Что такое вычет для СЗПК

Соглашение о защите и поощрении капиталовложений (СЗПК) — это один из инструментов поддержки инвестпроектов, который дает компаниям право на налоговые вычеты по отдельным налогам. В статье рассказываем, кто может воспользоваться этой мерой, какие сроки важно учесть и на какую сумму можно рассчитывать.

Общие положения о налоговом вычете в рамках СЗПК

Компании — участники СЗПК имеют право на возмещение расходов или на налоговый вычет в случаях, перечисленных в п. 1 ст. 15 ФЗ от 01.04.2020 № 69-ФЗ. Это правило действует в отношении трат:

• на строительство, реконструкцию или модернизацию инфраструктурных объектов, наличие которых необходимо для реализации инвестпроекта, в том числе это касается государственных и муниципальных объектов;
• на погашение процентов по кредитам и купонов по облигациям, которые использовались для создания инфраструктурных объектов;
• на погашение процентов по кредитам и купонов по облигациям, которые использовались для строительства или реконструкции имущественных комплексов и для создания результатов интеллектуальной деятельности, при условии, что проценты были выплачены на инвестиционной стадии и что в отношении таких кредитов не использованы иные меры господдержки.

Аналогичную компенсацию можно получить в части затрат на разборку объектов, находящихся на территории военных городков, если:

• уполномоченным органом принято решение о перемещении таких объектов;
• перемещение произведено за счет компании, реализующей проект;
• объем капвложений — не менее 10 млрд рублей.

Господдержка может быть предоставлена в виде субсидии или в иной форме. Какой способ выбрать, решает организация — участник СЗПК (п. 2 ст. 15 ФЗ от 01.04.2020 № 69-ФЗ). При этом на налоговый вычет можно претендовать только при условии, что одна из сторон соглашения — Российская Федерация.

Предельный размер налогового вычета в рамках СЗПК

Предельный размер господдержки ограничен одновременно понесенными затратами и суммой налоговых отчислений участника соглашения о защите капвложений.

Нельзя возместить более 50% фактических затрат на строительство обеспечивающих инфраструктурных объектов, а также на погашение процентов и купонных доходов. 

Для расходов на демонтаж объектов в военных городках предельный размер возмещения составит 100% от фактических затрат. Этот же лимит действует в отношении трат на сопутствующую инфраструктуру и погашение процентов или купонного дохода по привлеченным для этого кредитам или выпущенным облигациям (п. 4 ст. 15 ФЗ от 01.04.2020 № 69-ФЗ). 

Одновременно с этим максимальный размер поддержки не может превышать объем обязательных отчислений в бюджеты публично-правовых образований, участвующих в соглашении о защите капвложений. Ограничения зависят от уровня бюджета. 

Предельный срок возмещения затрат в рамках СЗПК

Возместить расходы на объекты обеспечивающей инфраструктуры, а также на уплату процентов и купонного дохода, в общем случае можно в течение 5 лет. В отношении сопутствующих инфраструктурных объектов, соответствующих процентов, а также по затратам на демонтаж объектов в военных городках, срок в два раза больше — 10 лет (п. 6 ст. 15 ФЗ от 01.04.2020 № 69-ФЗ).

Если компания, реализующая проект, заключила договор с субъектом малого или среднего предпринимательства, то предельный срок может быть увеличен до 6 и 11 лет соответственно. Одно условие — контракты с субъектами МСП должны быть заключены на сумму, указанную в п. 11 ст. 10 ФЗ от 01.04.2020 № 69-ФЗ.

Сроки исчисляются со дня начала возмещения затрат (п. 8 ст. 15 ФЗ от 01.04.2020 № 69-ФЗ).

Условия для оформления налогового вычета в рамках СЗПК

Для оформления налогового вычета организация, реализующая инвестиционный проект, должна соблюсти ряд условий, перечисленных в п. 9 ст. 15 ФЗ от 01.04.2020 № 69-ФЗ. В частности:

• все имущественные права и результаты интеллектуальной деятельности зарегистрированы соответствующим образом, а объекты недвижимого имущества созданы или реконструированы и введены в эксплуатацию;
• у компании нет задолженности по налогу на прибыль, НДС, ввозным таможенным пошлинам, налогу на имущество и земельному налогу;
• соблюдены нормативы возмещения затрат;
• компания предоставила расчет объема понесенных расходов по установленной форме;
• имеется положительное заключение о госэкспертизе проектной документации и проверке достоверности сметной стоимости;
• представлено заключение экспертной организации о проведении технологического и ценового аудита;
• представлено заключение ФНС об отсутствии фактов искажения размеров фактически понесенных затрат.

Если организация — участник СЗПК использовала иные меры господдержки, то использовать вычет она может с учетом предельных значений и за исключением суммы поддержки, полученной по другим программам (пп. 9 п. 9 ст. 15 ФЗ от 01.04.2020 № 69-ФЗ).

Порядок предоставления налогового вычета по СЗПК

Для оформления налогового вычета в рамках соглашения о защите инвестиций федеральный орган, подписывающий СЗПК, предоставляет в ФНС уведомление. В этом документе должны быть указаны (ст. 25.18 НК РФ):

• реквизиты налогоплательщика — участника СЗПК: наименование, адрес, ИНН, КПП;
• перечень объектов учета, по которым возмещаются затраты, в разрезе инфраструктурных объектов, кредитов и займов, облигационных займов;
• сумма возмещаемых расходов с распределением по таким объектам;
• распределение налоговых вычетов с указанием сроков их применения;
• кадастровые (если их нет — идентификационные) номера объектов недвижимости — для вычета по налогу на имущество;
• кадастровые номера земельных участков — для вычета по земельному налогу.

Сумма, указанная в уведомлении применительно к конкретному налогу или авансовому платежу, определяет размер налогового вычета. Налоговый вычет может уменьшить размер уплачиваемых налогов и авансовых платежей вплоть до нуля при условии соблюдения установленных лимитов.

Актуальная форма уведомления, а также правила ее заполнения, утверждены Постановлением Правительства РФ от 29.02.2024 № 242.

Общие положения о налогообложении в рамках СЗПК регулируются положениями Главы 3.6 НК РФ. Особенности исчисления и уплаты отдельных налогов утверждены статьями НК РФ:

• ст. 288.4 НК РФ — в части налога на прибыль;
• ст. 382.1 НК РФ — в части налога на имущество организаций;
• ст. 396.1 НК РФ — в части земельного налога.

Участники СЗПК обязаны вести раздельный учет доходов, расходов и имущества, связанного с инвестиционным проектом, отдельно от иной деятельности. Соглашений может быть сразу несколько, тогда учет нужно вести в разбивке по каждому СЗПК.

Налоговый мониторинг для участников СЗПК

Согласно Федеральному закону от 28.06.2022 № 226-ФЗ компании, заключившие СЗПК, обязаны перейти на налоговый мониторинг. У Контура уже есть опыт реализации проектов по внедрению налогового мониторинга для таких организаций. Здесь важно учитывать особенности бизнеса, необходимость раскрытия документов, подтверждающих фактические расходы. Также применяется индивидуальный подход к оценке стоимости проекта, так как компании, заключившие СЗПК, могут быть представителями среднего и малого бизнеса.