Электронный документооборот
Учет и отчетность
Проверка контрагентов
Торговля и ритейл
Автоматизация бизнеса
Участие в закупках
Управление HR‑процессами
Коммуникации
Сделки с недвижимостью
Банковские услуги
Поиск клиентов
Маркировка товаров
Информационная безопасность
Компания, которая применяет метод начисления, может создать резерв по сомнительным долгам в налоговом учете (п. 3 ст. 266 НК РФ).
Отчитайтесь легко и без ошибок
Удобный сервис для подготовки и сдачи отчетов через интернет.
Сомнительный долг — задолженность контрагента, которая возникла в связи с реализацией товаров (выполнением работ, оказанием услуг), при условии, что она не погашена в установленные договором сроки и не имеет обеспечения, например, в виде поручительства, залога или банковской гарантии (п. 1 ст. 266 НК РФ).
Если в бухучете создавать такой резерв обязательно, то в налоговом учете резерв формируется на добровольной основе. Фирмы на кассовом методе резервы не создают вовсе. Объясняется это тем, что такие организации учитывают доходы при расчете налоговой базы только после поступления оплаты (ст. 273 НК РФ).
Установить сумму, которую следует включить в резерв, нужно, определив срок просрочки платежа (п. 4 ст. 266 НК РФ).
- Если срок задержки платежа составляет менее 45 дней, то резерв формировать не нужно.
- Если срок составляет от 45 до 90 календарных дней, то в резерв нужно включить 50 % общей суммы долга.
- Если срок задержки платежа составил более 90 дней, то в резерв включается полная сумма задолженности.
Однако нужно помнить, что законодательством установлены ограничения по максимальному размеру резерва по сомнительным долгам. Так, сумма резерва по итогам отчетного периода не может превышать большую из величин — 10 % от выручки за предыдущий налоговый период или 10 % от выручки за текущий отчетный период. А сумма резерва по итогам налогового периода не должна превышать 10% от выручки за указанный налоговый период.
Резерв по сомнительным долгам должен формироваться каждый отчетный период по налогу на прибыль. Таким образом, если компания рассчитывает налог на прибыль ежеквартально, то резерв следует формировать раз в квартал. Если же отчетным периодом является месяц, то резерв нужно формировать ежемесячно (п. 3 ст. 266, п. 2 ст. 285 НК РФ).
Долги, которые признаны безнадежными, нужно списать за счет созданного резерва по сомнительным долгам (п. 5 ст. 266 НК РФ).
Безнадежный долг — это сумма, которую покупатели и иные контрагенты не вернули и которую невозможно взыскать. К безнадежным долгам относятся, например (п.2 ст. 266 НК РФ):
- долг, по которому истек срок исковой давности;
- долг, по которому обязательство прекращено из-за его исполнения на основании акта госоргана или ликвидации организации;
- долг, невозможность взыскания которого подтверждена постановлением судебного пристава — исполнителя об окончании исполнительного производства;
-
долги, обязательство по которым прекращено по иным основаниям, установленным п. 2 ст. 266 НК РФ.
Неиспользованный остаток резерва предыдущего периода нужно сравнивать с размером резерва, формируемого на конец отчетного (налогового) периода.
- Если вновь созданный резерв больше неиспользованного остатка, то полученную разницу следует включить в состав внереализационных расходов по налогу на прибыль.
- Если же неиспользованный остаток резерва больше вновь созданного резерва, то разницу нужно учесть в составе внереализационных доходов по налогу на прибыль (п. 5 ст. 266 НК РФ).
Добавим, что, если размер безнадежных долгов превышает созданный резерв, то разницу следует учесть в составе внереализационных расходов (подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ).
Отчитайтесь легко и без ошибок
Удобный сервис для подготовки и сдачи отчетов через интернет.