По официальной информации ФНС, за 2021 год количество самозанятых в России выросло в два раза и достигло 3,5 млн человек. Так что наличие в портфеле контрагентов на НПД становится обычным делом. А знание особенностей и нюансов работы с такими лицами переходит в разряд обязательных требований.
Особенности начинаются уже на стадии заключения соглашения с самозанятым. Напомним, что объект налогообложения НПД — доходы от реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав. Отношения, связанные с их реализацией, оформляют договором гражданско-правового характера (ст. 153, 154, 420 ГК РФ). Именно он является документом-основанием для сотрудничества с самозанятым.
Разберемся, какие нюансы учитывать при оформлении подобных договоров.
Договоры подряда и оказания услуг
Договоры подряда и оказания услуг, пожалуй, наиболее распространены в работе с самозанятыми. При их составлении нужно обратить внимание на условия, связанные с возмещением расходов исполнителя:
- Указать в договоре, что вознаграждение самозанятого уже включает в себя компенсацию понесенных издержек, либо зафиксировать, что они возмещаются в дополнение к согласованному вознаграждению, когда самозанятый предоставит подтверждающие документы.
- Проследить, чтобы выданный самозанятым чек включал все уплаченные ему суммы, с учетом возмещения затрат.
Дело в том, что цена в договоре подряда включает компенсацию издержек подрядчика и причитающееся ему вознаграждение (п. 2 ст. 709 ГК РФ). Эти положения применяются и к договору возмездного оказания услуг (ст. 783 ГК РФ). Выходит, что в этих договорах цена по умолчанию включает компенсацию издержек подрядчика или исполнителя.
В ситуации с самозанятыми это означает, что компенсация издержек облагается НПД и не подлежит обложению НДФЛ и страховыми взносами. Поэтому она должна быть включена в чек (п. 8 ст. 2, п. 2 ст. 15, п. 1 ст. 14 Федерального закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ).
Расходы самозанятого, возмещаемые заказчиком, осуществлены в интересах последнего и потому удовлетворяют критериям п. 1 ст. 252 НК РФ. Заказчик учитывает компенсации в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, либо по тому же основанию, что и вознаграждение исполнителя, по выбору организации (пп. 49 п. 1 ст. 264, п. 4 ст. 252 НК РФ, постановления ФАС УО от 30.04.2009 № Ф09-2594/09-С3 и от 19.01.2009 № Ф09-10311/08-С3, ФАС МО от 21.09.2009 № КА-А40/9252-09 и ФАС СЗО от 01.10.2007).
При работе с самозанятыми указанные расходы принимаются, только если исполнитель предоставил чек.
Если компенсировать расходы самозанятого сверх суммы вознаграждения, предусмотренной договором, и никак не выделить компенсацию в договоре, то сумма возмещения не подпадет под НПД. Следовательно, с нее нужно будет удержать НДФЛ, как с личных доходов физлица. Страховые взносы платить не придется (пп. 16 п. 1 ст. 422 НК РФ).
Договор аренды
Закон № 422-ФЗ разрешает применять НПД для сдачи в аренду, но с оговорками. Оформляя договор аренды с самозанятым, убедитесь в следующем:
- Предметом аренды выступает жилая недвижимость или любое движимое имущество: автотранспорт, оборудование и т.д. Нежилую недвижимость самозанятые сдавать в аренду не могут (пп. 3 п. 2 ст. 6 Закона № 422-ФЗ).
- Самозанятый не был работником компании в предыдущие два года и не является таковым на дату заключения договора аренды (письмо Минфина от 09.12.2021 № 03-11-11/100254).
Если хотя бы одно из условий не выполняется, то наличие у арендодателя статуса налогоплательщика НПД никакого значения не имеет: платежи по договору будут облагаться НДФЛ в обычном порядке.
Посреднические договоры
Закон № 422-ФЗ запрещает применять НПД лицам, ведущим предпринимательскую деятельность в интересах другого лица по договорам поручения, комиссии либо агентским. Исключение сделано для тех, кто доставляет товары и принимает платежи за них с использованием ККТ, зарегистрированной продавцом товаров.
Как видите, под запрет подпадают только те договоры, где самозанятый выступает посредником. Ограничений для обратной ситуации — организация становится посредником, а самозанятый доверителем, комитентом или принципалом — Закон № 422-ФЗ не содержит.
Таким образом, юрлица могут заключать с плательщиками НПД посреднические договоры, в рамках которых посредниками будут сами компании. В том числе, такие договоры могут заключаться для продажи товаров, принадлежащих самозанятому, или для поиска клиентов на его работы и услуги.
Договор перевозки
По договору перевозки груза перевозчиком могут быть только юридические лица или ИП (п. 13 ст. 2 Федерального закона от 08.11.2007 № 259-ФЗ). Значит, заключить такой договор с самозанятым можно, только если он одновременно является ИП.
Напомним, что по правилам ст. 4 Закона № 422-ФЗ предприниматели тоже могут быть плательщиками НПД. Но при условии, что не получают от своей предпринимательской деятельности доходов, облагаемых в рамках ОСНО, УСН, ЕСХН или ПСН.
Договор на управление ТС
Нужно следить за наличием у самозанятого статуса ИП и при оформлении договоров на оказание услуг по управлению автотранспортом. Допущенный к управлению автомобилем самозанятый обретает юридический статус водителя. А водитель может управлять транспортным средством в личных целях либо в качестве работника или индивидуального предпринимателя (ст. 2 Федерального закона от 10.12.1995 № 196-ФЗ «О безопасности дорожного движения»).
Так что привлечь к управлению машиной юрлица самозанятого-не ИП не получится.
Нужно ли указывать статус в договоре
Включать в договор пункт о том, что контрагент имеет статус самозанятого, не обязательно. Подобного требования нет ни в ГК РФ, ни в Законе № 422-ФЗ.
Не повлияет отсутствие данного положения и на налоговую сторону вопроса. Ведь выплаты и вознаграждения, являющиеся объектом налогообложения при НПД, освобождены от НДФЛ и страховых взносов при наличии чека, выданного самозанятым (п. 8 ст. 2 и п. 1 ст. 15 Закона № 422-ФЗ). Именно чек, а не пункт в договоре, подтверждает право не удерживать НДФЛ и не платить страховые взносы.
Ошибочно удержанные суммы нужно вернуть самозанятому. Также с данных выплат организация не должна платить страховые взносы. Ошибочно уплаченные взносы подлежат возврату или зачету в порядке, установленном ст. 78 НК РФ, после представления уточненного расчета ст.(81 НК РФ).
Чек: внимание на дату
Еще один момент, на который следует обратить внимание при работе с самозанятыми, — своевременность оформления чеков. Сроки выдачи чека заказчику следующие:
- расчеты наличными и с использованием электронных средств платежа — в момент расчета;
- иные безналичные формы расчетов — не позднее 9 числа месяца, следующего за месяцем расчета (п. 3 ст. 14 Закона № 422-ФЗ).
Если 9 число приходится на выходной, срок выдачи чека переносится на ближайший рабочий день.
Практика показывает, что чеки часто формируются с опозданием, особенно в январе. А ведь чек, оформленный позже установленного срока, уже не может быть подтверждением расходов.
Связано это с формулировками п. 8 ст. 15 Закона № 422-ФЗ: там сказано, что организации не учитывают расходы, связанные с приобретением товаров (работ, услуг, имущественных прав) у физических лиц, являющихся налогоплательщиками НПД, при отсутствии чека, сформированного в порядке, предусмотренном ст. 14 Закона № 422-ФЗ. Вот и получается, что чек, сформированный с нарушением порядка (в т.ч. срока), уже не может быть подтверждением права на учет затрат.
Подписывайте документы с физлицами и самозанятыми удаленно. Для старта нужен только браузер и удаленная идентификация личности.
Можно ли перевести подрядчика-физлицо на НПД
С точки зрения налоговой нагрузки, работа с самозанятыми весьма выгодна для организации. А значит, у руководства может появиться желание оптимизировать налоги, переведя часть физлиц-подрядчиков и исполнителей в статус самозанятых. Ведь Закон № 422-ФЗ в этой части никаких запретов не содержит, ограничивая лишь «перевод» на НПД работников компании.
Однако не стоит думать, что подобная операция не приведет к доначислениям. В Налоговом кодексе есть общее правило, направленное на пресечение возможных злоупотреблений: нельзя уменьшать налоговую базу и сумму налога к уплате, если основной целью операции являются неуплата или неполная уплата и (или) зачет (возврат) суммы налога (пп. 1 п. 2 ст. 54.1 НК РФ). Доказать нарушение этого правила должны налоговые органы в рамках налогового контроля (п. 5 ст. 82 НК РФ).
Если проверяющие докажут, что подрядчиков зарегистрировали в качестве налогоплательщиков НПД исключительно по инициативе организации-заказчика и с единственной целью избежать уплаты налогов и взносов, то соответствующие суммы налогов и взносов будут доначислены компании.
Алексей Смирнов, налоговый юрист
