Когда у организации по одному контрагенту есть кредиторская и дебиторская задолженности одновременно, их можно закрыть путем выполнения обязательств. Но если такой возможности нет, стороны могут провести зачет взаимной задолженности. Как это сделать — рассказала эксперт Контур.Школы Наталья Никитченко.
Статья подготовлена по материалам вебинара Натальи Никитченко «Как списать взаимную задолженность между организациями».
Что такое взаимозачет
Взаимозачет — это способ прекратить существующие взаимные обязательства, не выводя деньги из оборота.
Есть случаи, когда провести взаимозачет нельзя по закону. Они перечислены в ст. 411 ГК РФ:
- требования о возмещении вреда, который причинен жизни или здоровью, о пожизненном содержании или о взыскании алиментов;
- одна из сторон обратилась к своему контрагенту с претензией, в которой оспаривает существующее обязательство;
- истек срок исковой давности;
- договором запрещено проводить зачет (актуально для одностороннего зачета, в ином случае условие можно отменить дополнительным письменным соглашением сторон).
Некоторые законодательные акты на своем уровне тоже могут запрещать зачет. Например, Закон о банках и банковской деятельности не разрешает путем зачета требований кредитной организации оплатить увеличение ее уставного капитала.
Проведите финансовый анализ контрагента, чтобы избежать долгов
Виды взаимозачета и порядок их оформления
Взаимозачеты делятся на виды по количеству участников. Односторонний проводится на основании заявления или уведомления, поданного одной стороной, о том, что зачет проведен и взаимная задолженность погашена.
Двусторонний зачет предполагает, что у организации по одному контрагенту есть и кредиторская, и дебиторская задолженности. Он может быть предусмотрен договором или дополнительным письменным соглашением (актом). Во взаимозачете может быть три стороны и более, если у них сформирована круговая задолженность. Подробнее разберем это далее.
Соответствуйте профстандарту «Бухгалтер»: пройдите обучение, подтвердите профессионализм и получите диплом в Контур.Школе
Односторонний зачет
Зачет требований в одностороннем порядке возможен, если соблюдаются условия:
- требования встречные (ст. 410 ГК РФ);
- требования однородные;
- срок исполнения обязательств наступил, не указан или определен местом востребования (но есть исключения в ст. 410 ГК РФ).
Прежде всего проверьте, выполняются ли перечисленные условия, и убедитесь, что у вас в наличии есть все документы, подтверждающие задолженность. Далее действуйте по алгоритму:
Шаг 1. Составьте уведомление или заявление о зачете. Утвержденной формы нет, но следует включить в них максимум информации о требованиях, по которым вы проводите взаимозачет.
Образец заявления о зачете встречных требований
Шаг 2. Направьте заявление о зачете другой стороне письмом с уведомлением о вручении. Отправляйте по юридическому адресу, который указан в реквизитах контрагента. Впоследствии это поможет доказать, что вы отправили уведомление надлежащим образом.
Шаг 3. Получите доказательства вручения контрагенту заявления о зачете. Если заявление не получено, то зачет считается несостоявшимся (п. 4 информационного письма ВАС РФ № 65 от 29.12.2001).
Контрагент не получил письмо с заявлением на почте
Сообщение считается доставленным и в тех случаях, когда оно поступило контрагенту, но по обстоятельствам, зависящим от этого лица, не было ему вручено либо адресат не ознакомился с ним (ст. 165.1 ГК РФ). Если почта направит вам информацию о невозможности вручения по причине неявки контрагента, суд будет на вашей стороне, так как вы сделали все, чтобы контрагент получил письмо.
Двусторонний и трехсторонний зачет
Чтобы провести двусторонний и трехсторонний зачет, не обязательно соблюдать все условия для одностороннего зачета. Они проводятся по договоренности между сторонами, которая может быть зафиксирована в договоре или оформлена отдельным письменным соглашением (актом).
При трехстороннем, четырехстороннем и т.д. зачете есть еще одно условие — задолженность должна быть круговой. Наглядно это показано на рисунке.
Трехсторонняя круговая задолженность, по которой можно провести взаимозачет
Чтобы провести взаимозачет, действуйте по алгоритму:
Шаг 1. Составьте акт или соглашение о взаимозачете. Они могут быть составлены в любой форме, но должны соответствовать требованиям к первичным учетным документам по Закону «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ. Подробно укажите все обстоятельства проведения взаимозачета:
- какие обязательства погашаются;
- какие возникли;
- когда должны были быть погашены;
- сумма взаимозачета;
- отдельно выделите НДС к каждому встречному обязательству.
Если будет недостаточно информации, это может привести к спорам с контрагентом, налоговой, судебным разбирательствам.
Образец соглашения о взаимозачете между двумя сторонами
Шаг 2. Пропишите порядок действий контрагентов после зачета и укажите, с какой даты соглашение вступает в силу.
Образец заключительной части соглашения
Шаг 3. Составьте по одному экземпляру соглашения для каждой стороны и укажите, что все они имеют одинаковую юридическую силу. Впишите реквизиты сторон и проследите, чтобы соглашение было подписано всеми сторонами.
Взаимозачет в бухгалтерском учете
Он отражается на счетах учета расчетов, по которым возникли взаимные обязательства. Проводки в бухучете нужно сделать на дату получения заявления о зачете или на дату подписания соглашения о зачете.
Пример. ООО «Гамма» имеет перед ООО «Альфа» обязательство по оплате аренды помещения за истекший месяц в сумме 540 000 рублей, в том числе НДС 90 000 рублей. Для компании «Альфа» сдача имущества в аренду — основной вид деятельности (участвует 90-й счет).
«Альфа» должно оплатить «Гамме» поставленные товары на сумму 360 000 рублей, в том числе НДС 60 000 рублей.
Стороны заключили соглашение о зачете встречных однородных требований на сумму 360 000 рублей.
Бухучет в ООО «Альфа»
Дебет | Кредит | Сумма | Содержание |
---|---|---|---|
62 | 90.1 | 540 000 | Отражен доход от сдачи имущества в аренду |
90.3 | 68.НДС | 90 000 | Начислен НДС |
41 (10) | 60 | 300 000 | Приняты к учету товары (материалы) |
19 | 60 | 60 000 | НДС, предъявленный поставщиком |
60 | 62 | 360 000 | Отражен зачет взаимных требований |
Бухучет в ООО «Гамма»
Дебет | Кредит | Сумма | Содержание |
---|---|---|---|
26 (44 и др.) | 76 | 450 000 | Арендная плата отражена в расходах по обычному виду деятельности |
19 | 76 | 90 000 | НДС, предъявленный арендодателем |
62 | 90.1 | 360 000 | Отражена реализация товара |
90.3 | 68.НДС | 60 000 | Начислен НДС |
76 | 62 | 360 000 | Отражен зачет взаимных требований |
Трехсторонний зачет отражается в бухучете так же, как двухсторонний: по дебету счета, на котором отражена или должна быть отражена возникшая кредиторская задолженность, и по кредиту счета, на котором отражена или должна быть отражена дебиторская задолженность.
Пример. У «С» есть дебиторская задолженность покупателя «А» в сумме 200 000 рублей и кредиторская задолженность перед поставщиком «Б» в сумме 300 000 рублей. В свою очередь у «Б» есть кредиторская задолженность перед «А» в сумме 250 000 рублей.
Стороны составили соглашение, в соответствии с которым их взаимные обязательства в сумме 250 000 руб. на дату подписания соглашения прекращаются зачетом. В бухгалтерском учете будут следующие проводки:
- «С» — Д 60(по контрагенту Б) К 62 (по контрагенту А) на сумму 250 000 рублей;
- «А» — Д 60 (по контрагенту С) К 62 (по контрагенту Б) на сумму 250 000 рублей;
- «Б» — Д 60 (по контрагенту А) К 62 (по контрагенту С) на сумму 250 000 рублей.
Ведите учет и сдавайте отчетность через интернет в Контур.Бухгалтерии
Взаимозачет в налоговом учете
Организация может пользоваться одним из двух методов учета доходов и расходов: кассовым или начисления. Это влияет на отражение взаимозачета в учете.
Метод начисления. Взаимозачет в расчете налога на прибыль не учитывается, так как и расходы, и доходы при данном методе признаются вне зависимости от факта оплаты (п. 1 ст. 271, п. 1 ст. 272 НК РФ).
Кассовый метод. Признайте доход на дату получения заявления о зачете (соглашения или акта), в том числе при зачете своего обязательства в счет уплаты вам аванса (п. 2 ст. 273 НК РФ). Расходы считайте оплаченными при условии, что требование зачтено не в счет уплаты аванса (п. 3 ст. 273 НК РФ).
Отдельно остановимся на НДС. Тут многое зависит от обстоятельств взаимозачета:
- Погашен долг по отгруженным ранее товарам — на НДС это не влияет, потому что продавец уже начислил налог при отгрузке, и покупатель уже мог заявить его к вычету.
- Взаимозачетом погашен долг по авансу за товары, работы, услуги — НДС начисляется и принимается к вычету, как при обычном авансе (ст. 168, 171 НК РФ): на дату взаимозачета продавец начисляет НДС и в течение пяти дней обязан выставить счет-фактуру покупателю.
- Стороны расторгли договор, аванс зачли в счет нового договора — на НДС не влияет.
- Контрагенты расторгли взаимные договоры и зачли перечисленные друг другу авансы — по аналогии с возвратом авансов продавец на дату зачета может принять к вычету НДС с начисленного аванса, а покупатель должен восстановить НДС, если принял его к вычету (письмо Минфина России от 01.04.2014 №03-07-РЗ/14444).
Разные ставки НДС у контрагентов
Ставка НДС на порядок взаимозачета не влияет. НДС — косвенный налог, продавец предъявляет его дополнительно к цене товара, работ или услуг. Это значит, что при взаимозачете мы учитываем размер задолженности перед контрагентом, включающий НДС.
Пример. «А» должен «Б» 330 000 рублей (в т. ч. 10 % НДС — 30 000 рублей) за детские подгузники. «Б» должна «А» 120 000 рублей (в т. ч. 20 % НДС — 20 000 рублей) за услуги.
После проведенного зачета: «А» должна «Б» 210 000 рублей (330 000 — 120 000), в т. ч. НДС по ставке 10 % — 19 090,91 рубля.