Как учесть реконструкцию основного средства при расчете налога на прибыль

Расходы на реконструкцию ОС нельзя списать единовременно.

Отчитайтесь легко и без ошибок

Удобный сервис для подготовки и сдачи отчетов через интернет.

Попробовать бесплатно

В процессе эксплуатации основные средства изнашиваются и устаревают. Один из способов увеличить производственную мощность ОС, улучшить качество или расширить номенклатуру выпускаемой продукции — это реконструкция (п. 2 ст. 257 НК РФ). Таким образом, реконструкция — это переустройство объекта, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей.

Реконструкция может проводиться как хозяйственным, так и подрядным способом. В любом случае решение о ее проведении нужно оформить приказом руководителя организации. В приказе следует указать основное средство, которое решено реконструировать, причины реконструкции, сроки ее проведения и ответственных за реконструкцию лиц.

Расходы на реконструкцию ОС нельзя списать единовременно.

• Если организация применяет линейный метод начисления амортизации, то такие расходы на проведение реконструкции следует включить в первоначальную стоимость реконструированного основного средства (п. 2 ст. 257 НК РФ).
• Если организация использует нелинейный метод, то расходы на реконструкцию нужно включить в суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) (п. 2 ст. 257, п. 3 ст. 259.2 НК РФ).

Причем компании, применяющие метод начисления, должны увеличить первоначальную стоимость реконструируемого ОС после окончания реконструкции, а фирмы на кассовым методе — после окончания реконструкции и оплаты расходов на нее (п. 1 ст. 272, п. 3 ст. 273 НК РФ).

Что касается начисления амортизации по реконструируемому объекту, то ее нужно продолжать начислять в общем порядке, если:

• реконструкция длится не более 12 месяцев;
• реконструкция длится более 12 месяцев, но основное средство используется в предпринимательской деятельности.

В противном случае начисление амортизации следует приостановить. Сделать это нужно с месяца, следующего за месяцем начала реконструкции. Продолжить амортизировать основное средство можно с месяца, следующего за месяцем окончания реконструкции (п. 3 ст. 256, п. 6 ст. 259.1, п. 8,9 ст. 259.2 НК РФ).

Материалы, полученные в результате реконструкции основного средства, нужно учесть в составе внереализационных доходов организации. Сделать это нужно по их рыночной стоимости (ст. 250 НК РФ). Если в дальнейшем выявленные материалы будут использованы в производстве, то их рыночную стоимость можно будет включить в состав расходов по налогу на прибыль (п. 2 ст. 254 НК РФ). В аналогичном порядке нужно будет поступить, если полученные в результате реконструкции материалы будут реализованы на сторону.

По расходам на реконструкцию ОС, в отношении которых применялся или будет применяться инвестиционный налоговый вычет, есть особенности.

Если применяется региональный инвестиционный вычет (ст. 286.1 НК РФ) или вычет, предусмотренный для участников соглашения о защите и поощрении капиталовложений (ст. 25.18 НК РФ), то организация не вправе начислять амортизацию и применять амортизационную премию. Это ограничение касается увеличения стоимости ОС за счет расходов на реконструкцию, по которым были получены указанные вычеты (п. 5.1 ст. 270 НК РФ).

Если применяется федеральный инвестиционный вычет, то нужно уменьшить расходы по реконструкции, на которые изменяется первоначальная стоимость ОС (суммарный баланс амортизационных групп при применении нелинейного метода) на сумму такого вычета и амортизационную премию по данному объекту (п. 7 ст. 286.2 НК РФ).

Отчитайтесь легко и без ошибок

Удобный сервис для подготовки и сдачи отчетов через интернет.

Попробовать бесплатно