Как отображать СЗПК в декларациях

Участники соглашения о защите капвложений на время реализации инвестиционного проекта защищены от изменений законодательства, в том числе налогового. При этом, чтобы ФНС начисляла налоги в соответствии со стабилизационной оговоркой, а не в общем порядке, налогоплательщик должен соответствующим образом заполнять налоговые декларации.

Что такое СЗПК

Соглашение о защите и поощрении капиталовложений — это инструмент господдержки крупных инвестиционных проектов в наиболее важных для Российской Федерации отраслях экономики. Основной закон, регламентирующий СЗПК, — это ФЗ от 01.04.2020 № 69-ФЗ. Кроме того, отдельные моменты регулируют Постановления Правительства РФ от 13.09.2022 № 1602, от 03.10.2020 № 1599 и Приказ Минэкономразвития РФ от 16.11.2022 № 626.

СЗПК дает компаниям два ключевых преимущества:

• компенсация расходов и налоговый вычет — например, на создание и ремонт инфраструктурных объектов, на выплату процентов по кредитам и займам, и прочие затраты, перечисленные в ст. 15 ФЗ от 01.04.2020 № 69-ФЗ;

• стабилизационная оговорка — на время реализации инвестпроекта к участнику не применяются акты и решения органов власти, ухудшающие условия ведения бизнеса, в том числе в виде повышения налоговых ставок (ст. 9 ФЗ от 01.04.2020 № 69-ФЗ).

Важно! В части налогового законодательства СЗПК действует не всегда. Особенности применения соглашения в части налогов и сборов прописаны в п. 4.3 ст. 5 НК РФ.

Подробное описание процедуры заключения соглашения о защите капвложений есть на официальном сайте Минэкономразвития РФ.

Как СЗПК влияет на налоговую ставку

Соглашение о защите вложений позволяет компании-участнику применять налоговые ставки, действующие на момент его размещения в реестре. Зафиксировать ставки можно на срок от 6 до 20 лет в зависимости от отрасли бизнеса.

При этом ставки «замораживаются» только в отношении налоговых баз, сформированных в рамках СЗПК. По иной хозяйственной деятельности организация обязана применять стандартные ставки в общем порядке.

Важно! Для применения стабилизационной оговорки налогоплательщик обязан вести раздельный учет объектов налогообложения, задействованных и не задействованных в инвестиционном проекте (п. 4.3 ст. 5 НК РФ).

В большинстве случаев у участников соглашения о защите капвложений размер налоговых отчислений будет меньше, чем у прочих компаний. В том числе из-за того, что за время реализации бизнес-проекта могут появиться новые налоги или вырастут ставки по уже действующим сборам. Отметка о наличии или об отсутствии признака СЗПК в декларации позволяет налоговой проверить правильность исчисления налогов и сборов с учетом ставок, действовавших на момент включения сведений о соглашении в реестр.

В каких декларациях и как нужно заполнять признак СЗПК

ФНС РФ контролирует правильность и полноту уплаты налогов и сборов всеми налогоплательщиками, в том числе участниками СЗПК. Чтобы разграничивать налогоплательщиков на тех, кто участвует в соглашении, и на тех, кто к защите капиталовложений отношения не имеет, в декларациях предусмотрен специальный реквизит.

Налоговая также контролирует, чтобы в отношении компаний-участников не применялись нормативно-правовые акты, связанные с налогообложением, ухудшающие условия реализации проекта и вступившие в силу после даты включения сведений о проекте в реестр СЗПК (Письмо ФНС РФ от 06.04.2021 № СД-4-3/4593@).

СЗПК в декларации по налогу на имущество организаций

Актуальная форма декларации по налогу на имущество утверждена Приказом ФНС РФ от 24.08.2022 № ЕД-7-21/766@. Для налогоплательщика в ней предусмотрена возможность отразить, является ли он стороной СЗПК или нет.

Признак СЗПК компания указывает в строке 007 Раздела 1 Декларации.

В соответствии с Инструкцией необходимо указать одно из двух значений:

• 1 — если налог и авансы по нему исчислены налогоплательщиком, применяющим положения п. 4.3 ст. 5 НК РФ, по объектам недвижимости, в отношении которых реализуется СЗПК;

• 2 — если налог и авансы по нему исчислены налогоплательщиком, применяющим положения п. 4.3 ст. 5 НК РФ, по объектам недвижимости, в отношении которых не реализуется СЗПК.

Кроме того, признак СЗПК заполняют по строке с кодом 002 Раздела 2:

• 1 — если Раздел 2 заполняют по имуществу, в отношении которого действует СЗПК;

• 2 — если Раздел 2 заполняют по имуществу, в отношении которого не реализуют СЗПК.

В данном случае признак СЗПК показывает, связан ли объект недвижимости с соглашением о защите инвестиций или нет.

Ключевую информацию о налоге на имущество, рассчитанном в связи с применением СЗПК в отношении соответствующих объектов недвижимости, налогоплательщики отражают в специальном Разделе 2.2.

СЗПК в декларации по налогу на прибыль

Актуальная форма декларации по налогу на прибыль утверждена Приказом ФНС РФ от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475@. В ней для участников соглашения о защите инвестиций предусмотрен целый блок — Приложение № 2. Его заполняют налогоплательщики, являющиеся стороной СЗПК, включенного в специальный реестр соглашений. Если организация является одновременно стороной сразу нескольких соглашений, то Приложение № 2 нужно заполнить отдельно на каждое СЗПК. Для того чтобы отразить, к какому соглашению относится Приложение № 2, есть специальные реквизиты с датой и номером СЗПК.

Само Приложение № 2 состоит из двух разделов. Если компания реализует СЗПК на территории одного субъекта РФ, то достаточно заполнить только Раздел А. А вот если соглашение действует на территории сразу нескольких субъектов, то нужно заполнить один Раздел А и несколько Разделов Б — по количеству вовлеченных регионов.

По аналогии со стандартными разделами декларации налогоплательщик в Приложении № 2 заполняет сведения о доходах, расходах, налоговой базе, прибыли и убытках. В том числе указываются суммы налога, подлежащие уплате в федеральный и региональный бюджеты.

СЗПК в декларации по НДС

Текущая форма декларации утверждена Приказом ФНС РФ от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@. В отличие от отчета по налогу на прибыль, в декларации по НДС под СЗПК выделено три строки:

• строка 085 — где указывают признак того, является налогоплательщик стороной соглашения о защите капвложений или нет;

• строка 090 — где налогоплательщик вписывает сумму налога, подлежащую уплате в бюджет;

• строка 095 — где компания указывает налог, подлежащий возмещению из бюджета.

Организации, являющиеся стороной СЗПК, включенного в специальный реестр, указывают в строке 085 цифру «1». Все остальные налогоплательщики, не имеющие отношения к соглашению, вписывают цифру «2».

Строки 090 и 095 заполняют с учетом требований о ведении раздельного учета налогов, подлежащих уплате при реализации СЗПК, и налогов, уплачиваемых при ведении иной деятельности (п. 4.3 ст. 5 НК РФ). Если компания участвует сразу в нескольких соглашениях, то по строкам 090 и 095 сведения заполняют суммарно по всем СЗПК.

СЗПК в декларации по акцизам

Стабилизационная оговорка также действует на акцизы. В формах налоговых деклараций по некоторым подакцизным товарам предусмотрены строки для отражения информации о наличии СЗПК.

В декларации по акцизам на легковые автомобили и мотоциклы, утвержденной Приказом ФНС РФ от 12.01.2022 № ЕД-7-3/8@, признак СЗПК указывают в строке 005 Приложения 1. Цифру «1» ставят, если налогоплательщик является стороной СЗПК, а цифру «2» — если не является.

При этом в декларациях по другим акцизам (спирт, алкоголь, сахаросодержащие напитки, нефть, табак и так далее) признак СЗПК не предусмотрен. Например, это касается форм, утвержденных:

• Приказом ФНС РФ от 19.04.2023 № ЕД-7-3/262@;

• Приказом ФНС РФ от 15.02.2018 № ММВ-7-3/95@;

• Приказом ФНС РФ от 31.05.2021 № ЕД-7-3/525@.

Кроме того, признак СЗПК не указывают в декларации по косвенным налогам, утвержденной Приказом ФНС РФ от 27.09.2017 № СА-7-3/765@.

Что будет, если не заполнить признак СЗПК или заполнить его неверно

Если налогоплательщик ошибочно указал, что является участником СЗПК, то ему необходимо будет предоставить уточненный отчет. Об этом ФНС РФ информировала бизнес на официальном сайте. 

Разъяснений и писем ведомства по вопросу отражения или неотражения признака СЗПК в декларациях нет. Но аналогично можно сделать вывод, что если участник СЗПК ошибочно отметил, что он стороной соглашения не является, то ему также будет необходимо подать уточненку.

Предполагаем, что если не отметить признак СЗПК, но указать в декларации пониженную ставку, то при камеральной проверке это вызовет вопросы у налоговой. Вероятно, действия налогоплательщика посчитают неправомерными и направят требование о предоставлении пояснений.

Напомним, что ответственность за предоставление недостоверных сведений в составе налогового отчета предусмотрена ст. 126.1 НК РФ. Штраф — 500 рублей за каждый документ, содержащий неверную информацию.

Если в результате ошибки сумма налога к уплате была занижена, то налогоплательщик будет отвечать по ст. 122 НК РФ. Штраф по ней — 20% от неуплаченной суммы налога. А если налоговая докажет, что деяние совершено умышленно, штраф вырастет до 40%.

Переход на налоговый мониторинг для участников СЗПК

Согласно Федеральному закону от 28.06.2022 № 226-ФЗ компании, заключившие СЗПК, обязаны перейти на налоговый мониторинг. У Контура уже есть опыт реализации проектов по внедрению налогового мониторинга для таких организаций. Здесь важно учитывать особенности бизнеса, необходимость раскрытия документов, подтверждающих фактические расходы. Также применяется индивидуальный подход к оценке стоимости проекта, так как компании, заключившие СЗПК, могут быть представителями среднего и малого бизнеса.

Ответы на частые вопросы