Как и зачем сочетать системы налогообложения

Чтобы экономить на налогах, можно сочетать несколько налоговых режимов. Использовать можно два или даже три спецрежима одновременно. В статье расскажем об условиях, проблемах и преимуществах такого совмещения.

Что можно сочетать

Налоговое законодательство позволяет «смешивать» системы налогообложения (СНО) таким образом:

СНО Основная Упрощенная ЕНВД Патент ЕСХН
Основная х  + +
Упрощенная х + +
ЕНВД + + х + +, кроме продажи произведенной продукции
Патент + + + х  
ЕСХН +, кроме продажи произведенной продукции + х

Невозможно совмещать (в таблице стоит знак «─»):

  1. ОСНО с УСН. Дело в том, что эти налоговые режимы распространяются на весь бизнес организации или ИП, в отличие от ЕНВД и патента, которые применяются только для определенных видов деятельности. Этого нет в Налоговом кодексе, но есть в Определении Конституционного суда от 16.10.2007 № 667-О-О.
  2. ЕСХН с УСН или ОСНО, поскольку на ЕСХН переходит весь бизнес ИП или юрлица, а не только отдельная деятельность.

Можно сочетать и по три налоговых режима, один из них будет «базовым» ─ тот, на который переводится весь бизнес: ОСНО, УСН, ЕСХН, а дополнительными ─ ЕНВД или патент.

Дальше расскажем, на что обращать внимание при совмещении некоторых СНО.

Упрощенка + ЕНВД

Эта пара подходит и для организаций, и для ИП.

При сочетании этих режимов обратите внимание на то, что у УСН есть ограничения по доходам ─ 150 млн рублей, а у ЕНВД нет. Поэтому очень важно правильно вести раздельный учет доходов по этим режимам, чтобы у налоговой не было возможности оспорить расчеты и перевести с упрощенки на ОСНО.

Если на УСН выбран объект «Доходы минус расходы», нужно учитывать затраты и хранить по ним все документы, иначе налоговая отнесет расходы к деятельности на ЕНВД и пересчитает налог по УСН.

Еще один показатель, на который важно обратить внимание, ─ численность. Для этого есть две причины:

  • взносы за сотрудников уменьшают налог на УСН «Доходы» и ЕНВД на 50 %, а на УСН «Доходы минус расходы» учитываются полностью в составе расходов;
  • для определенных видов деятельности, например по бытовым услугам, ремонту, сумма ЕНВД рассчитывается от количества сотрудников.

Кроме этого, если у предпринимателя все работники связаны только с деятельностью на ЕНВД, он может уменьшить налог на УСН «Доходы» на всю сумму взносов, перечисленных за себя. Такое мнение высказала налоговая в письме от 09.07.2019 № БС-3-3/6483@.

При совмещении упрощенного налогового режима и ЕНВД декларации надо сдавать пять раз в год: ежеквартально по вмененке и раз в год по упрощенке. Что касается налогового учета, то по УСН надо вести КУДиР (книгу учета доходов и расходов), а по ЕНВД такой обязанности нет.

УСН + патент

Такое сочетание может использовать только ИП.

Между налоговыми режимами есть разрыв в максимальной численности сотрудников: на УСН ─ это 100 человек, а на патенте только 15.

Как писал Минфин в своем письме от 20.09.2018 № 03-11-12/67188, для соблюдения ограничений по численности надо вести раздельный учет сотрудников, занятых в видах деятельности, облагаемых по разным СНО. Всего у ИП может работать до 100 человек, но в части патента ─ только 15. Поэтому очень важно правильно вести учет среднесписочной численности, чтобы не потерять право на патент. Причем считать надо все сотрудников: и тех, кто числится в штате, и тех, кто работает по гражданско-правовым договорам (ГПД), в том числе плательщиков налога на профессиональный доход или самозанятых. Об этом Минфин сообщил в письме от 16.07.2019 № 03-11-11/52551.

Откройте счет в Контур.Банке. Оставьте заявку, мы свяжемся с вами и расскажем про тарифы, услуги, бонусы и кое-что ещё

Откройте счет

Также «привязка» сотрудников к СНО помогает правильно уменьшить налог по упрощенке на страховые взносы тех работников, кто числится за этим налоговым режимом: при объекте «Доходы» на половину перечисленных в фонды взносов, а с объектом «Доходы минус расходы» полностью включить в расход. Когда ИП работает один, он может взносы, уплаченные за себя, полностью вычесть из налога на УСН.  

Другой важный показатель, который тоже нужно отслеживать, ─ максимальный годовой доход. На УСН ─ это 150 млн рублей, а по всем видам деятельности, на которые выдан патент ─ 60 млн рублей.

Для налогового учета нужно вести КУДиРы по УСН и по каждому выданному патенту. На упрощенке надо ежеквартально платить налоги и ежегодно сдавать декларацию, а на патенте отчетности нет.

ЕНВД + патент

Такую пару СНО может использовать только ИП. При этом нужно обязательно контролировать:

  • Численность, ограничение на ЕНВД ─ 100 человек, на патенте ─ 15.
  • Доходы за год, на ЕНВД ограничений нет, на патенте ─ 60 млн рублей.
  • Страховые взносы за сотрудников. Если работники участвуют в деятельности по ЕНВД, можно уменьшить налог на 50 %, на патенте такой возможности нет.

При таком сочетании налоговых режимов надо будет ежеквартально сдавать декларацию по ЕНВД и вести КУДиР по каждому патенту.

Основной налоговый режим + ЕНВД

На таком совмещении могут работать и организации, и ИП.

Важно настроить раздельный учет доходов, расходов и имущества. Это позволит правильно рассчитать налоги на прибыль и имущество и принять НДС к вычету.

Так же, как и в случае с другими парами налоговых режимов, нужно грамотно учитывать сотрудников по видам деятельности. Это влияет:

  • на право использования ЕНВД, у которого есть ограничение по численности до 100 человек;
  • на величину зарплаты и взносов, учитываемых при расчете налога на прибыль;
  • на правильность расчета ЕНВД, который можно уменьшить на половину от уплаченных взносов соответствующих сотрудников.

При сочетании ОСНО и ЕНВД больше отчетности, чем в других «миксах» налоговых режимов. Нужно ежеквартально сдавать декларации по ЕНВД и НДС, ежегодно ─ декларацию по налогу на имущество.

По налогу на прибыль придется отчитываться в зависимости от выбранного способа: раз в месяц или раз в квартал. Если организация производит или продает подакцизные товары, то ежемесячно надо сдавать и такую отчетность.

ОСНО + патент

Такое сочетание налоговых режимов доступно только ИП. 

В этом случае нужны раздельный учет доходов, расходов, персонала и имущества. Неправильное распределение этих показателей между СНО может привести к пересчету НДС, налога на прибыль и на имущество, штрафам и пеням.

Кроме этого, надо помнить, что на патенте лимит численности 15 человек, а лимит выручки ─ 60 млн рублей. Также важно своевременно получать патент по окончании срока действия предыдущего, иначе налоги по всему бизнесу придется пересчитывать по ОСНО.

Что касается налогового учета, то в части патента надо вести КУДиР, а по основному режиму ─ книги учета покупок и продаж, регистры по доходам, расходам, имуществу. Декларации надо сдавать только по налогам ОСНО, по патенту налоговой отчетности нет.

Варианты организации раздельного учета

При любом сочетании налоговых режимов важен раздельный учет. Проще всего «развести» доходы, например, разными договорами. Если речь о работе с физическими лицами и есть онлайн-касса, то в чеке указывается один из обязательных реквизитов ─ СНО. Кроме этого, можно настроить название товаров или услуг так, чтобы было понятно, что и по какой деятельности было продано.

По части расходов тоже можно определить, к какому направлению деятельности и какой СНО они относятся. Но есть общие затраты, например счета за коммунальные услуги. Их можно распределять пропорционально доходам, полученным на разных налоговых режимах. Правило надо зафиксировать в учетной налоговой политике или в приказе. 

Сотрудников по СНО, которые непосредственно связаны с определенной деятельностью, можно выделить на уровне должностей или обязанностей, указанных в трудовых договорах, а также разными табелями учета рабочего времени. Вопросы могут появиться по управленческому персоналу ─ например, к какому налоговому режиму отнести директора. 

Комментарий руководителя аутсорсинговой компании «Финезис» Светланы Андреевой:

«С распределением управленцев между СНО, когда одна из них ─ ЕНВД, однозначной позиции нет. По мнению Минфина, ФНС и арбитражных судов, порядок не определен Налоговым кодексом, и когда сумма ЕНВД рассчитывается от численности сотрудников, то весь административно-управленческий персонал надо включать в базу для расчета налога по вмененке. Один из документов, которые подтверждаю эту позицию, ─ Определение ВС РФ от 25.02.2015 № 307-КГ15-318.

Как считать людей в тех случаях, когда ЕНВД рассчитывается исходя из торговой площади, никак не регламентировано. В этом случае можно распределять управленцев пропорционально средней численности или выручке по каждой СНО.

При совмещении УСН, ОСНО или ЕНВД с патентом численность работников управленческого персонала можно распределять пропорционально среднесписочной (средней) численности сотрудников, занятых в каждом из видов деятельности. Это не прописано в Налоговом кодексе и других документах, но такой порядок чаще всего встречается на практике.

Вне зависимости от сочетаемых режимов все внутренние правила определения численности сотрудников нужно закрепить в налоговой учетной политике или хотя бы в приказе. Еще можно поинтересоваться в местной инспекции или сразу в Минфине, как лучше вести раздельный учет работников в конкретном случае, они обязаны ответить. И дальше в работе руководствоваться этими ответами».  

Подведем итоги, или основные правила сочетания СНО

  1. Продумайте, как вести раздельный налоговый учет доходов и расходов, имущества и обязательств. Это нужно и для соблюдения законодательства, и для правильного расчета налогов на разных режимах.
  2. Определите, как вы будете распределять сотрудников между видами деятельности и СНО, чтобы не было вопросов по превышению численности, размеру ЕНВД и уменьшению налогов на страховые взносы, особенно когда один из режимов ─ патент.
  3. Закрепите принятые правила раздельного учета показателей в учетной политике для целей налогообложения или в приказе.
  4. Храните все подтверждающие документы, включая расчеты и справки, чтобы доказать правильность определения налогов по всем СНО.

И главное, перед тем как применять несколько налоговых режимов, посчитайте, не будете ли вы в итоге платить больше или примерно столько же налогов, как при работе только на одной СНО. Например, вмененный доход устанавливают местные власти, поэтому даже в одном регионе, но в разных населенных пунктах у совмещения может оказаться разный экономический эффект. То же самое и с патентом ─ в разных регионах его стоимость по одним и тем же видам деятельности может сильно различаться.

Юлия Стерхова, независимый налоговый консультант

Зарегистрировать ИП бесплатно

Зарегистрировать ИП

Другие статьи по теме «Банк и бизнес»

Как предпринимателям планировать дела: 7 полезных сервисов

В статье расскажем о 7 приложениях, которые подойдут предпринимателям для ведения бизнеса. С их помощью можно составлять планы на каждый день, управлять задачами и проектами. А одно приложение поможет сосредоточиться на работе и перестать зависать в телефоне. Их все можно скачать не только на смартфон, но и на компьютер.

Саморазвитие

Вода, бумага и печеньки: что списать в расходы?

Офисные траты на УСН «Доходы минус расходы» — палка о двух концах. С одной стороны, есть соблазн все списывать в расходы, чтобы уменьшить налог. С другой, чем больше расходов, тем выше вероятность, что у налоговой появятся вопросы.

Бухучет

Корпоративные карты: 5 вопросов, которые волнуют малый бизнес

Корпоративные карты — удобный банковский инструмент для ведения бизнеса. Но не все знают, как правильно с ними работать. Мы собрали с форума Бухонлайн самые обсуждаемые вопросы по корпоративным картам и ответили на них в статье.

Старт бизнеса

Как поменять расчетный счет ИП и ООО

Предприниматели и компании могут сменить расчетный счет. Причин может быть несколько: увеличились тарифы или изменились условия в обслуживающем банке. В статье дадим пошаговую инструкцию и расскажем о документах, необходимых для этой процедуры.

Старт бизнеса

К каким последствиям приводят ошибки в платежках

Ошибки в платежных поручениях приводят к разным последствиям: от незначительных исправлений документов до штрафов и пени за неуплату налогов и взносов. Причем внимательно надо проверять не только исходящие, но и входящие платежи.

Налоги