Три законных способа сделать прибыль ООО собственностью владельца: зарплата, дивиденды, внешнее управление

Даже единственный участник общества и по совместительству директор не может просто так распоряжаться прибылью компании. Есть три законных способа сделать прибыль компании собственностью ее владельца. Их можно использовать как по отдельности, так и вместе. Главное — заранее просчитать экономический результат и заплатить налоги.

Илья Антоненко Аттестованный налоговый консультант ИПБ России

Способ 1. Распределить прибыль и выплатить дивиденды

Учредители получают из чистой прибыли дивиденды. Их размер, как правило, пропорционален доле участия в уставном капитале (п.п. 1 и 2 ст. 28 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ). Например, если чистая прибыль 1 млн руб., а доля учредителя в компании 25%, то причитающиеся ему дивиденды составят 250 000 руб.

Дивиденды можно выплачивать ежеквартально, раз в полгода или раз в год. Периодичность фиксируется в уставе. Но распределить можно только ту прибыль, которая фактически получена обществом. Выплачивая дивиденды ежеквартально, желательно отслеживать, чтобы сумма выплаченных в течение года дивидендов не превысила прибыль компании. В этом случае есть риск, что излишне выплаченные деньги будут переквалифицированы проверяющими в безвозмездные выплаты, что может грозить налоговыми доначислениями. Однако такой риск не очень велик, так как Минфин последнее время считает, что доходы в виде дивидендов, выплаченные за квартал, полугодие и девять месяцев отчетного года, в дальнейшем переквалификации для целей налогообложения не подлежат, даже если размер выплат превысил сумму прибыли (Письмо Минфина РФ от 15.10.2020 N 03-03-10/90152, доведено Письмом ФНС РФ от 19.10.2020 N СД-4-3/17130@).

Платить дивиденды запрещено, если:

• уставный капитал или действительная стоимость доли (части доли) вышедшего участника оплачены не полностью; 
• у компании есть признаки банкротства или такие признаки появятся в результате выплаты дивидендов;
• размер чистых активов до или после выплаты станет ниже совокупного размера уставного капитала и резервного фонда

Все проводки и перечисления бухгалтер делает только на основании решения общего собрания участников или единственного участника о выплате дивидендов. Если выплатить деньги без решения, то при конфликтных ситуациях, например при смене собственника или банкротстве компании, к бухгалтеру могут появиться вопросы по обоснованности его действий. 

Дивиденды физлицам облагаются НДФЛ. Размер налога зависит от статуса учредителя:

• у резидента РФ — 13-15% (ставка 15% применяется к сумме дивидендов, превысившей с начала года 2,4 млн руб.);
• у нерезидента РФ — 15% (если иная ставка не предусмотрена действующим соглашением об избежании двойного налогообложения).

Бухгалтер обязан удержать и перечислить в бюджет суммы налога в составе ЕНП, а остаток денег выплатить учредителю. Страховые взносы с дивидендов не начисляются.

Выплата дивидендов за счет нераспределенной прибыли прошлых лет

Иногда на практике нужно распределить прибыль не текущего года, а прошлых лет. Это возможно, даже если по итогам последнего года получен убыток. Размер такой прибыли определяют по кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» на 31 декабря отчетного года (строка 1370 бухгалтерского баланса).

Право получить дивиденды имеют все учредители, у которых есть доля в капитале компании на дату принятия решения о распределении прибыли прошлых лет. Если в компании есть учредитель, который вошел в бизнес позже того года, по итогам которого получена распределяемая прибыль, он все равно получит ее часть в качестве дивидендов.

Выплата дивидендов за счет имущества компании

По общим правилам дивиденды выплачивают деньгами. Тем не менее иногда это можно сделать имуществом. Для этого между обществом и учредителем заключают соглашение о выплате распределенной прибыли за счет имущества компании: земельных участков, транспорта, продукции. Такое часто бывает, если у компании нет свободных денег, но есть непрофильные или ненужные активы.

Обязательные условия при выплате дивидендов имуществом:

• в уставе компании или решении о выплате дивидендов должна быть прописана возможность выплаты дивидендов в неденежной форме;
• если удержание НДФЛ с такой выплаты невозможно, компании следует направить ИФНС и учредителю информацию о невозможности удержания НДФЛ, а учредителю — уплатить налог самостоятельно.

Налоговые органы считают выплату дивидендов имуществом реализацией и требуют начислить на сумму выплаченных имуществом дивидендов НДС, налог на прибыль или УСН (Письмо Минфина РФ от 07.02.2023 N 03-03-06/1/9480). Но суды в такой ситуации, как правило, встают на сторону налогоплательщика и не признают выплаты реализацией. Чтобы урегулировать претензии ФНС, в возражениях аргументируйте свою позицию судебной практикой, например, Определением Верховного Суда РФ от 31.07.2015 № 302-КГ15-6042.

Способ 2. Выплатить прибыль через зарплату

Широко распространен вариант, когда единственный участник возглавляет свою компанию, регулярно ходит на работу и принимает активное участие в оперативной деятельности. В этом случае прибыль можно выводить не через дивиденды, а через зарплату и премии учредителю как сотруднику компании.

При использовании этого способа не нужно отслеживать величину активов или полноту оплаты уставного капитала. На суммы уплаченных страховых взносов с зарплаты можно совершенно спокойно уменьшить налогооблагаемую базу налога на прибыль. Деньги на счет поступают не раз в год, а ежемесячно.

Чтобы у налоговой инспекции не было вопросов к этому способу, выплату повышенных премий по трудовому договору руководителю нужно обосновать. Это должны быть конкретные достижения в работе, привлечение дополнительного финансирования, заключение выгодных контрактов и другие причины, указанные в приказе на премирование и подтвержденные документами.

Однако и этот способ не лишен рисков. Ведь в ряде писем налоговых органов прямо сказано, что руководитель организации, являющийся ее единственным учредителем, не может сам себе начислять и выплачивать заработную плату. А если, все же, зарплата начисляется и выплачивается, то такой расход не признается для целей налогообложения (Письмо Минфина РФ от 19.02.2015 N 03-11-06/2/7790).

Реклама 16+

Сервис рассчитает дивиденды, зарплату, налоги

Контур.Экстерн рассчитает и оформит в учете налоги и все выплаты сотрудникам и собственникам. Ведите учет легко.

Попробовать бесплатно

Способ 3. Выплатить доходы управляющему ИП

Компания вправе заключить договор на управление с управляющим (ст. 42 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ). Способ подходит исключительно для компаний на ОСНО. Компании на УСН не выгодно им пользоваться, так как расходы на управление не включены в перечень разрешенных расходов (ст. 346.16 НК РФ). 

Управляющим может стать учредитель, зарегистрированный в качестве ИП. Он руководит компанией, но одновременно является самостоятельным предпринимателем. 

Такой инструмент налоговой оптимизации, как вывод прибыли через ИП-управляющего, совершенно законен, но при неправильном и бездумном применении вызывает вопросы налоговиков. Самые распространенные претензии:

• Управляющий ИП ранее был директором и его зарплата была меньше.
• Круг обязанностей управляющего практически не изменился по сравнению с обязанностями директора.
• Нет экономического эффекта от смены директора на управляющего ИП.
• Договор между управляющим-ИП и обществом фактически подменяет собой трудовые отношения между руководителем и компанией.

Чтобы этого не произошло, следует закрепить в договоре управления принцип «Чем больше доход компании, тем больше доход управляющего». Необходимо ежемесячно составлять отчеты об управлении, в которых отражены экономические показатели компании. Это могут быть анализ полученной выручки и динамики объемов продаж, модернизация производства, ввод в эксплуатацию нового оборудования и другие показатели.

Какой способ выгоднее

Рассчитаем стоимость каждого из способов для компаний на ОСНО и УСН 15%. Компания получила прибыль в размере 600 000 руб. Директор — единственный учредитель. Он резидент РФ, уплачивает НДФЛ на дивиденды в размере 13%. 

Способ 1. Дивиденды

Таким образом, стоимость вывода каждой 1 000 руб. через дивиденды для компании на ОСНО составляет 532,56 руб. Для компании на УСН 15% — 352,26 руб. Получается, что вариант с дивидендами выгоднее для компании на УСН. 

Способ 2. Через заработную плату

Условия для расчета возьмем из предыдущего примера. Прибыль в размере 600 000 руб. выплачена в виде зарплаты (премии) директору при условии, что совокупная сумма выплат директору не превышает порог применения ставки НДФЛ 13%, страховые взносы уплачиваются по общей ставке 30,5%, включая 0,5% взносов на травматизм.

Стоимость вывода каждой 1 000 руб. через заработную плату для компании на ОСНО составляет 125 руб. Для компании на УСН 15% — 275 руб. Этот вариант лучше для компании на ОСНО.

Способ 3. Через управляющего-ИП

Расчет сделан из условия, что вместо директора управляющий-ИП с системой налогообложения «доходы» и ставкой налога 6%. Для УСН расчета нет, так как для этого спецрежима способ не подходит.

Из расчета видно, что для фирм на ОСНО это самый выгодный вариант. Но, как мы уже писали, при использовании этого способа нужно быть очень внимательными к деталям и документообороту.