настройки делать ?
https://kontur.ru/extern
Елена Кулакова, эксперт 26 апреля 2021
Ксения Мыльникова, Вам не надо учитывать доход, полученный сотрудником у прежнего работодателя.
Это следует из абзаца 3 п.3 статьи 226 НК РФ :
"Исчисление суммы налога производится без учета доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов, и удержанных другими налоговыми агентами сумм налога."
О
Ольга 1 мая 2021
Добрый день!
Как расчитать НДФЛ, если в январе и феврале доход сотрудника был 5 млн, налог составил 650000, но в марте 2021 у сотрудника был пересчитан оклад за ноябрь и декабрь 2020 года, доначислилось 100000.00. Система облагает эти доначисления прошлого года так же по ставке 13%. Корректно ли это? Как это отразить в отчетности?
Н
Надежда 15 мая 2021
Мне сегодня пришло смс что мне полженно ндфл сумма в размере 270350т.р рублей и чтобы мне их получить у меня с карточки вышитали 8000т.р типа за услуги и 271350т.р неотдали и мои деньги забрали я прошу вас верните мне мои 8000т.р мне ваши не нужны. У меня дети нам ещё месяц жить
Н
Надежда 15 мая 2021
Н
Надежда 15 мая 2021
Н
Надежда 15 мая 2021
Мне сегодня пришло смс что мне полженно получить Ндфл в размере 270350т.р при регистрации у меня вышитали 8000т.р типа за услуги. И мои деньги вышитали и свои не дали. Я прошу вас помочь вернуть мне мои 8000т.р. Ваши мне не нужны мне ещё целый месяц жить с детьмт
НЛ
Наталья Лозицкая 1 июня 2021
Надежда, ВЫ НА МОШЕННИКОВ ПОПАЛИ....
ВГ
Виктор Гончаренко Изменен 21 мая 2021
Значит, если основная зарплата за год 49000000 рублей, а премии за красивые глаза 4900000 рублей, за чистую одежду 4900000 рублей, за вовремя сданные отчёты 4900000 рублей, за....., и так далее, и так далее, что только придумает руководство, то база не будет более 5 млн?????? Ловко придумано!
М
Марина 1 июня 2021
Как высчитать налог на доходы физ лиц. Было 10% по нормативу сумма 9958.тыс.руб а получили 100 млн/ . Помогите не понимаю
Л
Людмила 4 июня 2021
Добрый день. Если дивиденды превысили 5 млн.,руб., а зарплата не превысила 350000 руб, продолжаем применять стандартные вычеты на детей при расчете НДФЛ с зарплаты?
В
Валерия 25 июня 2021
С августа налоговая база превысит 5 млн рублей и составит 5 600 000 рублей (700 000 рублей × 8 месяцев). Теперь к базе, превышающей 5 млн рублей, будет применяться ставка 15 %. Вот как это работает.

Август. Налоговая база — 5 600 000 рублей, НДФЛ — 103 000 рублей (650 000 + (5 600 000 — 5 000 000) × 15 % – 637 000).
Сентябрь. Налоговая база — 6 300 000 рублей, НДФЛ — 105 000 рублей (650 000 + (6 300 000 — 5 000 000) × 15 % – 740 000).

Подскажите, откуда появилась сумма 650000?
И
Валерия, 650 000 - это 13 % от 5 000 000.
О
Добрый день, подскажите пожалуйста, у нотариуса доход превысил 5 млн, а вот базой для налога считается доход минус расход, который не превышает 5 млн, какую ставку применять, 13 или 15%
Д
Дмитрий 28 июля 2021
Ольга, Поддержу вопрос. Очень актуально
Добрый день, подскажите, а если в 2021 году физическому лицу выплачиваются дивиденды с дохода (более 5 млн.) полученного (образовавшегося) в 2019 или 2020 году. На эти выплаты также уже действует прогрессивная шкала и ставка 15%? Или только на доходы полученные начиная с 01.01.2021. И, если можно, прошу указать, где данный вопрос разъясняется в НК.
Заранее спасибо.
С
Артур, не имеет значения за какой период выплачиваются дивиденды. Дивиденды полученные в 2021 году это доход 2021 года
А как ИП с УСН быть. Без работников у меня всё в доходе?
Вд
Ваш доход не является базой для НДФЛ 2 сентября 2021
Здравствуйте!
Получу зарплату за год 3 млн.
Продал акции на 2,5 млн. (Прибыль от продажи 700000).
По какой ставке будет рассчитан налог за год?
СА
Семен Андреев 6 сентября 2021
Андрей Семенов, никак. 13%
За акции 13% возьмут с 700тр если докажете что доход не 2.5 . Не докажете возьмут 13% с 2.5млн те в худшем итоге булет 26% с 5.5 млн
А
Семен Андреев, откуда такие числа взялись? Брокер удержит 13 проц автоматически с прибыли, с зарплаты удержит 13 проц работодатель. И всё.
СИ
Сергей Интанкин 20 сентября 2021
Здравствуйте!
Подскажите, пожалуйста, если у сотрудника 2 места работы, основное и по совмещению. На основном месте работы - уровнь дохода 300т.р. и на совмещении еще 150. Нужно ли пересчитывать налоги на доход после того, как сумма зарплат сотрудника на 2х местах превысит 5млн?
Сергей Интанкин, это у одного налогового агента или это разные работодатели?
В
Елена, мне кажется, в примере с расчетом НДФЛ директора есть ошибка.."За октябрь-декабрь налог нужно будет рассчитывать в таком же порядке. В каждом из месяцев удержанный с зарплаты НДФЛ составит 105 000 рублей, а директор получит на счёт 595 000 рублей." С октября НДФЛ также будет увеличиваться и составит уже 107 тыс.
Поясните, пожалуйста, если я не права.
Здравствуйте.
Помогите рассчитать налог:
Дано: Доход январь-май 4 000 000. В мае вычет 4000. Доход июнь-август 2 000 000.
ндфл=(5 000 000-4000)*0,13 + 1 000 000*0,15 ? Противоречит требованию налога 650 000 с дохода до 5млн
ндфл = 650 000 + (1 000 000-4000) *0,15 ? тогда недоудержание налога 80р (4000*0,15-4000*0,13)
Как правильно? Как отразить отразить вычет и 15% налог в 2-ндфл?
Добрый день. У сотрудника доход превысил 5 млн, т.е. действует ставка 15%. В конце года ему выдали подарок на сумму 3000 руб. Нужно ли облагать его? Входит ли сумма подарка в доход ,облагаемый по 15% или если это подарок ,то не облагается до 4 ооо руб?
А
Александра 23 марта 2022
Добрый день. А дайте пожалуйста ссылку на то место, что именно с 2023 года считается налог в совокупе. не могу найти это в ФЗ-327.
В
Виктория 6 октября 2022
Александра, вот тоже важно, учредителю пришло налоговое уведомление за 2021 г доплатить налог еще.
В
Виктория 6 октября 2022
А, он доплачивать его будет?
Н
А у кого доход 360 тыс в год, минусуем алименты, продукты, дорога и коммуналка. Жить как ?
Кормить жирные налоговые хари, что в экран телевизора не помещаются ?
МА
Максим Ануфриев 4 сентября 2022
Вам не кажется что у Вас ошибка в расчете:
Август. Налоговая база — 5 600 000 рублей, НДФЛ — 103 000 рублей (650 000 + (5 600 000 — 5 000 000) × 15 % – 637 000). д.б. - 650 000 вместо 637 000 , сумма налога д. б. 90 000 руб ?
МА
Максим Ануфриев 4 сентября 2022
Вы же уже заплатили 650 000 по ставке 13 %
МА
Максим Ануфриев 4 сентября 2022
почему вы ставите 637 000 ?
МА
Максим Ануфриев 4 сентября 2022
5 000 000*0,13=650 000 руб.
СБ
Сергей Бузун 9 ноября 2022
в личном кабинете налог.ру в декларации 3-ндфл за 2021 год все доходы суммируются и доначисляется налог. прислали уведомление на доплату...