- Москва
- Екатеринбург
- Санкт-Петербург
- Абакан
- Апатиты
- Архангельск
- Астрахань
- Барнаул
- Белгород
- Брянск
- Великий Новгород
- Владивосток
- Владикавказ
- Владимир
- Волгоград
- Волжский
- Вологда
- Воронеж
- Златоуст
- Иваново
- Ижевск
- Казань
- Калининград
- Камышин
- Киров
- Коломна
- Краснодар
- Красноярск
- Курган
- Липецк
- Магнитогорск
- Махачкала
- Мурманск
- Набережные Челны
- Нальчик
- Нижний Новгород
- Нижний Тагил
- Новосибирск
- Омск
- Оренбург
- Пенза
- Пермь
- Петрозаводск
- Петропавловск-Камчатский
- Псков
- Ростов-на-Дону
- Самара
- Саранск
- Саратов
- Симферополь
- Ставрополь
- Стерлитамак
- Тверь
- Тольятти
- Томск
- Тюмень
- Ульяновск
- Уфа
- Хабаровск
- Ханты-Мансийск
- Чебоксары
- Челябинск
- Элиста
- Южно-Сахалинск
- Ярославль
Согласно ст. 421 ГК РФ, стороны договора вправе включить в договор любое условие, не противоречащее закону или иным правовым актам. Соответственно, в договоре купли-продажи (поставки) может быть предусмотрено право покупателя вернуть поставщику товар (в том числе, качественный). В общем случае, возврат товара от покупателя поставщику, с точки зрения ст. 518 ГК РФ, не является отдельной сделкой, так как производится в рамках первоначального договора купли-продажи.
В связи с вышесказанным, в договор поставки может быть включено условие о том, что покупатель имеет право вернуть товар, в том числе, товар, к которому нет претензий по качеству, с заменой на другой товар (при его наличии), либо с возвратом денег за возвращенный товар.
При наличии в договоре поставке вышеуказанного условия о возможности возврата, в том числе, качественного товара, возврат товара происходит в рамках первоначального договора купли-продажи, то есть, не является для покупателя самостоятельной (обратной) реализацией.
В этом случае, по дате фактического возврата товара, покупатель оформляет обычную товарную накладную по форме ТОРГ-12 (или УПД со статусом «2») и пометкой «возврат по договору N … дата договора» или акт в свободной форме на возврат товаров поставщику. Счет-фактура покупателем не оформляется, в документах на возврат НДС не выделяется. Поставщик для доставки покупателю другого товара, взамен возвращенного, также, может применить товарную накладную (форма N ТОРГ-12 или УПД со статусом «2») или акт приема-передачи. Кроме того, если покупатель полностью возвращает товар, а поставщик – деньги, то стороны дополнительно могут составить соглашение о расторжении договора, либо, например, покупатель или поставщик может оформить уведомление о расторжении договора в одностороннем порядке.
С 01.01.2019 года налоговые органы рекомендовали поставщикам, при возврате товара оформлять корректировочные счета-фактуры независимо от обстоятельств возврата (Письмо ФНС РФ от 23.10.2018 N СД-4-3/20667@). В этом случае, не позднее 5 календарных дней с даты составления документов на возврат, поставщик оформляет корректировочный счет-фактуру (п. 10 ст. 172 НК РФ).
В Письмах ФНС РФ от 23.10.2018 N СД-4-3/20667@, МФ РФ от 04.02.2019 N 03-07-11/6171 от 20.08.2021 N 03-03-06/1/67181, от 28.01.2020 N 03-07-09/4850, от 12.04.2019 N 03-07-09/26046, сказано, что при возврате ранее отгруженных товаров (при уменьшении количества), которые возвращаются в рамках первоначального договора купли-продажи (то есть, не является обратной реализацией), поставщики, для учета НДС, должны оформить корректировочный счет-фактуру.
Если в договоре поставке нет условия о возможности возврата качественного товара, то для возврата качественного товара составляется новый договор поставки, в котором бывший покупатель становится продавцом, а бывший продавец – покупателем. В этом случае, обратная реализация по новому договору учитывается покупателем как обычная продажа, без каких-либо особенностей (Письма МФ РФ от 06.11.2018 N 03-03-06/1/79496, от 20.08.2021 N 03-03-06/1/67181, от 28.01.2020 N 03-07-09/4850, от 12.04.2019 N 03-07-09/26046, ФНС РФ от 24.05.2019 N СД-4-3/9907@).
Исходя из вышесказанного, при возврате качественного товара, прежде всего, надо ориентироваться на условия договора поставки (имеет ли покупатель право вернуть качественный товар, с заменой на другой товар (при его наличии), либо с возвратом поставщиком денег или нет):
- если такое условие есть, то возврат качественного товара осуществляется в рамках первоначального договора поставки и покупатель оформляет товарную накладную по форме ТОРГ-12 (или УПД со статусом «2»), а поставщик – корректировочный счет-фактуру.
- если такого условия нет, то возврат качественного товара осуществляется по новому договору, по которому, бывший покупатель становится продавцом, а бывший продавец – покупателем. В этом случае, бывшим покупателем оформляется обычный пакет документов, как при любой реализации.
С уважением, А. Грешкина
Уточняющий вопрос к ситуации:
Возврат товара осуществляется в рамках первоначального договора поставки и покупатель оформляет товарную накладную по форме ТОРГ-12 (или УПД со статусом «2»), а поставщик – корректировочный счет-фактуру.
Вопрос: насколько могут отличаться даты ТОРГ-12 (УПД статус 2) и корр. счёт-фактуры (транспортировка груза от покупателя к поставщику занимает много времени) ? И как правильно эти документы учитывать в бух.учёте?
Если документы в разных годах (12.2022 и 02.2023)?
Если документы в разных кварталах одного года (05.03.2022 и 10.04.2022)?
Если документы в разных месяцах одного квартала (01.2022 и 02.2022)?