Создали ПО, зарегистрировали торговый знак и передали в аренду клиентам. Какими проводками это отразить?

Добрый день!

Мы являемся разработчиком программного комплекса для увеличения онлайн-продаж для наших клиентов. Зарегистрирован торговый знак. В стоимость самого программного комплекса включены заработная плата программистов + НДФЛ, страховые взносы.

Какими проводками отразить следующую ситуацию?

1. Программный комплекс создали, зарегистрировали торговый знак и передали в аренду нашим клиентам.

2. Программный комплекс создали, зарегистрировали торговый знак и перепродали.

Сразу хочу отметить, что наш программный комплекс мы нигде не регистрировали. Не будет ли это преградой для принятия к НМА (или достаточно издать приказ директора о создании программного обеспечения)?

И еще хотела уточнить (в случае признания комплекса в качестве НМА) - торговый знак нужно выделить как отдельный НМА или вместе с комплексом будут составлять единый целый НМА?

Вопросы по теме

Алла Грешкина, эксперт 25 декабря 2021

Добрый день,
В бухгалтерском учете, актив, приобретенный или созданный организацией, признается нематериальным активом (НМА), если соблюдены все условия, установленные п. 3 ПБУ 14/2007.

В налоговом учете, НМА - это результат интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации, со сроком полезного использования больше 12 месяцев и стоимостью больше 100 000 рублей, на который у организации есть исключительные права, подтвержденные правоустанавливающими документами, такими, как патенты, свидетельства, другие охранные документы (ст. 1481 ГК РФ, п. 3 ст. 257 НК РФ, Письма МФ РФ от 18.03.2019 N 03-03-06/1/17688, от 26.11.2018 N 03-03-06/1/85271).

Организация вправе самостоятельно определить регистрировать ли ей исключительные права на объект интеллектуальной собственности, с получением свидетельства (патента) или нет.
Если организация регистрирует эти права и актив, на который зарегистрированы права, соответствует критериям, установленным п. 3 ст. 257 НК РФ и п. 3 ПБУ 14/2007, то в учете организации отражается НМА.
Если организация не проходит установленную законодательством регистрацию и/или актив не соответствует критериям, установленным п. 3 ст. 257 НК РФ и п. 3 ПБУ 14/2007, то нет оснований для признания НМА. В этом случае, расходы организации учитываются в зависимости от их направленности.

Обычно, расходы организации, связанные с созданием товарного знака, признаются расходами на создание НМА. Если товарный знак создается силами самой организации, то в первоначальную стоимость товарного знака могут быть включены следующие расходы организации:
- оплата труда своих работников, непосредственно занятых при создании товарного знака
- страховые взносы, начисленные на заработную плату своих работников, непосредственно занятых при создании товарного знака
- иные возможные расходы
- государственная пошлина за регистрацию товарного знака в Роспатенте

К бухгалтерскому учету товарный знак принимается по фактической (первоначальной) стоимости, определенной по состоянию на дату принятия его к учету, что следует из п. 6 ПБУ 14/2007. Согласно Инструкции по применению Плана счетов, утвержденной Приказом МФ РФ от 31.10.2000 N 94н, затраты организации в нематериальные активы учитываются изначально на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 5 «Приобретение нематериальных активов»:

Д 08.5 К 70 (69, 10) - учтены затраты на формирование первоначальной стоимости товарного знака

По окончанию всех расходов на создание и регистрацию товарного знака, сформированная первоначальная стоимость товарного знака включается в состав НМА:
Д 04 К 08.5 – сформированная первоначальная стоимость товарного знака включена в состав НМА

В бухгалтерском учете стоимость товарного знака погашается посредством начисления амортизации в течение срока полезного использования (п. 23 ПБУ 14/2007), то есть, исходя из срока действия свидетельства о государственной регистрации товарного знака.
По общему правилу, данное свидетельство выдается на десять лет, этот срок исчисляется со дня подачи заявки на регистрацию товарного знака (п. 1 ст. 1491 ГК РФ).

Д 44 (20, 26) К 05 - ежемесячное начисление амортизации

С уважением, А. Грешкина

ЕЕ

Емельянова Екатерина 27 декабря 2021

Алла Грешкина, добрый день. Хочу поблагодарить Вас за такой развернутый ответ. Все моменты разобрала, все понятно. Кроме одного - Вы пишите, что "Если организация не проходит установленную законодательством регистрацию и/или актив не соответствует критериям, установленным п. 3 ст. 257 НК РФ и п. 3 ПБУ 14/2007, то нет оснований для признания НМА". Мы приняли решение не регмстрировать пока наше ПО. Но при этом сдаем в аренду, что является нашим ежемесячным доходом. Но на балансе его не будет согласно Вашим рекомендациям. Я также нашла следующее: "Согласно пункту 1 статьи 4 Закона РФ№ 3523-1 для признания и осуществления авторского права на программу для ЭВМ или базу данных не требуется депонирования, регистрации или соблюдения иных формальностей, авторское право на программу для ЭВМ возникает в силу ее создания.
Т.е. предполанаю, что все же могу включить в состав НМА (при выполнении разумеется остальных требований).
Я не спорю с Вами, пытаюсь рассуждать и очень важно Ваше мнение как эксперта (неоднократно оказывали ранее мне свою профессиональную помощь).

Алла Грешкина, эксперт Изменен 31 декабря 2021

Добрый день,
Программное обеспечение (ПО), созданное силами самой организации, является интеллектуальной собственностью этой организации (пп. 2 п. 1 ст. 1225 ГК РФ).
При этом, регистрация прав на эту интеллектуальную собственность осуществляется по желанию правообладателя (организации) (ст. 1262 ГК РФ, п. 4 ст. 1259 ГК РФ).

Если ПО не регистрируется, то доказательством возникновения интеллектуальной собственности могут служить трудовые договоры с работниками, должностные инструкции, в которых указана обязанность по созданию ПО, техническое задание на создание ПО и так далее.
В этом случае, организация вправе признать в учете расходы на создание ПО нематериальным активом (НМА).

В бухгалтерском учете, независимо от стоимости ПО, признается НМА, если организация планирует использование ПО более 12 месяцев (п. 3, п. 4 ПБУ 14/2007).
В налоговом учете при ОСНО, ПО стоимостью более 100 000 рублей и сроком использование более 12 месяцев, признается амортизируемым имуществом, стоимость которого учитывается в расходах через амортизацию (п. 1 ст. 256 НК РФ). Срок амортизации ПО организация устанавливает самостоятельно, но он не может быть менее двух лет (п. 2 ст. 258 НК РФ, Письмо МФ РФ от 03.11.2015 N 03-03-06/1/63381).

Порядок учета НМА, созданных собственными силами организации, стоимостью 100 000 рублей и менее, НК РФ не установлен. Поэтому, учет таких ПО определяется учетной политикой организации (ст. 313 НК РФ). Согласно официальной позиции такие расходы могут быть учтены в целях налогообложения как материальные расходы в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ (Письма МФ РФ от 09.09.2011 N 03-03-10/86, ФНС РФ от 11.01.2021 N СД-19-3/3@, от 01.11.2011 N ЕД-4-3/18192).

Исходя из вышесказанного, если организация создала собственными силами ПО и планирует использовать его более 12 месяцев, то она вправе учитывать это ПО в качестве НМА, даже без регистрации в Роспатенте.

В этом случае, пока создается ПО, все расходы собираются на счете 08 (по аналогии с товарным знаком):
Д 08.5 К 70 (69, 10) - учтены затраты на формирование первоначальной стоимости ПО
Д 04 К 08.5 - сформированная первоначальная стоимость ПО включена в состав НМА
Д 44 (20, 26) К 05 - ежемесячное начисление амортизации

С уважением, А. Грешкина

Емельянова Екатерина 5 января 2022

Алла Грешкина, все понятно. во всем разобралась! Спасибо Вам большое за помощь и уделенное время моему вопросу. С Наступившими Вас праздниками! Всего самого наилучшего!!!