Нормируемые расходы при расчете налога на прибыль

При расчете налога на прибыль в расходы, которые учитываются при расчете налоговой базы, включаются экономически обоснованные и документально подтвержденные затраты. При этом некоторые из них можно учесть только в пределах сумм, установленных НК РФ и другими нормативными актами, а не целиком.

Отчитайтесь легко и без ошибок

Удобный сервис для подготовки и сдачи отчетов через интернет.

Попробовать бесплатно

При расчете налога на прибыль в расходы, которые учитываются при расчете налоговой базы, включаются экономически обоснованные и документально подтвержденные затраты. Сделать это можно в случае, если они произведены в ходе деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Однако некоторые виды затрат компания не может включить в расчет налоговой базы в полном объеме. Такие расходы называются нормируемыми.

Нормативы могут быть установлены:

в виде фиксированных сумм (например, компенсация за использование транспортного средства сотрудника);
в процентном отношении от установленного показателя (например, фонда оплаты труда и или выручки). В этом случае расчет необходимо производить по итогам каждого отчетного периода по налогу на прибыль нарастающим итогом ( (п. 7 ст. 274, п. 2 ст. 285 НК РФ).).

К нормируемым расходам, в частности, относятся:

Вид расхода	Установленный норматив	Ссылка на закон
Представительские расходы	Не более 4 процентов от расходов налогоплательщика на оплату труда за этот отчетный (налоговый) период.	п. 2 ст. 264 НК РФ
Расходы на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей во время проведения массовых рекламных кампаний, а также расходы на иные виды рекламы, не указанные в абзацах 2-4 п. 4 ст. 264 НК РФ, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода	Не более 1 процента выручки от реализации, определяемой в соответствии со статьей 249 НК РФ	п. 4 ст. 264 НК РФ
Потери от недостачи и порчи при хранении и транспортировке МПЗ	В пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством РФ	подп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ
Проценты по займам (кредитам), признаваемым контролируемыми сделками	Процент, исчисленный исходя из фактической ставки с учетом положений раздела V.1 НК РФ	п. 1 ст. 269 НК РФ
Проценты по контролируемой задолженности	Если размер контролируемой задолженности более чем в 3 раза (для банков и лизинговых организаций — 12,5 раза) превышает разницу между суммой активов и величиной обязательств этого налогоплательщика, предельный размер процентов определяется по правилам п. 4-6 ст. 269 НК РФ	п. 3 ст. 269 НК РФ
Убыток от уступки права требования до наступления срока платежа	Не может превышать сумму процентов, которую налогоплательщик уплатил бы исходя из максимальной ставки процента, установленной для соответствующего вида валюты пунктом 1.2 статьи 269 НК, либо исходя из ставки процента, подтвержденной в соответствии с методами, установленными разделом V.1 НК по долговому обязательству, равному доходу от уступки права требования, за период от даты уступки до даты платежа, предусмотренного договором на реализацию товаров (работ, услуг)	п. 1 ст. 279 НК РФ
Совокупная сумма взносов работодателей, уплачиваемых в соответствии с Федеральным законом «О дополнительных страховых взносах на накопительную пенсию и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений», и платежей (взносов) работодателей, выплачиваемая по договорам долгосрочного страхования жизни работников, добровольного пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения работников	Не более 12 процентов от суммы расходов на оплату труда	п. 16 ст. 255 НК РФ
Взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, расходы работодателей по договорам на оказание медицинских услуг, заключенным в пользу работников на срок не менее одного года	Не более 6 процентов от суммы расходов на оплату труда	п. 16 ст. 255 НК РФ
Взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим выплаты исключительно в случаях смерти и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица	Не более 15 000 рублей в год, рассчитанном как отношение общей суммы взносов, уплачиваемых по указанным договорам, к количеству застрахованных работников	п. 16 ст. 255 НК РФ
Расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов сотрудников	Легковые автомобили с рабочим объемом двигателя: до 2000 куб. см включительно — 1200 рублей свыше 2000 куб. см — 1500 рублей мотоциклы — 600 рублей	подп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ
Расходы на рацион питания экипажей морских, речных и воздушных судов	Нормы установлены по наименованию продуктов и суточной граммовке на одного человека	Постановление Правительства РФ от 30.07.2009 № 628
Плата государственному или частному нотариусу за нотариальное оформление	В суммах, установленных ст. 333.24 НК РФ и ст. 22.1 «Основы законодательства Российской Федерации о нотариате» (утв. ВС РФ 11.02.1993 N 4462-1)	подп. 16 п. 1 ст. 264 НК РФ
Расходы на содержание вахтовых и временных поселков, включая все объекты жилищно-коммунального и социально-бытового назначения, подсобных хозяйств и иных аналогичных служб, в организациях, осуществляющих свою деятельность вахтовым способом или работающих в полевых (экспедиционных) условиях	В пределах нормативов на содержание аналогичных объектов и служб, утвержденных органами местного самоуправления по месту деятельности налогоплательщика. Если такие нормативы не утверждены, можно применять порядок определения расходов на содержание этих объектов, действующий для аналогичных объектов, находящихся на данной территории и подведомственных указанным органам	подп. 32 п. 1 ст. 264 НК РФ
Расходы на замену бракованных, утративших товарный вид в процессе перевозки или реализации и недостающих экземпляров периодических печатных изданий в упаковках	Не более 7 процентов стоимости тиража соответствующего номера периодического печатного издания	подп. 43 п. 1 ст. 264 НК РФ
Потери в виде стоимости бракованной, утратившей товарный вид, а также нереализованной продукции СМИ и книжной продукции	Не более 30 процентов стоимости тиража соответствующего номера периодического печатного издания или соответствующего тиража книжной продукции	подп. 44 п. 1 ст. 264 НК РФ
Плата за негативное воздействие на окружающую среду	В пределах нормативов допустимых выбросов, сбросов, установленных лимитов на размещение отходов	подп. 7 п. 1 ст. 254 НК РФ
Расходы, непосредственно связанные с выполнением научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок, кроме указанных в пп. 1-3 п. 2 ст. 262 НК РФ	Не более 75 процентов суммы расходов на оплату труда работников, участвующих в выполнении НИОКР	пп. 4, п. 2 ст. 262 НК РФ
Отчисления на формирование фондов поддержки научной, научно-технической и инновационной деятельности, созданных в соответствии с Федеральным законом «О науке и государственной научно-технической политике»	Не более 1,5 процента доходов от реализации, определяемых в соответствии со статьей 249 НК РФ	пп. 6, п. 2 ст. 262 НК РФ
Расходы на формирование резервов по сомнительным долгам	Не более 10 процентов от выручки за указанный налоговый период, определяемой в соответствии со статьей 249 НК РФ. При исчислении резерва по сомнительным долгам в течение налогового периода по итогам отчетных периодов его сумма не может превышать большую из величин — 10 процентов от выручки за предыдущий налоговый период или 10 процентов от выручки за текущий отчетный период	п. 4 ст. 266 НК РФ
Резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств	Не более средней величины фактических расходов на ремонт, сложившейся за последние три года. Если вы копите деньги на особо сложные и дорогие виды капремонта в течение более одного налогового периода, то предельный размер отчислений в резерв можно увеличить на сумму отчислений на финансирование указанного ремонта, приходящегося на соответствующий налоговый период в соответствии с графиком проведения ремонта при условии, что в предыдущих налоговых периодах указанные либо аналогичные ремонты не осуществлялись	п. 2 ст. 324 НК РФ

Отчитайтесь легко и без ошибок

Удобный сервис для подготовки и сдачи отчетов через интернет.

Попробовать бесплатно

Как учитывать нормируемые расходы при расчете налога на прибыль

Другие статьи