Каждый год компания СКБ Контур проводит конкурс для предпринимателей «Я Бизнесмен», в нем участвуют сотни бизнесменов из разных городов России — от Калининграда до Владивостока.
Благодаря конкурсу мы создали вдохновляющую коллекцию бизнес-историй, рассказанных людьми, которые превращают небольшие стартапы в успешные компании.
Их опыт и cоветы будут полезны каждому, кто задумывается об открытии своего дела.
Для старта необходимы некоторые предварительные условия: идея, немного денег и, что самое важное, желание начать
С ЕНВД на УСН: как учитывать «переходные» расходы
С 2021 года плательщики ЕНВД вынуждены применять другие системы налогообложения. Многие выбрали систему УСН «доходы минус расходы». Но в налоговом учёте могут возникнуть сложности с расходами, которые «начались», когда компания ещё применяла ЕВНД, а «закончились», когда она уже перешла на УСН. Расскажем, как быть с такими расходами в каждой из возможных ситуаций.
Расходы на товары
Чаще всего при переходе с ЕНВД на УСН могут возникнуть две ситуации.
- Товар оплачен поставщику в периоде применения ЕНВД, но реализован покупателю после перехода на УСН. В этом случае затраты на приобретение товара учитываются для целей УСН по мере реализации товара покупателю (п. 2.2 ст. 346.25 НК РФ; п. 8 Письма ФНС России от 20.11.2020 № СД-4-3/19053@).
- Товар реализован покупателю (или от покупателя получен аванс) в периоде применения ЕНВД, но поставщик получил оплату уже после перехода на УСН. В этом случае выручка от продажи товара не является для компании доходом, облагаемым УСН (п. 7 Письма ФНС России от 20.11.2020 № СД-4-3/19053@). А раз нет дохода от реализации, то и деньги за товар, перечисленные поставщику после перехода на УСН, не должны признаваться в составе налоговых расходов.
Пример учёта расходов на товары
Компания «Реал» закупает у поставщиков компьютерную технику и продаёт юридическим лицам. В периоде применения ЕНВД «Реал» получил от компании «Ручеёк» аванс 100 000 рублей за 10 мониторов и уплатил поставщику 150 000 рублей за 20 мониторов.
После перехода на УСН компания «Реал» реализовала компании «Ручеек» оплаченные авансом 10 мониторов, а оставшиеся 10 продала компании «Монумент» за 100 000 руб.
В составе налоговых доходов для целей УСН компания «Реал» признает:
- оплату от компании «Монумент» в размере 100 000 руб. на дату её получения;
- расходы на оплату мониторов, проданных компании «Монумент», — 75 000 руб. (150 000 руб. / 20 единиц * 10 единиц).
Оставшиеся расходы на оплату товара, проданного компании «Ручеёк» (75 000 руб. = 150 000 руб. – 75 000 руб.) не учитываются для целей УСН, так как не учитывается для целей УСН и выручка от продажи товара «Ручейку».
Материальные расходы
В периоде применения ЕНВД компания закупила сырьё и материалы. Учесть эти затраты в составе налоговых расходов для целей УСН, по нашему мнению, можно в двух случаях:
- сырьё и материалы оплачены в периоде применения ЕНВД, но списаны в производство после перехода на УСН (п. 1 ст. 4 Федерального закона от 23.11.2020 № 373-ФЗ);
- сырье и материалы куплены и списаны в производство в периоде применения ЕНВД, но оплачены после перехода на УСН (пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Но в этом случае может возникнуть спор с проверяющими, так как данная ситуация схожа с учётом расходов на зарплату (см. ниже).
Расходы на зарплату, страховые взносы, проценты по займам и кредитам
Компания перешла с ЕНВД на УСН и уже в периоде применения УСН выплатила сотрудникам зарплату за период, когда применялся ЕНВД. Можно ли учитывать эту зарплату в составе расходов для целей УСН? Минфин против (п. 4 Письма Минфина РФ от 29.10.2009 № 03-11-06/3/257).
Полагаем, что такой же подход будет применяться и к процентам по займам и кредитам. Поэтому опасно учитывать в составе расходов для целей УСН проценты, если кредитор начислил их за период применения ЕНВД, но вы уплатили уже после перехода на УСН.
А вот со страховыми взносами всё однозначно. Если работник был занят в деятельности, облагаемой ЕНВД, и взносы с его зарплаты уплачены после 01.01.2021, то на эту сумму уменьшается налог за последний период применения ЕНВД (п. 2 ст. 4 Федерального закона от 23.11.2020 № 373-ФЗ). А значит, в составе расходов для целей УСН эти взносы не учитываются. То же касается страховых взносов в фиксированном размере, которые ИП уплатил за себя.
Расходы на основные средства
При переходе с ЕНВД на УСН можно учесть в составе расходов остаточную стоимость основных средств по состоянию на 01.01.2021 (п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ; п. 9 Письма ФНС России от 20.11.2020 № СД-4-3/19053@). Но при условии, что это основное средство оплачено и используется в облагаемой УСН деятельности (п. 4 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Остаточная стоимость таких основных средств включается в состав расходов равными долями за отчётные периоды (пп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ) в зависимости от срока полезного использования:
| Срок полезного использования ОС и НМА | За какой период включить стоимость в состав расходов |
|---|---|
| ≤ 3 лет | В течение первого календарного года применения УСН |
| 3–15 лет | 1-й календарный год применения УСН — 50 % стоимости; 2-й год — 30 % стоимости; 3-й год — 20 % стоимости |
| > 15 лет | В течение первых 10 лет применения УСН |
Автор — Илья Антоненко, аттестованный аудитор
Подготовила редактор Мария Скобелева
Не пропустите новые публикации
Подпишитесь на рассылку, и мы поможем вам разобраться в требованиях законодательства, подскажем, что делать в спорных ситуациях, и научим больше зарабатывать.
