Как отразить в отчетности 6‑НДФЛ за 2022 год декабрьскую зарплату, выплата которой приходится на 10.01.2023 г.? — СКБ Контур

Как отразить в отчетности 6‑НДФЛ за 2022 год декабрьскую зарплату, выплата которой приходится на 10.01.2023 г.?

Олеся Комарова, 25 ноября 2022
Добрый день.

Проконсультируйте, пожалуйста, как правильно отразить в отчетности по НДФЛ декабрьскую зарплату, выплата которой приходится 10.01.2023 г.?

Вопрос неоднозначен. В статье Контур нашли статью с разъяснениями налогового юриста, что согласно НК РФ налоговые агенты должны исчислять НДФЛ на дату фактического получения дохода, определяемую по ст. 223 НК РФ (п. 3 ст. 226 НК РФ). В свою очередь, в п. 2 ст. 223 НК РФ сказано, что дата фактического получения зарплаты — последний день месяца, за который она начислена.

Выходит, что пока действует п. 2 ст. 223 НК РФ, налоговые агенты обязаны исчислять НДФЛ по зарплате в последний день соответствующего месяца. Поправка, отменяющая п. 2 ст. 223 НК РФ, вступит в силу 1 января 2023 года. А значит, 31 декабря 2022 года она еще не действует и п. 2 ст. 223 НК РФ сохраняет свою силу, обязывая налоговых агентов в этот день исчислить НДФЛ по зарплате за декабрь.

Таким образом, строго по НК РФ налог по заработной плате за декабрь 2022 года должен быть исчислен налоговыми агентами 31 декабря 2022 года. Удержать же исчисленную сумму нужно при фактической выплате дохода в этот день или позднее — уже в 2023 году.

При этом, если деньги выплатят, и удержат с них налог в январе, то будут действовать новые правила о сроках перечисления НДФЛ. Налог должен попасть в бюджет до 30 января, так как 28 число — суббота. Положения ст. 226 НК РФ в части сроков уплаты налога применяются к правоотношениям начиная с 01.01.2023. Исчислять же НДФЛ на дату выплаты декабрьской зарплаты в такой ситуации не потребуется, так как это уже было сделано ранее по состоянию на 31 декабря (п. 2 ст. 5 Закона № 263-ФЗ).

Но в Письме Налоговой службы от 09.11.2022 № БС-4-11/15099@ предложен иной алгоритм действий. Отнесение дохода за декабрь 2022 в налоговый период 1 кв. 2023 г. чреват искажением среднего заработка за 2022 год, ставка по НДФЛ тогда должна применяться 13%, а не 15% с доходов свыше 5 млн. руб. и прочее.

Проконсультируйте, как верно отражать доходы за декабрь 2022 года и НДФЛ с них в отчетности по НДФЛ.

С уважением, Комарова О.А. Направление по учету и расчету налогов ООО "ОМК-ЦЕС"

1 114
Решен
5 комментариев
https://kontur.ru/normativ?from=articles-qa-expert
Алла Грешкина, эксперт 28 ноября 2022
Добрый день,
Начиная с 1 января 2023 года, датой фактического получения дохода в виде оплаты труда, признается, в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ, день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц (Федеральный закон от 14.07.2022 N 263-ФЗ).

До 01.01.2023 датой получения дохода в виде заработной платы является последний день месяца, за который она начислена. С 01.01.2023 датой получения такого дохода признается день его выплаты, а не последний день месяца (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ).

В связи с этим, заработная плата за работу в декабре 2022 года, выплаченная в январе 2023 года, является доходом физического лица 2023 года. Поэтому, НДФЛ с такой заработной платы работодатель должен исчислить по новым правилам на дату ее выплаты в 2023 году (п. 3 ст. 226 НК РФ).

Если заработная плата выплачена и НДФЛ удержан с 1 по 22 января 2023 года, то налог платится не позднее 30.01.2023 (с учетом переноса по п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Разъяснения о порядке заполнения расчета 6-НДФЛ с заработной платы за декабрь 2022 года, выплаченной в январе 2023 года, с учетом новых положений НК РФ и Приказа ФНС РФ от 29.09.2022 N ЕД-7-11/881@, приведены в Письме ФНС РФ от 09.11.2022 N БС-4-11/15099@.

Если заработная плата за декабрь 2022 года выплачивается 10 января 2023 года, то поскольку, эти доходы относят к 2023 году, то датой их получения признается 10 января 2023 года. Срок перечисления налога – не позднее 30 января 2023 года.

Эти доходы и НДФЛ отражают в разделах 1 и 2 расчета 6-НДФЛ за 1 квартал 2023 года.

С уважением, А. Грешкина
ОК
Олеся Комарова 28 ноября 2022
спасибо
ГИ
Галина Иванова 12 января
Если заработная плата за декабрь 2022 года выплачена 10 января 2023 года и эти доходы относят к 2023 году, как верно заполнить в Уведомлении об исчисленных суммах налогов отчетный период
ОК
Олеся Комарова 12 января
я думаю, что период в уведомлении январь 2023 в уведомлении до 25.01.23 и к оплате 28.01.23
ИМ
Инна Маркова 5 дней назад
Но остается вопрос с авансом за декабрь 2022 года, который был выплачен в декабре. За какой период он должен быть отражен в 6 НДФЛ?
Бухгалтерия
Ведение бухгалтерии, расчет зарплаты и сдача отчетности для бухгалтеров небольших компаний
Узнать больше 
Бухгалтерия
Ведение бухгалтерии, расчет зарплаты и сдача отчетности для бухгалтеров небольших компаний
Узнать больше