Добрый день.

Проконсультируйте, пожалуйста, как правильно отразить в отчетности по НДФЛ декабрьскую зарплату, выплата которой приходится 10.01.2023 г.?

Вопрос неоднозначен. В статье Контур нашли статью с разъяснениями налогового юриста, что согласно НК РФ налоговые агенты должны исчислять НДФЛ на дату фактического получения дохода, определяемую по ст. 223 НК РФ (п. 3 ст. 226 НК РФ). В свою очередь, в п. 2 ст. 223 НК РФ сказано, что дата фактического получения зарплаты — последний день месяца, за который она начислена.

Выходит, что пока действует п. 2 ст. 223 НК РФ, налоговые агенты обязаны исчислять НДФЛ по зарплате в последний день соответствующего месяца. Поправка, отменяющая п. 2 ст. 223 НК РФ, вступит в силу 1 января 2023 года. А значит, 31 декабря 2022 года она еще не действует и п. 2 ст. 223 НК РФ сохраняет свою силу, обязывая налоговых агентов в этот день исчислить НДФЛ по зарплате за декабрь.

Таким образом, строго по НК РФ налог по заработной плате за декабрь 2022 года должен быть исчислен налоговыми агентами 31 декабря 2022 года. Удержать же исчисленную сумму нужно при фактической выплате дохода в этот день или позднее — уже в 2023 году.

При этом, если деньги выплатят, и удержат с них налог в январе, то будут действовать новые правила о сроках перечисления НДФЛ. Налог должен попасть в бюджет до 30 января, так как 28 число — суббота. Положения ст. 226 НК РФ в части сроков уплаты налога применяются к правоотношениям начиная с 01.01.2023. Исчислять же НДФЛ на дату выплаты декабрьской зарплаты в такой ситуации не потребуется, так как это уже было сделано ранее по состоянию на 31 декабря (п. 2 ст. 5 Закона № 263-ФЗ).

Но в Письме Налоговой службы от 09.11.2022 № БС-4-11/15099@ предложен иной алгоритм действий. Отнесение дохода за декабрь 2022 в налоговый период 1 кв. 2023 г. чреват искажением среднего заработка за 2022 год, ставка по НДФЛ тогда должна применяться 13%, а не 15% с доходов свыше 5 млн. руб. и прочее.

Проконсультируйте, как верно отражать доходы за декабрь 2022 года и НДФЛ с них в отчетности по НДФЛ.

С уважением, Комарова О.А. Направление по учету и расчету налогов ООО "ОМК-ЦЕС"