- Москва
- Екатеринбург
- Санкт-Петербург
- Абакан
- Апатиты
- Архангельск
- Астрахань
- Барнаул
- Белгород
- Брянск
- Великий Новгород
- Владивосток
- Владикавказ
- Владимир
- Волгоград
- Волжский
- Вологда
- Воронеж
- Златоуст
- Иваново
- Ижевск
- Казань
- Калининград
- Камышин
- Киров
- Коломна
- Краснодар
- Красноярск
- Курган
- Липецк
- Магнитогорск
- Махачкала
- Мурманск
- Набережные Челны
- Нальчик
- Нижний Новгород
- Нижний Тагил
- Новосибирск
- Омск
- Оренбург
- Пенза
- Пермь
- Петрозаводск
- Петропавловск-Камчатский
- Псков
- Ростов-на-Дону
- Самара
- Саранск
- Саратов
- Симферополь
- Ставрополь
- Стерлитамак
- Тверь
- Тольятти
- Томск
- Тюмень
- Ульяновск
- Уфа
- Хабаровск
- Ханты-Мансийск
- Чебоксары
- Челябинск
- Элиста
- Южно-Сахалинск
- Ярославль
Согласно официальным разъяснениям, представленным в Письмах МФ РФ от 11.12.2019 N 03-11-11/96917, от 17.08.2018 N 03-11-11/58541, от 24.07.2013 N 03-11-11/29209, от 18.10.2017 N 03-11-11/68187, для учета расходов на приобретение основных средств при УСН должны выполняться следующие условия:
1. основное средство должно быть введено в эксплуатацию (пп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ)
2. затраты по основному средству должны быть оплачены (пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ)
Поскольку пп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ прямо предусмотрено, что расходы на приобретение основных средств в период применения УСН принимаются с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию, при условии их оплаты (или в размере оплаченных сумм), то в ситуации, когда основное средство фактически введено в эксплуатацию в период применения УСН (доходы минус расходы), даже если оплата (капитальные вложения) осуществлены до перехода на УСН (доходы минус расходы), то при переходе на объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, расходы на приобретение (строительство) указанного основного средства могут быть учтены в составе налоговых расходов в размере оплаченных сумм.
В этом случае, расходы признаются так же, как если бы вы приобрели (построили) это основное средство на УСН с объектом (доходы минус расходы) (пп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ, Письма МФ РФ от 11.12.2019 N 03-11-11/96917, от 17.08.2018 N 03-11-11/58541, от 18.10.2017 N 03-11-11/68187).
В соответствии с пп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ в течение налогового периода расходы принимаются за отчетные периоды равными частями, в зависимости от срока полезного использования построенного здания:
- в отношении основных средств со сроком полезного использования от трех до 15 лет включительно в течение первого календарного года применения УСН (доходы минус расходы) – 50% стоимости, второго календарного года – 30% стоимости и третьего календарного года – 20% стоимости;
- в отношении основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет - в течение первых 10 лет применения УСН (доходы минус расходы) равными долями стоимости основных средств.
При этом в течение налогового периода расходы принимаются за отчетные периоды равными долями. Отчетным периодом при УСН признается квартал, а налоговым периодом - календарный год (ст. 346.19 НК РФ).
То есть, если срок полезного использования здания, построенного организацией, составляет, например, 15 лет, то сумма расходов на строительство здания (70 млн. рублей) равными частями на последнее число каждого квартала, на протяжении 10 лет, учитывается в расходах.
С уважением, А. Грешкина