Как списать взаимную задолженность между организациями

Статья подготовлена по материалам вебинара Натальи Никитченко «Как списать взаимную задолженность между организациями».

Что такое взаимозачет

Взаимозачет — это способ прекратить существующие взаимные обязательства, не выводя деньги из оборота.

Есть случаи, когда провести взаимозачет нельзя по закону. Они перечислены в ст. 411 ГК РФ:

• требования о возмещении вреда, который причинен жизни или здоровью, о пожизненном содержании или о взыскании алиментов;
• одна из сторон обратилась к своему контрагенту с претензией, в которой оспаривает существующее обязательство;
• истек срок исковой давности;
• договором запрещено проводить зачет (актуально для одностороннего зачета, в ином случае условие можно отменить дополнительным письменным соглашением сторон).

Некоторые законодательные акты на своем уровне тоже могут запрещать зачет. Например, Закон о банках и банковской деятельности не разрешает путем зачета требований кредитной организации оплатить увеличение ее уставного капитала.

Проведите финансовый анализ контрагента, чтобы избежать долгов

Подробнее

Виды взаимозачета и порядок их оформления

Взаимозачеты делятся на виды по количеству участников. Односторонний проводится на основании заявления или уведомления, поданного одной стороной, о том, что зачет проведен и взаимная задолженность погашена. 

Двусторонний зачет предполагает, что у организации по одному контрагенту есть и кредиторская, и дебиторская задолженности. Он может быть предусмотрен договором или дополнительным письменным соглашением (актом). Во взаимозачете может быть три стороны и более, если у них сформирована круговая задолженность. Подробнее разберем это далее.

Соответствуйте профстандарту «Бухгалтер»: пройдите обучение, подтвердите профессионализм и получите диплом в Контур.Школе

Подробнее

Односторонний зачет

Зачет требований в одностороннем порядке возможен, если соблюдаются условия:

• требования встречные (ст. 410 ГК РФ);
• требования однородные;
• срок исполнения обязательств наступил, не указан или определен местом востребования (но есть исключения в ст. 410 ГК РФ).

Прежде всего проверьте, выполняются ли перечисленные условия, и убедитесь, что у вас в наличии есть все документы, подтверждающие задолженность. Далее действуйте по алгоритму:

Шаг 1. Составьте уведомление или заявление о зачете. Утвержденной формы нет, но следует включить в них максимум информации о требованиях, по которым вы проводите взаимозачет.

Образец заявления о зачете встречных требований

Шаг 2. Направьте заявление о зачете другой стороне письмом с уведомлением о вручении. Отправляйте по юридическому адресу, который указан в реквизитах контрагента. Впоследствии это поможет доказать, что вы отправили уведомление надлежащим образом.

Шаг 3. Получите доказательства вручения контрагенту заявления о зачете. Если заявление не получено, то зачет считается несостоявшимся (п. 4 информационного письма ВАС РФ № 65 от 29.12.2001).

Двусторонний и трехсторонний зачет

Чтобы провести двусторонний и трехсторонний зачет, не обязательно соблюдать все условия для одностороннего зачета. Они проводятся по договоренности между сторонами, которая может быть зафиксирована в договоре или оформлена отдельным письменным соглашением (актом).

При трехстороннем, четырехстороннем и т.д. зачете есть еще одно условие — задолженность должна быть круговой. Наглядно это показано на рисунке.

Трехсторонняя круговая задолженность, по которой можно провести взаимозачет

Чтобы провести взаимозачет, действуйте по алгоритму:

Шаг 1. Составьте акт или соглашение о взаимозачете. Они могут быть составлены в любой форме, но должны соответствовать требованиям к первичным учетным документам по Закону «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ. Подробно укажите все обстоятельства проведения взаимозачета:

• какие обязательства погашаются;
• какие возникли;
• когда должны были быть погашены;
• сумма взаимозачета;
• отдельно выделите НДС к каждому встречному обязательству.

Если будет недостаточно информации, это может привести к спорам с контрагентом, налоговой, судебным разбирательствам.

Образец соглашения о взаимозачете между двумя сторонами

Шаг 2. Пропишите порядок действий контрагентов после зачета и укажите, с какой даты соглашение вступает в силу.

Образец заключительной части соглашения

Шаг 3. Составьте по одному экземпляру соглашения для каждой стороны и укажите, что все они имеют одинаковую юридическую силу. Впишите реквизиты сторон и проследите, чтобы соглашение было подписано всеми сторонами.

Задайте вопрос эксперту и получите ответ в течение суток

Взаимозачет в бухгалтерском учете

Он отражается на счетах учета расчетов, по которым возникли взаимные обязательства. Проводки в бухучете нужно сделать на дату получения заявления о зачете или на дату подписания соглашения о зачете.

Пример. ООО «Гамма» имеет перед ООО «Альфа» обязательство по оплате аренды помещения за истекший месяц в сумме 540 000 рублей, в том числе НДС 90 000 рублей. Для компании «Альфа» сдача имущества в аренду — основной вид деятельности (участвует 90-й счет).

«Альфа» должно оплатить «Гамме» поставленные товары на сумму 360 000 рублей, в том числе НДС 60 000 рублей.

Стороны заключили соглашение о зачете встречных однородных требований на сумму 360 000 рублей.

Бухучет в ООО «Альфа»

Бухучет в ООО «Гамма»

Трехсторонний зачет отражается в бухучете так же, как двухсторонний: по дебету счета, на котором отражена или должна быть отражена возникшая кредиторская задолженность, и по кредиту счета, на котором отражена или должна быть отражена дебиторская задолженность.

Пример. У «С» есть дебиторская задолженность покупателя «А» в сумме 200 000 рублей и кредиторская задолженность перед поставщиком «Б» в сумме 300 000 рублей. В свою очередь у «Б» есть кредиторская задолженность перед «А» в сумме 250 000 рублей. 

Стороны составили соглашение, в соответствии с которым их взаимные обязательства в сумме 250 000 руб. на дату подписания соглашения прекращаются зачетом. В бухгалтерском учете будут следующие проводки:

• «С» — Д 60(по контрагенту Б) К 62 (по контрагенту А) на сумму 250 000 рублей;
• «А» — Д 60 (по контрагенту С) К 62 (по контрагенту Б) на сумму 250 000 рублей;
• «Б» — Д 60 (по контрагенту А) К 62 (по контрагенту С) на сумму 250 000 рублей.

Ведите учет и сдавайте отчетность через интернет в Контур.Бухгалтерии

Взаимозачет в налоговом учете

Организация может пользоваться одним из двух методов учета доходов и расходов: кассовым или начисления. Это влияет на отражение взаимозачета в учете.

Метод начисления. Взаимозачет в расчете налога на прибыль не учитывается, так как и расходы, и доходы при данном методе признаются вне зависимости от факта оплаты (п. 1 ст. 271, п. 1 ст. 272 НК РФ).

Кассовый метод. Признайте доход на дату получения заявления о зачете (соглашения или акта), в том числе при зачете своего обязательства в счет уплаты вам аванса (п. 2 ст. 273 НК РФ). Расходы считайте оплаченными при условии, что требование зачтено не в счет уплаты аванса (п. 3 ст. 273 НК РФ).

Отдельно остановимся на НДС. Тут многое зависит от обстоятельств взаимозачета:

1. Погашен долг по отгруженным ранее товарам — на НДС это не влияет, потому что продавец уже начислил налог при отгрузке, и покупатель уже мог заявить его к вычету.
2. Взаимозачетом погашен долг по авансу за товары, работы, услуги — НДС начисляется и принимается к вычету, как при обычном авансе (ст. 168, 171 НК РФ): на дату взаимозачета продавец начисляет НДС и в течение пяти дней обязан выставить счет-фактуру покупателю.
3. Стороны расторгли договор, аванс зачли в счет нового договора — на НДС не влияет.
4. Контрагенты расторгли взаимные договоры и зачли перечисленные друг другу авансы — по аналогии с возвратом авансов продавец на дату зачета может принять к вычету НДС с начисленного аванса, а покупатель должен восстановить НДС, если принял его к вычету (письмо Минфина России от 01.04.2014 №03-07-РЗ/14444).