Как рассчитать налог на прибыль

Определение величины и уплата налога на прибыль — важнейшая задача компаний, работающих на общей налоговой системе. Порядок и примеры того, как организациям рассчитывать налог на прибыль и какие расходы при этом учитывать, рассмотрим далее.

Дмитрий Федоров Автор-эксперт

Что такое налог на прибыль и кто его платит

Налог на прибыль организаций — это обязательный платеж в бюджет, который зависит от финансовых результатов деятельности. Все правила расчеты и уплаты этого налога прописаны в главе 25 НК РФ.

Согласно ст. 246 НК РФ налог на прибыль обязаны платить российские организации, консолидированные группы налогоплательщиков (объединения юридических лиц, которые платят налог совместно через своего ответственного представителя), а также иностранные компании, если они:

• работают в РФ через постоянное представительство;
• получают доходы от источников в РФ;
• признаются налоговым резидентом РФ в соответствии со ст. 246.2 НК РФ (например, если иностранная компания управляется с территории РФ).

Некоторым организациям платить налог не нужно — смотрите таблицу:

Также налог не платят организации на специальных налоговых режимах: УСН, АУСН и ЕСХН. Есть исключения — даже на спецрежимах нужно платить налог на прибыль с таких доходов: дивиденды, проценты по долговым обязательствам, перечисленным в п. 4 ст. 284 НК РФ, прибыль контролируемых иностранных компаний (КИК).

Отчитайтесь по налогу на прибыль легко и быстро

Контур.Экстерн поможет заполнить декларацию и выполнить расчеты. Перед отправкой в налоговую документ пройдет проверку на ошибки, а после — Контур.Экстерн автоматически сформирует для вас платежку на оплату.

Отправить заявку

Что облагается налогом на прибыль

В большинстве случаев объект налогообложения — разность между доходами и расходами организации (ст. 247 НК РФ).

Налоговая база — это облагаемая прибыль, выраженная в деньгах (ст. 274 НК РФ). Доходы и расходы учитывают нарастающим итогом с начала налогового периода — календарного года.

Иностранные организации без представительства в РФ платят налог со всех доходов, полученных на территории РФ. Расходы они могут учесть только в отдельных ситуациях, предусмотренных п. 4 ст. 309 НК РФ. Например, при продаже недвижимого имущества или майнинге криптовалюты.

Если компания занимается игорным бизнесом, налог на прибыль она платит только если у нее параллельно есть другие направления. Для доходов с игорного бизнеса есть свой отдельный налог.

Ставки налога на прибыль в 2025 году

С 1 января 2025 года основная ставка — 25% (п. 1 ст. 284 НК РФ), из них до 2031 года 8% идет в федеральный бюджет, а 17% — в бюджеты субъектов РФ.

Есть льготные ставки:

Для ставки 0% в каждом случае есть условия. Это может быть определенная доля выручки от льготной деятельности, наличие лицензии и т.п.

Субъекты РФ могут вводить дополнительные льготы, но только по той части налога, которая подлежит зачислению в региональный бюджет. Регион может понизить ставку в свой бюджет максимум до 13,5%, а для участников региональных инвестиционных проектов и специальных инвестиционных контрактов — от 0 до 10% (п. 1 ст. 284 НК РФ).

Условия и размер льгот по каждому региону нужно искать в местном законодательстве.

Как рассчитать налог на прибыль

Формула для расчета налога на прибыль выглядит несложно: разность между доходами и расходами нужно умножить на налоговую ставку.

Сложность в том, что для корректного расчета нужно правильно учесть доходы и расходы в соответствии с требованиями НК РФ.

Доходы для целей налогообложения прибыли делятся на доходы от реализации и внереализационные доходы (ст. 248 НК РФ).

Доходы от реализации — выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг, имущественных прав (ст. 249 НК РФ).

Внереализационные доходы — все остальные доходы за минусом тех, которые в принципе не учитываются для налога на прибыль.

Примеры внереализационных доходов (ст. 250 НК РФ):

• полученные проценты по договорам кредита, займа, вклада;

• доходы от участия в других организациях;

• доходы от сдачи имущества в аренду, если эта деятельность не является для компании основной

• положительные курсовые разницы.

Не учитываются для налога на прибыль доходы из ст. 251 НК РФ, например, полученные кредиты и займы, взносы в уставный капитал, предоплата за товары, работы, услуги, если компания использует метод начисления.

Все доходы нужно учитывать без НДС, акцизов и туристического налога (п. 1 ст. 248 НК РФ).

Расходы для налога на прибыль в соответствии со ст. 252 НК РФ можно учитывать, если они одновременно экономически обоснованы, подтверждены документально и направлены на получение дохода.

Если в итоге доход не получен — это не означает, что расход учитывать точно нельзя. Предпринимательская деятельность связана с риском и значение имеет в первую очередь само намерение налогоплательщика получить доход (письмо Минфина РФ от 20.06.2017 № 03-03-06/1/38489).

Расходы для учета налога на прибыль делятся на связанные с производством и реализацией (ст. 253 НК РФ) и внереализационные (ст. 265 НК РФ). К первой группе относятся, например, материалы, оплата труда, амортизация. Ко второй — проценты по кредитам и займам, услуги банка, отрицательные курсовые разницы.

В общем случае расходы для налога на прибыль нужно учитывать без НДС. Но если компания не платит НДС, полностью, или по отдельным операциям, то входной НДС в этой части можно включить в расходы (ст. 170 НК РФ).

При использовании метода начисления расходы, связанные с производством и реализацией, нужно делить на прямые и косвенные:

Прямые расходы включаются в налоговый учет в той части, в которой они относятся к отгруженной продукции и товарам, произведенным работам, оказанным услугам.

Косвенные расходы уменьшают облагаемую базу в полном объеме, вне зависимости от объемов реализации (ст. 318 НК РФ).

Порядок распределения расходов между прямыми и косвенными зависит от вида деятельности.

В торговле к прямым расходам относится стоимость приобретенных товаров и расходы на их доставку, а все остальные — к косвенным (ст. 320 НК РФ).

В производстве и услугах налогоплательщик может сам делить расходы на прямые и косвенные, отразив это в учетной политике. Разделение должно быть экономически обосновано. В услугах можно списывать все прямые расходы в текущем периоде.

Расходы, которые в любом случае нельзя учесть при расчете налога на прибыль, перечислены в ст 270 НК РФ, например:

• дивиденды, выплаченные учредителям;

• взносы в уставный капитал других организаций;

• возврат кредитов и займов в части основного долга;

• штрафы и пени в бюджет;

• представительские расходы сверх норматива (4% от фонда оплаты труда).

Пример расчета налога на прибыль

Производственная компания платит налог на прибыль по стандартной ставке. К прямым расходам относит материалы и зарплату рабочих с начислениями. Показатели деятельности за отчетный период — в таблице:

Общая сумма доходов:

15 000 тыс. руб. + 100 тыс. руб. = 15 100 тыс. руб.

Общая сумма расходов, принимаемых для расчета налога:

5 000 тыс. руб. + 2 300 тыс. руб. + 1 600 тыс. руб. + 3 500 тыс. руб. + 200 тыс. руб. = 12 600 тыс. руб.

Налог на прибыль:

(15 100 тыс. руб. – 12 600 тыс. руб.) × 25% = 625 тыс. руб.

Методы учета доходов и расходов

Доходы и расходы для налога на прибыль можно учитывать методом начисления или кассовым методом.

При методе начисления доходы и расходы признают в том периоде, к которому они фактически относятся, независимо от поступления или оплаты денег (ст. 271, 272 НК РФ).

При кассовом методе доходы и расходы признаются в периоде поступления или оплаты денег, с учетом особенностей для отдельных видов. Так, оплаченные материалы списывают на расходы только в той части, в которой они были потрачены на производство (ст. 273 НК РФ).

Например, производственная компания получила в сентябре аванс в счет отгрузки партии продукции в сумме 100 тыс. руб. В октябре отгрузила продукцию на 400 тыс. руб. и получила доплату 300 тыс. руб. Для производства отгруженной продукции использовали материалы на 150 тыс. руб., оплата за материалы прошла в ноябре. Рассмотрим, как будут отражаться доходы и расходы при двух методах:

Метод начисления могут применять все организации без ограничений. Кассовый метод — только организации со средней выручкой не более 1 млн руб. в квартал за 4 предыдущих квартала (п. 1 ст. 273 НК РФ), но резиденты «Сколково» и других инновационных центров — без ограничений.

Не могут в принципе применять кассовый метод следующие категории компаний: банки, кредитные потребительские кооперативы, МФО, лица, контролирующие иностранные компании, владельцы морских нефтегазовых месторождений.

Кассовый метод выгоднее, если компания работает с покупателями на условиях постоплаты, но имеет возможность вносить предоплату своим поставщикам. Тогда расходы будут признаваться раньше, а доходы — позднее, чем при методе начисления.

Выбор метода признания доходов и расходов нужно отразить в учетной политике.

Как вести учет доходов и расходов для налога на прибыль

Правила расчета облагаемой базы для налога на прибыль в некоторых случаях отличаются от бухгалтерских правил.

Например, в налоговом учете лимит стоимости для признания объекта амортизируемым имуществом строго зафиксирован и равен 100 тыс. руб. (п. 1 ст. 256 НК РФ).  В бухучете организация может определить этот лимит самостоятельно. Также есть отличия в методах начисления амортизации, правилах формирования резервов, учета курсовых разниц и т.п.

Если данных бухучета недостаточно, чтобы рассчитать налог на прибыль, можно сформировать в дополнение к бухгалтерским отдельные регистры налогового учета.

Утвержденных форм нет, есть только обязательные реквизиты по ст. 313 НК РФ:

• наименование регистра;

• дата или период;

• наименование операции;

• сумма операции в деньгах и, если возможно, величина в натуральных единицах;

• подпись ответственного лица с расшифровкой.

Чаще всего налоговый учет ведут в специализированных программах и используют встроенные в них регистры.

Автоматически рассчитывайте заработную плату, ведите бухучет и отправляйте отчеты онлайн.

Попробовать бесплатно

Авансовые платежи по налогу на прибыль

Налоговый период по налогу на прибыль — календарный год (ст. 285 НК РФ), но большинство организаций должны перечислять авансовые платежи.

Могут не платить авансы по налогу на прибыль театры, музеи, библиотеки, концертные организации, если они являются бюджетными организациями. Такие организации рассчитываются с бюджетом по налогу на прибыль один раз по итогам года.

Для остальных есть несколько способов платить авансы.

Способ 1 — ежемесячные платежи с доплатой по итогам квартала

Основной вариант уплаты авансов согласно п. 2 ст. 286 НК РФ — в течение квартала организация ежемесячно платит авансы, рассчитанные по итогам предыдущего квартала, а окончании квартала доплачивает исходя из фактической прибыли, если необходимо.

Например, компания «Старт» в 4 квартале 2024 года платила ежемесячные авансы по 80 000 руб. В 1 квартале 2025 года ежемесячные платежи были такими же. Фактическая прибыль за 1 квартал — 1 200 000 руб. Авансовый платеж за 1 квартал: 1 200 000 руб. × 25% = 300 000 руб. Значит, по итогам 1 квартала нужно доплатить: 300 000 руб. – 3 × 80 000 руб. = 60 000 руб.

Ежемесячные авансовые платежи на второй квартал: 300 000 руб / 3 = 100 000 руб. Прибыль за 6 месяцев составила 3 000 000 руб. Авансовый платеж за первое полугодие: 3 000 000 руб. × 25% = 750 000 руб. Значит, по итогам 1 полугодия нужно доплатить: 750 000 руб. – 300 000 руб. – 300 000 руб. = 50 000 руб.

Ежемесячные авансовые платежи на третий квартал: (750 000 руб. – 300 000 руб.) / 3 = 150 000 руб.

Способ 2 — ежеквартальные платежи от фактической прибыли

Раз в квартал от фактической квартальной прибыли согласно п. 3 ст. 286 НК РФ могут платить:

• организации, у которых среднеквартальная выручка за предыдущие четыре квартала не превысила 15 млн руб;

• бюджетные учреждения;

• некоммерческие организации, не имеющие доходов от реализации;

• участники простых и инвестиционных товариществ;

• инвесторы соглашений о разделе продукции;

• выгодоприобретатели по договорам доверительного управления.

Предположим, что компания «Старт» из предыдущего примера платит ежеквартальные авансовые платежи. Тогда внутри первого квартала перечислений не будет.

Авансовый платеж за 1 квартал: 1 200 000 руб. × 25% = 300 000 руб.

Авансовый платеж за 1 полугодие: 3 000 000 руб. × 25% – 300 000 руб. = 450 000 руб.

Способ 3 — ежемесячные авансы исходя из фактической прибыли

По итогам каждого месяца от фактической прибыли при желании может платить авансы любая организация, если уведомит об этом налоговый орган не позднее 31 декабря предыдущего года (п. 2 ст. 286 НК РФ).

Допустим, компания «Старт» перешла на такой способ уплаты авансов. За январь был получен убыток 100 000 руб., поэтому платить налог по итогам января не нужно.

Прибыль за январь-февраль — 400 000 руб., авансовый платеж за 2 месяца: 400 000 руб. × 25% = 100 000 руб.

Прибыль за январь-март — 1 200 000 руб., авансовый платеж к доплате за три месяца: 1 200 000 руб. × 25% – 100 000 руб. = 200 000 руб.

Как отчитываться по налогу на прибыль

Отчетные периоды по налогу на прибыль зависят от способа уплаты авансов (п. 2    ст. 285 НК РФ).

Первый квартал, полугодие, девять месяцев — для всех, кто не перешел на ежемесячные авансы по фактической прибыли. Это относится и к тем, кто платит ежемесячные платежи с доплатой по итогам квартала, и к тем, кто рассчитывается с бюджетом один раз в квартал. Декларацию за отчетный период нужно подавать ежеквартально: до 25 апреля, 25 июля и 25 октября.

Месяц, два месяца, три месяца и т.д. — для организаций, которые перешли на ежемесячные авансы по фактической прибыли. В этом случае декларацию сдают ежемесячно: за январь — до 25 февраля, за январь–февраль — до 25 марта и т.д.

Годовую декларацию все сдают не позднее 25 марта следующего года (ст. 289  НК РФ) по форме, утвержденной приказом ФНС от 02.10.2024 № ЕД-7-3/830@.

На бумаге могут отчитываться только налогоплательщики со среднесписочной численностью за предыдущий год не более 100 человек,остальные — строго в электронном виде (п. 3 ст. 80 НК РФ).

Срок уплаты налога на прибыль

Налог платят в составе ЕНП (ст. 287 НК РФ):

Если срок сдачи декларации или уплаты налога приходится на выходной или нерабочий праздничный день, срок переносится на ближайший следующий рабочий день. В Госдуме рассматривается законопроект, который меняет этот порядок с 2026 года — налог нужно будет платить в ближайший рабочий день накануне выходного или праздника.

Ответственность за нарушения

За непредставление декларации — штраф 5% от неуплаченной суммы налога за каждый полный или неполный месяц просрочки. Минимальный штраф — 1 000 руб., максимальный — 30% от суммы по декларации (ст. 119 НК РФ). Ответственное должностное лицо за просрочку по декларации оштрафуют на сумму от 300 до 500 руб. (ст. 15.6 НК РФ).

За просрочку годовой декларации свыше 20 дней налоговики могут заблокировать счета организации (пп. 1 п. 3 ст. 76 НК РФ). За промежуточные отчеты налоговики не имеют право блокировать счета (Определение ВС от 27.03.2017 № 305-КГ16-16245).

Штраф за неуплату или неполную уплату налога (ст. 122 НК РФ) — 20% от неуплаченной суммы, а если налоговики докажут умысел — 40%.

Также за каждый день просрочки будут начислены пени (ст. 75 НК РФ):

Административная ответственность для должностных лиц за неуплату налогов (ст. 15.11 КоАП РФ) — от 5 до 10 тыс. руб., а при повторном нарушении — от 10 до 20 тыс. руб. или дисквалификация на срок от 1 года до 2 лет.

Если сумма недоимки превысит 18,75 млн руб. за три года, может быть заведено уголовное дело по ст. 199 УК РФ. Результатом может стать штраф до 500 тыс. руб. или лишение свободы до 5 лет, дисквалификация до 3 лет.

Чаще всего к ответственности привлекают руководителя компании, но могут и других сотрудников, если докажут их вину и умысел. Например, финансового директора или главбуха.

Частые ошибки при расчете налога на прибыль

Ошибка 1 — неправильное определение расходов. Чаще всего это учет расходов, которые не соответствуют критериям ст. 252 НК РФ. Например, расход не связан с деятельностью компании или нет подтверждающих документов.

Также часто компании необоснованно относят прямые расходы к косвенным и списывают их полностью в отчетном периоде, без учета объемов реализации.

Ошибка 2 — неправильное применение льгот. Важно проверять соответствие условиям применения льготы и своевременно предоставлять все подтверждающие документы. Например, IT-компания может применять льготную ставку только если есть аккредитация, а доля выручки от профильной деятельности свыше 70%.

Ошибка 3 — нарушение порядка уплаты авансовых платежей. Если компания перешла на ежеквартальные платежи от фактической прибыли, при превышении суммы выручки 15 млн руб. в квартал она обязана перейти на ежемесячные авансы. Нужно ежеквартально проверять среднюю выручку за последние 4 квартала, чтобы не пропустить момент для перехода.

Оптимизация налога на прибыль

Прежде всего, к оптимизации налогов нужно подходить осторожно. Налоговую выгоду могут признать необоснованной, если сделка не имеет разумной деловой цели и направлена только на снижение налогов. Также проверяющие могут оспорить сделку, если контрагент обладает признаками «технической» компании, например, не платит налоги, не сдает отчетность, не имеет персонала и мощностей для выполнения обязательств.

Все это может привести к доначислениям и штрафам, а при крупной недоимке — к уголовному преследованию.

Законная оптимизация налога на прибыль — это применение льгот, которые есть в НК РФ, ниже перечислим их.

Амортизационная премия и ускоренная амортизация. Организация может списать на расходы единовременно часть стоимости приобретенных основных средств или затрат на их реконструкцию и модернизацию (п. 9 ст. 258 НК РФ):

По отдельным категориям основных средств можно применить повышающие коэффициенты в пределах 3 к норме амортизации (ст. 259.3 НК РФ). Например, по объектам в лизинге.

Перенос убытков прошлых лет. Убытки прошлых лет можно переносить на будущее без ограничения по срокам. Но налоговую базу текущего периода до 2026 года включительно можно уменьшать за счет перенесенного убытка не более, чем на 50% (ст. 283 НК РФ).

Создание резервов. При методе начисления можно создавать резервы по некоторым предстоящим расходам, например:

• по сомнительным долгам (ст. 266 НК РФ);

• на гарантийный ремонт (ст. 267 НК РФ);

• на НИОКР (ст. 267.2 НК РФ);

• на ремонт основных средств (ст. 324 НК РФ);

• на оплату отпусков и вознаграждения за выслугу лет (ст. 324.1 НК РФ)/

Резервирование не увеличивает общую сумму расходов компании, но позволяет оптимально распределить их внутри налогового периода.

Повышающие коэффициенты. Коэффициент 2 можно применить к расходам на НИОКР (п. 7 ст. 262 НК РФ) и на приобретение российского ПО (п. 3 ст. 257 НК РФ). С коэффициентом сумма расходов больше, а значит, налогооблагаемая база и налог на прибыль меньше.

Инвестиционные вычеты. Компания может уменьшить сумму налога на прибыль на сумму своих капитальных вложений:

Вычет торгового сбора. Если организация платит торговый сбор, его сумму можно вычесть из региональной части налога на прибыль (п. 10 ст. 286 НК РФ). В 2025 году торговый сбор действует только в Москве.

Отчитайтесь легко и без ошибок

Удобный сервис для подготовки и сдачи отчетов через интернет.

Попробовать бесплатно

FAQ — отвечаем на часто задаваемые вопросы