Отсрочка и рассрочка по налогам: как погасить долг перед бюджетом, если не хватает денег

Налоговая нагрузка с каждым годом растет. Если не заплатить бюджету вовремя, могут заблокировать счета или взыскать имущество. В помощь бизнесу НК РФ предусматривает возможность получить отсрочку или рассрочку по уплате налогов. Но воспользоваться ею непросто. Расскажем, как платить налоги частями или позже установленного срока.

Что такое рассрочка и отсрочка по налогам

Организации, индивидуальные предприниматели и физические лица могут уплатить налоги, сборы и страховые взносы позже, если на это есть достаточные основания. Изменение срока возможно в двух формах:

Рассрочка — для погашения задолженности разрабатывают график платежей, в котором устанавливают суммы и сроки уплаты налогов и процентов по ним;

Отсрочка — срок уплаты налога переносят на более поздний, при его наступлении нужно единовременно погасить сумму отсроченного платежа и процентов, начисленных за это время.

Сроки

Отсрочка предоставляется на срок не более года, а рассрочка — на срок не более трех лет. Срок действия отсрочки или рассрочки по долгу отсчитывается с даты принятия решения о предоставлении отсрочки (рассрочки), а по будущим платежам — с даты наступления срока уплаты соответствующего платежа.

Когда предоставляются

Отсрочка и рассрочка могут быть предоставлены:

• к уже имеющимся долгам по налогам (отрицательное сальдо ЕНС);
• к предстоящим налоговым платежам, срок уплаты которых еще не наступил.

Однако налоговые агенты могут получить отсрочку или рассрочку только на уже сформированные долги (отрицательное сальдо ЕНС).

Кто может получить отсрочку или рассрочку

Отсрочка или рассрочка по уплате налогов, сборов, страховых взносов может быть предоставлена заинтересованному лицу, финансовое положение которого не позволяет уплатить этот налог в установленный срок, однако имеются достаточные основания полагать, что возможность уплаты возникнет в течение срока, на который предоставляется отсрочка или рассрочка.

Реклама 16+

Пройти курс по финанализу, чтобы наладить в компании управленческий учет и работать без кассовых разрывов

Основания для предоставления отсрочки и рассрочки

Все основания, по которым бизнес может получить отсрочку или рассрочку, перечислены в п. 2 ст. 64 НК РФ:

• Получен ущерб в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы. 
• Бюджет не предоставил или задержал финансирование. Это касается и случая, когда организация (ИП) выступают поставщиком товаров (работ, услуг) по государственному (муниципальному) заказу.
• При единовременной уплате налога возникает угроза банкротства.
• Имущественное положение физлица исключает возможность единовременной уплаты налогов.
• Деятельность носит сезонный характер (см. Перечень отраслей и видов деятельности, имеющих сезонный характер, утв. Постановлением Правительства РФ от 06.04.1999 № 382).
• Вы претендуете на отсрочку или рассрочку налогов в связи с перемещением товаров через таможенную границу Евразийского экономического союза (ст. 50 Федерального закона от 03.08.2018 № 289-ФЗ).
• В ходе налоговой проверки доначислены налоги, сборы, страховые взносы, пени и штрафы, но их нет возможности погасить за раз. В этом случае ФНС может предоставить только рассрочку и только под банковскую гарантию. Отсрочка невозможна.

Отсрочка или рассрочка предоставляются при наличии хотя бы одного из вышеуказанных оснований.

Список оснований исчерпывающий, но субъекты РФ и муниципальные образования могут установить дополнительные основания и иные условия предоставления отсрочки и рассрочки по уплате соответственно региональных и местных налогов и (или) сборов.

Любое из обстоятельств для отсрочки или рассрочки нужно подтвердить. Это непросто. Например, чтобы определить, угрожает ли компании банкротство при единовременной уплате налога, проводится финансовый анализ по методике, утвержденной Приказом Минэкономразвития РФ от 14.03.2023 № 169. Налогоплательщик может сам провести такой анализ, прежде чем подавать заявление о предоставлении отсрочки или рассрочки, чтобы понять, имеет ли он право на такую отсрочку, рассрочку.

Если хотите получить рассрочку по доначисленным в ходе налоговой проверки платежам, нужно проходить еще по нескольким критериям (п. 5 ст. 64 НК РФ):

• организация или ИП зарегистрированы не меньше одного года;
• организация не находится в процессе ликвидации или реорганизации;
• заявление на рассрочку подано не позднее чем через 10 дней после вступления в силу решения по результатам налоговой проверки;
• сумма поступлений на счета в банках за трехмесячный период, предшествующий подаче заявления о предоставлении рассрочки, меньше суммы краткосрочных обязательств налогоплательщика (с учетом доначислений по результатам налоговой проверки), уменьшенной на величину доходов будущих периодов, по сведениям представленной в установленном порядке в налоговый орган бухгалтерской (финансовой) отчетности на последнюю отчетную дату.

Кому отсрочку и рассрочку не предоставят

В Налоговом кодексе предусмотрен ряд случаев, в которых отсрочку получить точно не удастся (ст. 62 НК РФ):

• В отношении налогоплательщика, нынешнего или бывшего законного представителя налогоплательщика-организации возбуждено уголовное дело по налоговым преступлениям. Однако и при наличии такого уголовного дела предоставление отсрочки или рассрочки по недоимке, ставшей причиной уголовного преследования, возможно в рамках мирового соглашения налогоплательщика и ФНС (п. 3.2.2 Письма ФНС РФ от 17.08.2023 N БВ-4-7/10590@).
• Налогоплательщик обжаловал обязанность по уплате сумм, отраженных в заявлении на предоставление отсрочки, рассрочки.
• В отношении налогоплательщика ведут производство по делам о налоговом или административном правонарушении в области налогов, сборов, страховых взносов, таможенного дела.
• Налогоплательщик-физлицо или ИП планирует выехать из РФ на ПМЖ.
• Налогоплательщик нарушил условия, на которых ранее получал рассрочку, отсрочку или инвестиционный налоговый кредит, если нарушение произошло менее, чем за три года до подачи нового заявления.
• Налогоплательщик-организация находится в стадии ликвидации.
• В отношении налогоплательщика возбуждено производство по делу о несостоятельности (банкротстве).

Проценты за отсрочку или рассрочку по налогам

Процент за отсрочку и рассрочку начисляют практически во всех случаях. Но для некоторых оснований есть свои особенности (п. 3 ст. 64 НК РФ; ст. 34 Федерального закона от 03.08.2018 № 289-ФЗ).

Проценты за отсрочку, рассрочку начисляются за каждый календарный день действия отсрочки или рассрочки со дня вступления в силу решения о ее предоставлении. Проценты уплачиваются не позднее дня, следующего за днем уплаты последнего платежа, предусмотренного решением о предоставлении отсрочки или рассрочки. Проценты, начисленные за отсрочку, рассрочку налогов учитываются в составе внереализационных налоговых расходов на конец каждого месяца (пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ; Письмо Минфина РФ от 31.01.2025 N 03-03-06/1/8358).

Как получить отсрочку или рассрочку: пошаговая инструкция

Чтобы перенести сроки уплаты налогов, нужно собрать документы, заручиться обеспечением обязательств и получить согласие уполномоченного органа, принимающего решение о предоставлении отсрочки, рассрочки. 

Шаг 1. Подготовить заявление

Чтобы перенести сроки уплаты налогов и других платежей в бюджет, нужно подготовить заявление по форме, утв. Приложением № 1 к Порядку предоставления налоговыми органами отсрочки, рассрочки по уплате задолженности по налогам, сборам и страховым взносам в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации и (или) налогов, сборов, страховых взносов, срок уплаты которых не наступил, инвестиционного налогового кредита, утв. Приказом ФНС России от 30.11.2022 N ЕД-7-8/1134@ (далее — Порядок предоставления отсрочки, рассрочки, инвестиционного налогового кредита). Заявление не будет рассмотрено, если в нем не указаны основание, сумма и срок запрашиваемой отсрочки, рассрочки (п. 9 ст. 64 НК РФ).

Шаг 2. Собрать документы

К заявлению приложите документы, перечисленные в п.п. 4-6 ст. 64 НК РФ. Базовыми документами, прилагаемыми к заявлению, являются:

• справки банков о наличии или отсутствии расчетных документов, помещенных в картотеку неоплаченных; 
• справки банков о ежемесячных оборотах по счетам за три месяца, предшествующих месяцу подачи заявления если отсрочка, рассрочка запрашиваются в связи с невозможностью единовременной уплаты налогов физлицом или по итогам налоговой проверки; 
• справки банков об остатках денег (драгметаллов) на всех счетах физлица, которое не может единовременно оплатить налоги;
• перечень контрагентов-дебиторов с указанием сумм и сроков договоров, заключенных с ними (только для налогоплательщиков — организаций, ИП);
• документы, подтверждающие наличие оснований изменения срока уплаты налога, предусмотренные п. 5 ст. 64 НК РФ;
• договор залога имущества или договор поручительства либо банковская гарантия (если отсрочка, рассрочка запрашивается в связи с невозможностью единовременно уплатить доначисления по налоговой проверке, подойдет только банковская гарантия).

Больше всего вопросов возникает при подготовке документов, подтверждающих право на отсрочку (рассрочку).

Шаг 3. Подготовить обеспечение обязательств

Налоговая не переносит сроки уплаты налогов, если нет гарантии, что налогоплательщик заплатит.

Обеспечить свои обязательства можно одним из трех способов:

1. залогом имущества;
2. банковской гарантией;
3. через поручительство третьих лиц.

Когда вы подаете заявление о рассрочке доначисленных в ходе проверки сумм, налоговая примет только банковскую гарантию. В остальных случаях уполномоченный орган может выбрать любой из этих трёх способов.

Договор поручительства, договор залога, банковская гарантия подлежат регистрации в налоговом органе.

Шаг 4. Подать документы в уполномоченный орган

Собранные документы нужно в течение 30 календарных дней с момента их подписания направить в уполномоченный орган вместе с заявлением. Если в поданные документы будут внесены изменения, затрагивающие содержание документов, нужно на следующий рабочий день после появления изменений известить об этом налоговую и представить измененные документы.

Заявление и пакет документов представляются в уполномоченный орган исключительно в электронной форме: по ТКС или через личный кабинет налогоплательщика.

Уполномоченный на принятие решения орган зависит от вида и суммы платежей, по которым вы хотите изменить срок. Для удобства информация об уполномоченных органах, предоставляющих отсрочку или рассрочку по основным видам налогов, приведена в таблице.

Решение о предоставлении отсрочки, рассрочки по налогам, подлежащим уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Евразийского экономического союза, принимает ФТС или уполномоченные им таможенные органы (пп. 2 п. 1 ст. 63 НК РФ).

Решение о предоставлении отсрочки, рассрочки по госпошлине (за исключением пошлины, в отношении уплаты которой арбитражным судом выдан исполнительный документ) принимают органы (должностные лица), уполномоченные в соответствии с гл. 25.3 НК РФ совершать юридически значимые действия, за которые подлежит уплате государственная пошлина (пп. 3 п. 1 ст. 63 НК РФ).

Решение о предоставлении отсрочки (рассрочки), инвестиционного налогового кредита в части сумм, подлежащих зачислению в бюджеты субъектов РФ (кроме госпошлины), местные бюджеты, бюджет федеральной территории «Сириус», согласовываются с финансовыми органами субъектов Российской Федерации, муниципальных образований, федеральной территории «Сириус» (п. 2 ст. 63 НК РФ).

Шаг 5. Получить решение

Срок принятия решения по отсрочке, рассрочке — 10 рабочих дней со дня получения заявления. Однако этот срок может быть увеличен вплоть до 30 дней, если у налогового органа возникнет необходимость получить дополнительные сведения для принятия решения.

Налогоплательщик может ходатайствовать о том, чтобы уплату налогов приостановили на время рассмотрения заявки. 

Положительное решение вступает в силу со дня, который в нем указан, если обеспечение в виде залога, поручительства, банковской гарантии предоставлено налоговому органу до указанной даты. Если до вынесения налоговым органом решения о предоставлении отсрочки или рассрочки обеспечение не предоставлено, решение вступает в силу на дату предоставления соответствующего обеспечения, которое должно быть предоставлено в срок не позднее 30 дней со дня принятия решения об отсрочке или рассрочке.

Если решение об отсрочке, рассрочке требует согласования финансовыми органами соответствующих субъектов Российской Федерации, муниципальных образований, федеральной территории «Сириус», то решение о ее предоставлении вступает в силу либо на дату получения такого согласования, либо на 11-ый день с даты его принятия, если у налогового органа на указанную дату нет информации об отказе соответствующего органа от согласования положительного решения налоговиков.

Если налоговая откажет в предоставлении рассрочки или отсрочки, то должна назвать причину. Отказ можно обжаловать в вышестоящий налоговый орган или суд (п. 11 ст. 64, п. п. 1, 2 ст. 138 НК РФ).

Действие отсрочки или рассрочки может быть прекращено досрочно (ст. 68 НК РФ). Например, налогоплательщик может досрочно оплатить все налоги с процентами, что автоматически прекратит действие отсрочки, рассрочки по уплаченной сумме. Если же отсрочка, рассрочка прекращена налоговым органом в связи с нарушением налогоплательщиком условий ее предоставления, придется уплатить весь остаток долга в течение месяца с даты решения о прекращении отсрочки, рассрочки и пени, начисленные с даты такого решения. Решение налоговиков о прекращении отсрочки, рассрочки может быть обжаловано в суде.

Реклама 16+

Контролируйте свою задолженность перед налоговой и Соцфондом в сервисе Контур.Экстерн

Инвестиционный налоговый кредит — еще один способ изменить срок уплаты налога

Инвестиционный налоговый кредит (далее — ИНК) позволяет организациям платить только часть налогов в течение срока от одного года до пяти лет. Его можно взять на уплату налога на прибыль, региональных и местных налогов. Причем одновременно у одного налогоплательщика могут действовать несколько договоров об ИНК. 

ИНК работает так: 

• Организация берет ИНК на определенную сумму по определенному налогу (налогам).
• В конце каждого отчетного или налогового периода она рассчитывает сумму налога к уплате в общем порядке.
• В бюджет компания перечисляет уменьшенную сумму налога до тех пор, пока накопленная сумма долга не будет равна сумме кредита.
• Со всей суммы долга организация начисляет и уплачивает проценты, эту сумму надо погасить в сроки, предусмотренные графиком платежей.

Конкретный порядок уменьшения налоговых платежей определяется условиями договора ИНК. Но есть ограничение: за каждый отчетный период платеж по налогу можно уменьшить за счет ИНК не более чем на 50%. При этом использованный в налоговом периоде ИНК не должен быть больше 50% от суммы налога к уплате (п. 3 ст. 66 НК РФ).

Проценты по ИНК не могут быть менее ½ и более ¾ ключевой ставки ЦБ РФ.

Кто может получить ИНК

Перечень оснований предоставления ИНК закрытый, и все основания связаны с видом деятельности компании, а не с ее финансовой ситуацией. Например, на ИНК могут рассчитывать те, кто ведет научные исследования, создает новые технологии, выполняет гособоронзаказ или особо важный заказ по социально-экономическому развитию региона, предоставляет особо важные услуги населению, инвестирует в возобновляемые источники энергии (ст. 67 НК РФ).

Размер ИНК зависит от оснований его предоставления. Например, размер ИНК при выполнении гособоронзаказа не ограничен и устанавливается соглашением налогоплательщика с налоговым органом. А размер ИНК при вложениях в НИОКР зависит от стоимости купленных для целей осуществления таких НИОКР основных средств.

Порядок предоставления ИНК

ИНК предоставляется на основании заявления и прилагаемых документов. Перечень документов, необходимых для получения ИНК, зависит от основания предоставления ИНК и включает, в том числе, те же базовые документы, которые предоставляются для отсрочки или рассрочки, а также документы об обеспечении.

Перечни дополнительных документов в зависимости от оснований обращения за ИНК приведены в п.п. 5-9 Порядка предоставления отсрочки, рассрочки, инвестиционного налогового кредита.

В течение 30 дней с даты получения заявления и документов налоговый орган принимает решение о предоставлении или отказе в предоставлении ИНК. При положительном решении оформляется договор на ИНК, форма которого приведена в Приказе ФНС РФ от 29.11.2005 N САЭ-3-19/622@. Копию подписанного договора об ИНК налогоплательщик представляет в свою ИФНС в течение пяти дней с даты его подписания. Причины, по которых налоговики могут отказать в ИНК, те же, что рассмотрены выше для ситуации с отсрочкой и рассрочкой.

Договор ИНК может быть расторгнут досрочно по соглашению сторон или решению суда, например, по причине нарушения его условий налогоплательщиком.

Регионы и муниципальные образования могут устанавливать свои основания и правила ИНК по региональным и местным налогам, в том числе в отношении налога на прибыль в части, поступающей в региональный бюджет.

Отсрочка и рассрочка по страховым взносам

Можно получить отсрочку, рассрочку и по уплате взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве. Правила предоставления отсрочки, рассрочки по взносам в СФР установлены ст. 26.2 — 26.5 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ.

Часто задаваемые вопросы