Уменьшение налога при ПСН на страховые взносы: разбираем сложные ситуации — СКБ Контур

Уменьшение налога при ПСН на страховые взносы: разбираем сложные ситуации

6 сентября 2021 29 44720

С 2021 года законодатели дали возможность предпринимателям на ПСН уменьшить налоговые платежи на суммы страховых взносов. Однако формулировки НК РФ получились достаточно размытыми и на практике вызывают вопросы.

Совмещение УСН и ПСН — раздельный учет обязателен 

У ИП, совмещающих ПСН и УСН, основной вопрос — как определить величину взносов, на которые можно уменьшить стоимость патента. Здесь правило таково. Предприниматель, совмещающий УСН и ПСН, вправе уменьшить налог на следующие виды взносов (п. 3.1 ст. 346.21 и п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ):

  • страховые взносы за себя — можно уменьшить единый налог по УСН и стоимость патента;
  • взносы за наемных работников — можно уменьшить тот налог, который уплачивается по предпринимательской деятельности, в которой эти работники заняты.

ИП на УСН, перешедшие по отдельным видам деятельности на ПСН, должны вести раздельный учет доходов и расходов по разным спецрежимам (п. 8 ст. 346.18 НК РФ). Если разделить расходы невозможно, они распределяются пропорционально долям доходов от каждого спецрежима в общем объеме доходов. При этом доходы и расходы по патентным видам деятельности не учитываются при исчислении УСН (письма Минфина от 12.12.2018 № 03-11-11/90484, от 09.02.2018 № 03-11-11/7882, от 11.08.2017 № 03-11-11/51743, от 10.08.2017 № 03-11-11/51316 и от 03.08.2017 № 03-11-11/49766). Эти же положения применяются в отношении страховых взносов ИП за себя и за работников.

Распределение страховых взносов между УСН и ПСН

ИП обязан вести раздельный учет страховых взносов и распределять их между совмещаемыми видами деятельности. 

Взносы за работников уменьшают налог по тому налоговому режиму, в деятельности на котором эти работники заняты. Если невозможно определить, к какому виду деятельности относится работник, взносы распределяются пропорционально сумме доходов, полученных от осуществления видов деятельности в рамках УСН и ПСН, в общем объеме доходов. Аналогичный порядок применяется при распределении страховых взносов за себя. 

Расчет производится в следующем порядке:

  • Определить доходы по каждому виду деятельности за отчетный (налоговый) период по УСН и соответствующие ему календарные месяцы по ПСН в соответствии с НК РФ: по п. 1 ст. 346.17 НК РФ для УСН и по п. 2 ст. 346.53 НК РФ для ПСН.
  • Определить сумму доходов по обоим режимам налогообложения нарастающим итогом с начала года (письма Минфина России от 28.04.2010 № 03-11-11/121, от 23.11.2009 № 03-11-06/3/271, от 17.11.2008 № 03-11-02/130 и от 04.09.2008 № 03-11-05/208). 
  • Просуммировать указанные доходы и взять полученный результат за 100 %.
  • Определить доли доходов, приходящиеся на УСН и ПСН соответственно.
  • В тех же долях распределить уплаченные страховые взносы, принимаемые в уменьшение налога по каждому из специальных налоговых режимов.

Пример. За 6 месяцев 2021 года доходы в рамках УСН, определенные по правилам п. 1 ст. 346.17 НК РФ, составили 2 млн рублей. А доходы в рамках ПСН, определенные по правилам п. 2 ст. 346.53 НК РФ, за тот же период составили 1,5 млн рублей. В мае уплачены страховые взносы в размере 5 тыс. рублей.

  1. Определим общую сумму доходов по всем видам деятельности: 2 000 000 +1 500 000 = 3 500 000 рублей.
  2. Определим долю доходов, приходящуюся на УСН: (2 000 000 × 100 %) / 3 500 000 = 57,14 %.
  3. Определим долю доходов, приходящуюся на ПСН: (1 500 000 × 100 %) / 3 500 000 = 42,86 %.
  4. Определим долю страховых взносов, уменьшающую авансовый платеж по УСН: 5 000 × 57,14 % = 2 857 рублей.
  5. Определим долю страховых взносов, уменьшающих налог при ПСН (стоимость патента): 5 000 × 42,86 % = 2 143 рубля.

Наемные сотрудники только в одном специальном налоговом режиме

Некоторые ИП используют наемный труд только в одном из совмещаемых спецрежимов. В этом случае правила таковы:

  • Все работники заняты исключительно в деятельности, облагаемой в рамках УСН — предприниматель вправе уменьшить сумму налога, уплачиваемого в рамках ПСН, на соответствующую часть уплаченных за себя страховых взносов без ограничения в 50 % от суммы налога, установленного п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ. 
  • Все работники заняты только в деятельности, облагаемой ПСН — налог при УСН уменьшается на «упрощенную» часть фиксированных взносов без ограничения в 50 % (см. письмо Минфина России от 25.02.2021 № 03-11-11/13087, а также по аналогии письма Минфина России от 25.02.2020 № 03-11-11/13419, от 02.08.2013 № 03-11-11/31222, ФНС России от 09.07.2019 № БС-3-3/6483@). 
  • Работники есть в обоих видах деятельности — оба налога уменьшаются с учетом ограничения в 50 %.

Пример. ИП в рамках патента торгует в розницу и нанял продавцов для работы в магазине, а налогом при УСН он облагает доходы от сдачи в аренду недвижимости, где все операции совершает сам.

ИП сможет уменьшить налог при УСН на всю сумму фиксированных взносов, которая приходится на данный вид деятельности. Взносы, уплаченные с зарплаты продавцов, а также часть взносов за себя, приходящаяся на ПСН, будут уменьшать стоимость патента. Но снизить налог за счет этих сумм удастся не более, чем на 50%.

Работники есть не во всех видах деятельности на ПСН

Предприниматели, использующие наемный труд, могут уменьшить стоимость патента на страховые взносы не более чем на 50 процентов. Как разъяснила ФНС России в письме от 02.06.2021 № СД-4-3/7704@, это ограничение действует в отношении всех патентов, периоды которых пересекаются, если хотя бы по одному из них привлечены сотрудники.

При применении этих разъяснений нужно учитывать, что речь идет именно о пересечении периодов действия патентов безотносительно к дате фактического трудоустройства. 

Из примера в пункте 2 письма следует, что дата фактического трудоустройства для целей применения 50 % ограничения по патенту не важна. А из примера в пункте 3 следует, что если периоды действия патентов, в одном из которых задействован наемный труд, пересекаются хотя бы на один день, то ограничение применяется ко всем «пересекающимся» патентам. Совмещая эти два вывода, получаем, что даже если работник фактически принят после окончания срока действия одного из патентов, но срок действия этого патента пересекается с тем, по которому принят работник, под ограничение попадут оба патента.

Однако однозначного порядка действий для данной ситуации пока нет ни в НК РФ, ни в письмах ФНС и Минфина. Налоговики в своем письме, к сожалению, сняли далеко не все вопросы.

Пример. ИП получил патент № 1 на срок с марта по июнь и патент № 2 на срок с июня по сентябрь. Работник принят в августе. Тут возможно два варианта:

  1. Безопасный. Ограничение в 50 % распространяется и на патент № 1, и на патент № 2, ведь периоды их действия пересекаются.
  2. Рискованный. Применить ограничение только к патенту № 2, так как срок действия патента № 1 истек до того, как на работу был принят сотрудник.

В такой ситуации лучший вариант — написать в ИФНС «личное» обращение.

Это правило действует независимо от того получены патенты в одной или в разных ИФНС, а также относятся они к одному или к разным видам деятельности. Связано это с тем, что ограничение установлено не для патента, а для налогоплательщика ПСН. А таковым считается ИП, получивший как минимум один патент. И при получении последующих патентов данный статус уже не изменяется. Следовательно, и ограничение применяется ко всем патентам вне зависимости от места их получения и видов деятельности в них указанных.

Страховые взносы больше платежа по патенту

Если патент получен на срок от шести месяцев до календарного года, он оплачивается двумя частями: ⅓ стоимости — не позднее 90 календарных дней после начала действия патента; оставшиеся ⅔ —  не позднее окончания действия патента. Случается, что страховые взносы за квартал превышают ⅓ от цены патента. Можно ли в такой ситуации не перечислять платеж?

В НК РФ сказано, что на страховые взносы уменьшается сумма налога, исчисленная за налоговый период, то есть соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы (п. 1 ст. 346.51 НК РФ). Казалось бы это значит, что на сумму взносов нужно уменьшать не платеж по ПСН, а полную стоимость патента за весь период его действия. И уплачивать уменьшенную таким образом сумму налога следует в порядке и в сроки, установленные п. 2 ст. 346.51 НК РФ.

Однако ФНС выпустила письмо от 17.11.2021 № СД-4-3/16076@, в котором четко указала на иной порядок уменьшения налога по годовым патентам. Авторы позволили уменьшать каждый платеж, в том числе в полном размере. То есть даже 1/3 суммы, уплачиваемую в первые 90 дней, можно уменьшить до нуля.

Пример. ИП с работниками. Годовая стоимость патента — 60 тыс. рублей, сумма уплаченных в первом квартале страховых взносов — 40 тыс. рублей.

Сумма налога по ПСН к уплате — 30 тыс. рублей (сумма уплаченных страховых взносов превышает 50% от годовой стоимости). Из них 10 тыс. рублей (⅓ налога) нужно уплатить не позднее 90 календарных дней после начала действия патента. В соответствии с новыми разъяснениями первый платеж можно уменьшить на сумму страховых взносов до нуля.

Читайте также

Алексей Крайнев, налоговый юрист

Актуальные материалы раз в неделю
Подписаться
Подписываясь, вы соглашаетесь на обработку персональных данных и получение информационных сообщений от группы компаний СКБ Контур.
Раз в неделю — дайджест материалов, достойных вниманияАктуальные материалы раз в неделю
Подписаться
Подписываясь, вы соглашаетесь на обработку персональных данных и получение информационных сообщений от группы компаний СКБ Контур.

Статьи по теме

Все статьи
20 комментариев
НЗ
Надежда Зверева 6 декабря 2021
В НК РФ сказано, что на страховые взносы уменьшается сумма налога, исчисленная за налоговый период, (п. 1 ст. 346.51 НК РФ). Выходит, что на сумму взносов нужно уменьшать не платеж по ПСН, а полную стоимость патента за весь период его действия.
Но в ЛК ИФНС сумма патента на 6 декабря начислена в размере 1/3 от годового патента и когда появится начисления за полный год в ЛК не известно. Поэтому по уведомлению они отказывают на большую сумму оплаты в ПФР, а учитывают только взнос, покрывающий вот эту начисленную 1/3 от стоимости патента. Так что ваш вывод не верный.
Елизавета Кобрина Изменен 16 декабря 2021
Надежда Зверева, добрый день! Спасибо, что обратили внимание. ФНС выпустила новые разъяснения 17 ноября, уже после выхода статьи. Авторы позволили уменьшать каждый платеж, в том числе в полном размере (т.е. до нуля и не платить его).

Таким образом, предложенный нами из соображений безопасности алгоритм оказался неверным. ФНС решила этот момент в пользу налогоплательщиков. Мы скорректируем статью.
М
ИП без работников. Подскажите пожалуйста, все заявленные патенты в 2021 году я уменьшила на сумму пенсионных взносов, которые ИП платит за себя.
Нужно ли в декларации УСН показывать пенсионные выплаты, которыми я уменьшала патенты? Если я правильно понимаю, уменьшить налог УСН я ими не могу (так как уже ими уменьшила патенты) и не показываю в декларации вовсе. Верно?
Аналогичная ситуация. Что делать в таком случае?
Мария, такая же ситуация. ИП на патенте, подавала уведомления на уменьшения на страховые взносы. В январе получила выписку за 2021 г с расчетного счета, а там сюрприз (оказывается приходили ещё и деньги в рамках УСН). Как мне разъяснили, что раздельный учёт расходов (страховых взносов) обязателен, но при этом уведомление по патенту надо было подать не позже 31.12.2021, т.е не позднее даты окончания патента. Так и не поняла, как правильно делить и как можно предсказать заранее эту пропорцию и подать уведомление.
Добрый день. Если у ИП на патенте есть переплата по страховым взносам за 2021 год, можно ли уменьшить стоимость патента 2022 года на переплату?
ДХ
Дамир Хайдаров 10 марта 2022
Нина, я думаю безопаснее вернуть. Лично я не люблю работать с налоговой взаимозачетом.
ТП
Татьяна Поповская 23 февраля 2022
У меня 2 патента в 2021 году. Один взят с работниками, а другой - без работников. Но работники так и не принимались. Я подала Уведомление на уменьшении первого патента (без работников) на 100%, а второго - на 50%. Но в ФНС мне отказали и уменьшили оба патента только на 50%, аргументируя это тем, что оба патента использовались одновременно. И поэтому нельзя уменьшить первый на 100%. Правильно ли это?
Н
Надежда 23 июня 2022
Да, правильно
ИЛ
Исрафилова Л 24 февраля 2022
У меня 2 патента: один до конца года, розничная торговля, другой как арендодатель на 3 месяца(намерена продлевать до конца года). Работников нет. Общая сумма налогов меньше , чем страх. взносы. Как поступить: что платить, сколько платить, когда платить, как подавать на уменьшение?
Н
Надежда 23 июня 2022
Исрафилова Л, Нет такого понятия как продление патента. У вас будет другой патент на другой срок. В патенте указана сумма к уплате и дата. Вот до наступления этой даты надо уплатить страховые и подать на уменьшение. В вашем случае годовой сумму 1/3 и на уменьшение патента который на 3 месяца.
ИЛ
Исрафилова Л 24 февраля 2022
Зачем так все усложнили? Сколько вопросов! Многие, и я тоже, ничего не понимают. Нельзя было попроще? А то не знаешь, работать, или бланки правильно заполнять. Ни кто толком ничего не объясняет. Чтобы налогов платить меньше, приходится уволить работников. Сколько людей осталось без работы
Г
Можно ли страховые взносы за декабрь 2021 года, оплаченные 15 января 2022 года использовать на уменьшение стоимости патента действующие с 1.01.2022?
Н
Надежда 23 июня 2022
Галина, Да, тк взносы уплачены в период действия патента
М
Маргарита 2 июня 2022
У меня два патента, в обеих указаны сотрудники, но по факту их и не было так, уплачены страховые взносы полностью за ИП и в заявлении на уменьшение патента указала, что не производились выплаты ф/лицам, ИФНС отказывает на 100% уменьшение, только на 50%, аргумент что раз указали сотрудника, то неважно были или не были они
Н
Надежда 23 июня 2022
Маргарита, Все верно налоговая говорит
ИС
Игорь Смирнов 13 сентября 2022
Надежда, Пишу как бухгалтер ИП, нам в июне 2022 года уменьшили патент с указанием на сотрудников, которых по факту не было на 100 %.
С
Светлана 4 июля 2022
А что насчёт дополнительного взноса 1%? Его всегда можно возместить 100% или если есть работники то только в 50%? И если ИП совмещает УСН без работников и ПСН с работниками?
СВ
Станислав Вербицкий 6 декабря 2022
Если ИП на УСН, то фикс расчитываются с момента регистрации ИП, т.е сумма фикс может измениться.
А если ИП на ПСН, открыл в марте года. В этом действует правило уменьшение фикс взноса обязательного?
Е
Екатерина 12 марта
Если фиксированные страховые взносы за 2022 г. оплачены в марте 2023 могу ли я ими уменьшить стоимость годового патента за весь период 2023 г