Мотивированное мнение в налоговом мониторинге: как получить и реагировать

Что такое мотивированное мнение

Налоговый мониторинг — новая форма налогового контроля, при которой организация предоставляет ФНС удаленный доступ к своим информационным системам. Критерии вступления в налоговый мониторинг прописаны в ст. 105.26 НК РФ.

 
Одно из преимуществ налогового мониторинга — возможность получить мотивированное мнение ИФНС.

Оно может формироваться:

• по запросу самой организации, если у нее возникли вопросы по налоговому законодательству (п. 4 ст. 105.30 НК РФ);
• по инициативе налоговиков, если они обнаружат нарушение (п. 3 ст. 105.30 НК РФ).

Мотивированное мнение — относительно новый способ выражения позиции налогового органа по вопросам правильности исчисления налогов. Вот чем оно отличается от обычного письменного запроса в инспекцию:

Особенности	Мотивированное мнение	Обычный запрос
Кто может получить	Только участник налогового мониторинга (ст. 105.30 НК РФ)	Любой налогоплательщик по запросу
Подробность ответа ИФНС	ИФНС даст подробные разъяснения по вопросам налогоплательщика с выводами о том, правильно ли рассчитаны налоги, полностью и в срок ли они уплачены	Чаще всего в ответе просто перечисляют регулирующую нормативку, так как административный регламент ФНС не предусматривает дачу советов и консультации (Приказ ФНС от 08.07.2019 № ММВ-7-19/343@)
Обязательность выполнения	Обязательно, кроме случаев, когда изменились существенные условия сделки, организация представила неполную или недостоверную информацию либо изменилось законодательство (п. 7 ст. 105.30 НК РФ).  Если компания не согласна с ИФНС, ее ожидает долгое урегулирование вопроса	Ответы инспекций носят информационно-разъяснительный характер. Следовать им необязательно
Освобождение от ответственности	При выполнении мотивированного мнения к ответственности не привлекают, но при условии, что в запросе на него организация указала полную и достоверную информацию	Следование позиции ИФНС не освобождает от ответственности. Особенно если организация воспользовалась не адресным ответом, а разъяснением неопределенному кругу лиц

Мотивированное мнение по запросу налогоплательщика

Запрос о предоставлении мотивированного мнения (КНД 1110305) можно направить в инспекцию, если организация проходит налоговый мониторинг и у нее есть вопросы по исчислению налогов. Причем вопросы могут касаться как совершенных сделок, так и планируемых.

Как подать запрос на мотивированное мнение

Отправлять запрос и прилагаемые документы в налоговый орган необходимо в электронной форме по ТКС. В Экстерне для этого надо перейти на тариф «Налоговый мониторинг». Как только налоговики регламентируют документооборот через информационные системы, будет возможен и этот способ.

Запрос должен содержать (ст. 105.30 НК РФ):

• описание цели и условий по сделке или по иным фактам хозяйственной жизни организации, по которой (которым) необходима позиция налогового органа;
• информацию об участниках сделки или ином факте хозяйственной жизни, значимую для порядка исчисления и уплаты налогов и сборов;
• позицию организации по данному вопросу.

Задавая вопрос налоговикам, нужно:

• описать проблему, сделать акценты на неясностях, возникающих у компании при применении правил налогообложения;
• проанализировать нормы налогового законодательства;
• перечислить ссылки на нормативные документы и судебную практику.

К запросу о предоставлении мотивированного мнения могут быть приложены копии документов, подтверждающих информацию из запроса. Если налоговикам недостаточно информации, представленной в запросе, они истребуют у организации дополнительные документы и сведения, необходимые для подготовки мотивированного мнения.

В ответ на запрос, не соответствующий установленному порядку, инспекция может направить организации «Уведомление о невозможности рассмотрения запроса о предоставлении мотивированного мнения» (КНД 1125335).

Если запрос по каким-то причинам стал неактуальным либо изменились обстоятельства сделки, компания может его отозвать. Для этого необходимо направить в ИФНС «Заявление об отзыве запроса о предоставлении мотивированного мнения налогового органа» (КНД 1125334) с указанием причин отзыва.

Срок подготовки мотивированного мнения

Запрос о предоставлении мотивированного мнения направляется не позднее 1 июля года, следующего за периодом, в котором совершена сделка или иной факт хозяйственной жизни.

В течение месяца со дня получения запроса инспекция должна предоставить мотивированное мнение. Этот срок может быть продлен на месяц для истребования у организации документов или информации, необходимых для подготовки мнения. 

О продлении срока ИФНС обязана организацию проинформировать (п. 5 ст. 105.30 НК РФ), направив ей «Решение о продлении срока направления мотивированного мнения по запросу организации» (КНД 1125333).

Мотивированное мнение по инициативе ИФНС

Мотивированное мнение может быть направлено компании и без ее запроса, если инспекция обнаружит факты неверного исчисления или перечисления налогов. В этом случае инспектор направляет организации «Уведомление о наличии оснований для составления мотивированного мнения» (КНД 1125339) в электронной форме. У нее есть 15 дней с момента получения уведомления, чтобы предоставить необходимые пояснения и внести изменения в налоговый учет. 

Если ИФНС не получит пояснения вовремя либо пояснения не повлияют на факт неверного исчисления (перечисления) налогов, компании направят мотивированное мнение с позицией налоговой.

Мотивированное мнение по инициативе ИФНС может быть составлено в течение всего срока проведения налогового мониторинга.

Мотивированное мнение получено. Что дальше?

Получив мотивированное мнение налогового органа, организация может либо согласиться с ним, либо возразить.

Если организация согласна

При отсутствии возражений компания в течение месяца со дня получения мнения направляет по ТКС «Уведомление о согласии с мотивированным мнением налогового органа» (КНД 1125336). 

При необходимости к уведомлению прилагаются документы, подтверждающие выполнение указанного мотивированного мнения.

В налоговом учете организация проводит все необходимые действия, изложенные в мотивированном мнении налогового органа: 

• вносит изменения в данные учетной системы;
• корректирует декларации;
• при необходимости предоставляет уточненные расчеты. 

В дальнейшем компания не может быть привлечена к ответственности при выполнении рекомендаций, содержащихся в мотивированном мнении. Но с оговоркой, что информация, предоставленная ею в запросе, полная и достоверная.

Если организация не согласна

В случае несогласия с мотивированным мнением в течение месяца со дня его получения нужно представить форму «Разногласия на мотивированное мнение налогового органа» (КНД 1125337). Получив разногласия, инспекторы в течение трех рабочих дней направляют возражения в вышестоящий орган — ФНС России — для проверки и проведения взаимосогласительной процедуры.

Необходимые формы для уведомления налоговой службы о согласии (разногласиях) с позицией ИФНС в Экстерне формируются на странице документооборота поступившего мотивированного мнения. Необходимо только выбрать нужное действие: согласиться или указать на разногласия. 

Формы и форматы, необходимые для документооборота по мотивированному мнению, утверждены Приказом ФНС от 11.05.2021 № ЕД-7-23/477@, а также рекомендованы к применению Письмом ФНС от 10.12.2021 № СД-4-23/17290@.

Взаимосогласительная процедура

Взаимосогласительная процедура заключается в урегулировании спорной ситуации с учетом тех доводов, что привели организация и инспекция, в которой налогоплательщик проходил мониторинг. Проводит ее руководитель вышестоящего налогового органа (ФНС) или его заместитель в течение месяца со дня получения разногласий.

Специалисты ФНС России принимают решение о том, чья позиция соответствует требованиям действующего законодательства. По результатам проведенной процедуры мотивированное мнение может быть изменено либо оставлено без изменений.

«Уведомление об изменении (оставлении без изменения) мотивированного мнения налогового органа» (КНД 1125306) направляется организации в течение трех дней с даты его составления. После его получения компания в течение месяца должна оповестить свою инспекцию, соглашается она с позицией ФНС или нет. Делается это с помощью «Уведомления о согласии (несогласии) с мотивированным мнением налогового органа по результатам взаимосогласительной процедуры» (КНД 1125338) с приложением подтверждающих документов.

Мотивированное мнение обязательно для исполнения. Если организация проигнорирует его, то налоговая инспекция проведет выездную налоговую проверку. Проверка будет касаться только вопроса, рассматриваемого в рамках мотивированного мнения. Дальнейшее  урегулирование спорной ситуации происходит по правилам проведения выездных проверок.

Контроль выполнения мотивированных мнений

Сегодня запросы на мотивированное мнение не так широко используются организациями, чтобы было сложно их отслеживать. Для сверки статусов документов налоговый орган до 1 декабря года, следующего за периодом проведения налогового мониторинга, направляет организации по ТКС «Уведомление о наличии (об отсутствии) невыполненных мотивированных мнений» (КНД 1125305).

Невыполнение мотивированного мнения — повод для выездной проверки. Решение о ее проведении выносится до 1 февраля следующего года.

Подготовила Ольга Якушина, редактор