Бухгалтерскую отчетность ежегодно сдают все организации. Расскажем, какие законодательные новшества учесть при формировании бухгалтерской отчетности за 2021 год, что может вызвать затруднения и какие типичные ошибки подстерегают бухгалтера.
Состав бухгалтерской отчетности 2021
Состав и формы бухгалтерской отчетности за 2021 год не изменились.Она представляется на бланках, утвержденных Приказом Минфина от 02.07.2010 № 66н, и состоит из:
- бухгалтерского баланса;
- отчета о финансовых результатах;
- приложений к балансу: отчета об изменениях капитала, отчета о движении денежных средств, пояснений.
Некоммерческим организациям и субъектам малого предпринимательства немного проще: они сдают упрощенную годовую бухотчетность. В ее составе две сокращенные формы — баланс и отчет о финансовых результатах. Приложения и пояснения сдавать необязательно.
Если отчетность подлежит обязательному аудиту, вместе с ней нужно представить аудиторское заключение. При этом компании, для которых аудит обязателен, не могут сдавать упрощенную отчетность (п. 5 ст. 6 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»).
Не забудьте, что обязательный аудит бухгалтерской отчетности за 2021 год могут проводить только аудиторские организации (ч. 3 ст. 5 Федерального закона от 30.12.2008 № 307‑ФЗ, ч. 5 ст. 16 Федерального закона от 02.07.2021 № 359‑ФЗ).
Подписать бухотчетность может руководитель, главный бухгалтер или другое лицо, на которое возложено ведение учета. Полномочия по ее подписанию закрепляются в учредительных документах организации (Информация Минфина от 19.05.2015 № ИС-учет-2). А поскольку бухотчетность с 2021 года налоговики принимают только в электронном виде, понадобится квалифицированная электронная подпись.
Куда и когда сдавать
Бухгалтерская отчетность представляется в ИФНС по месту учета организации — в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи или через сервис ФНС (Приказ ФНС от 15.07.2011 № ММВ-7-6/443@).
С 1 января 2022 года организации подают в ИФНС только один экземпляр годовой бухотчетности в целях формирования ГИРБО (и аудиторского заключения). Другие госорганы и инстанции смогут сами получать отчеты из этого информационного ресурса.
Срок подачи — не позже 3 месяцев по окончанию отчетного года. За 2021 год — не позже 31 марта 2022.
Частые технические ошибки
В годовой бухотчетности чаще всего бухгалтеры допускают следующие технические ошибки:
- наименование компании в отчетности отличается от названия организации в учредительных документах;
- ошибки в датах: формы бухотчетности подписаны разными датами, указана дата ранее последнего дня года, дата пояснений отлична от даты составления баланса или отчета о финрезультатах и т.д.;
- отчетность подписана лицом, не имеющим на это права;
- проставлен неактуальный двузначный ОКОПФ;
- выбраны некорректные настройки программного обеспечения, что ведет к неверному отражению «дебиторки» и «кредиторки», неправильному разделению активов и обязательств на долгосрочные или краткосрочные, ошибкам в показателях по строкам бухотчетности и др.
Эти, на первый взгляд несерьезные, ошибки приведут к неприятностям: отчетность или не примут, или она будет недостоверной.
На что обратить внимание при формировании бухотчетности за 2021 год
Налоговики и аудиторы в первую очередь просят показать учетную политику. Правильность учета они оценивают не только по требованиям закона, но и по внутренним правилам.
Зачет показателей
При составлении отчетности нельзя определять итоговые показатели путем зачета отдельных статей активов и пассивов (п. 34 ПБУ 4/99 Приказа Минфина от 06.07.1999 № 43н).
Разберем операции, в отражении которых проверяющие чаще всего находят ошибки.
Пример
На конец года по одному из налогов образовалась переплата по пеням — 1000 рублей. По самому налогу есть задолженность в сумме 1000 рублей.
В бухгалтерской отчетности нужно отразить переплату по строке 1230 «Дебиторская задолженность», а долг по налогу — по строке 1520 «Краткосрочная кредиторская задолженность». Зачесть эти суммы нельзя.
Операции с основными средствами и НМА
Результат операций с основными средствами отражается в бухгалтерской отчетности, причем не только в бухбалансе. Основные средства фигурируют в строке 1150, а нематериальные активы — в строке 1110.
При покупке показатель в строке увеличится относительно показателя прошлого года, а при выбытии — уменьшится. Однако уменьшение может быть связано не только с продажей, но и с начисленной амортизацией. Поэтому дополнительно анализируют отчет о движении денежных средств, в котором отражаются:
- выручка от реализации основных средств и НМА — строка 4211 «От продажи внеоборотных активов»;
- покупка основных средства и НМА — строка 4221 «В связи с приобретением, созданием, модернизацией, реконструкцией и подготовкой к использованию внеоборотных активов».
Факты покупки, продажи и полной амортизации основных средств и НМА должны быть отражены в пояснениях к балансу. Аналогичное требование распространяется на сдачу в аренду и передачу в залог основных средств.
Увеличение уставного капитала
Если компания увеличила уставный капитал, это отразится в нескольких формах:
- в бухгалтерском балансе — по строке 1310 «Уставный капитал»;
- в отчете об изменении капитала по строке 3210 «Увеличение капитала — всего»;
- в отчете о движении денежных средств (если увеличили за счет денежных вложений) — по строке 4312 «Денежные вклады собственников (участников)».
До регистрации изменений учредительных документов активы, полученные от акционеров (участников) в связи с увеличением уставного капитала, рекомендуется отражать в отдельной строке раздела III баланса «Капитал и резервы». При этом стоимость полученных активов не участвует в формировании показателя строки 1310 (Приложение к Письму Минфина от 06.02.2015 № 07-04-06/5027).
Размещение денег на депозит
Отражение в отчетности зависит от вида депозита. Если он открыт до востребования или на срок менее трех месяцев, то остаток по депозиту отражается так:
- в бухгалтерском балансе — по строке 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты»;
- в отчете о движении денежных средств — по строке 4500 «Остаток денежных средств на конец периода».
Если депозит открыт на срок более трех месяцев, то операция уже относится к инвестиционной, а значит остаток средств по такому депозиту отражается следующим образом:
- в бухгалтерском балансе — по строке 1170 «Финансовые вложения»;
- в отчете о движении денежных средств — размещение по строке 4223 «В связи с приобретением долговых ценных бумаг, предоставлением займов», а возврат — по строке 4213 «От возврата предоставленных займов, от продажи долговых ценных бумаг».
Минфин разрешает относить выданные займы к денежным эквивалентам, а не финансовым вложениям, если условия договора займа позволяют это сделать — например, если предусмотрен возврат по первому требованию заимодавца (Приложение к Письму Минфина от 06.02.2015 № 07-04-06/5027).
Применение новых стандартов и другие рекомендации Минфина
С 2021 года начали действовать новые бухгалтерские стандарты, кардинально меняющие правила бухгалтерского учета, и они должны найти отражение в годовой отчетности.
ФСБУ 5/2019 «Запасы»
С 1 января 2021 года организации обязаны применять ФСБУ 5/2019 «Запасы», который заменил ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов». На его соблюдение аудиторы будут обращать особое внимание по рекомендациям Минфина, изложенным в Письме от 18.01.2022 № 07-04-09/2185 (далее — рекомендации).
По новым правилам запасы — это активы, потребляемые или продаваемые в рамках обычного операционного цикла организации, либо используемые в течение периода не более 12 месяцев (п. 3 ФСБУ 5/2019). Теперь к ним относятся не только сырье, материалы, готовая продукция и товары, но и незавершенное производство, объекты недвижимости и интеллектуальной собственности, приобретенные или созданные для дальнейшей продажи.
Стандарт также предусматривает обязательную проверку запасов на обесценение и создание резерва под обесценение.
Кроме этого, нужно отразить в пояснениях к бухотчетности следующие данные:
- порядок перехода на новый стандарт ФСБУ 5/2019: ретроспективно или перспективно;
- применение стандарта к запасам, приобретенным для управленческих нужд (п. 2 ФСБУ 5/2019);
- описание последствий изменения способа расчета запасов в сравнении с предыдущими периодами (п. 45 ФСБУ 5/2019);
- способ расчета себестоимость запасов (п. 45 ФСБУ 5/2019);
- суммы авансов, уплаченных в счет приобретения запасов (п. 45 ФСБУ 5/2019);
- сверка движения запасов за период в разрезе их фактической себестоимости и обесценения (п. 45 ФСБУ 5/2019).
Существенную информацию о запасах отразите отдельной строкой к строке 1210 (п. 46 ФСБУ 5/2019).
Кто обязан сдавать отчетность через интернет
ФСБУ 6/2020 «Основные средства» и другие стандарты, обязательные с 2022 года
В 2021 году можно было досрочно применять ФСБУ 6/2020 «Основные средства», ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения» и ФСБУ 25/2018 «Учет аренды». Обязательными они стали только в 2022 году. Их досрочное применение отразится и на показателях отчетности. Решение о переходе на новые ФСБУ в 2021 году должно быть отражено в учетной политике, а также в пояснениях к отчетности.
Особое внимание обратите на ФСБУ 25/2018 «Учет аренды». Он вводит понятие «право пользование активом», которое арендатор принимает у себя к учету одновременно с признанием обязательства по аренде (п. 10 ФСБУ 25/2018). При этом порядок его отражения в отчетности ФСБУ не определяет — компании нужно установить его самостоятельно с учетом требований МСФО (п. 7.1 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организаций»). Есть два способа отражения:
- по строке 1150 «Основные средства» (в отношении арендованных ОС) с дополнительным раскрытием информации о включении этого права;
- в отдельно выделенной строке.
Такой вывод следует из п. 47 МСФО (IFRS) 16 «Аренда».
В рекомендациях Минфина затронуты также:
- критерии обоснованности включения управленческих расходов в себестоимость «незавершенки» и готовой продукции;
- учет затрат по этапам НИОКР;
- учет НДС в составе арендных платежей;
- признание премий, льгот, бонусов в себестоимости запасов.
Этим и многим другим вопросам посвящен раздел III рекомендаций Минфина по годовой бухгалтерской отчетности за 2021 год.