Как осуществить выдачу процентного займа от ИП в пользу ООО, в которой этот ИП учредитель и директор?

Здравствуйте!

Если ИП (на УСН Доходы 6%) является учредителем и руководителем ООО (УСН Д-Р 15%), может ли этот ИП выдать процентный займ этой ООО? Предполагается, что займ будет выдан под довольно высокие, но рыночные проценты (около 15% годовых).

Также предполагается, что ООО будет регулярно выплачивать ИП тело займа и проценты, тем самым учитывая выплату процентов в расходах и уменьшая свою налогооблагаемую базу по УСН Д-Р. А ИП, в свою очередь, будет уплачивать 6% налога с полученных процентов. Например, ИП выдал в пользу ООО займ в размере 1 млн руб. под 15% годовых.

По прошествии года ООО выплатила ИП тело займа и проценты в размере 150 тыс. руб. ООО уменьшила свою налогооблагаемую базу на 150 тыс. руб. ИП с полученных 150 тыс. руб. дохода заплатил 6% налога: 9 000 руб.

Учитывая взаимозависимость ИП и ООО, насколько законна такая схема, и существует ли риск, что налоговая переквалифицирует доходы ИП по полученным процентам в доходы ФЛ и доначислит НДФЛ?

Возникает ли здесь какая-либо материальная выгода? Будет ли какая-нибудь разница, если ИП в этой ООО оформлен в роли ИП-управляющего?

Вопросы по теме

Алла Грешкина, эксперт 26 февраля

Добрый день,
Ответ № 1 на вопросы о правомерности сделки по предоставлению процентного займа, в том числе, если ИП оформлен в ООО в роли управляющего.

Действующее законодательство не запрещает хозяйствующим субъектам (юридическим лицам и ИП) предоставлять беспроцентные и процентные займы, а также не содержит требований на установление в договоре займа определенных процентных ставок.

На основании п. 1 ст. 807 ГК РФ, по договору займа одна сторона (заимодавец) передает или обязуется передать в собственность другой стороне (заемщику) деньги, вещи, определенные родовыми признаками, или ценные бумаги, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество полученных им вещей того же рода и качества либо таких же ценных бумаг.

Сумма выданного и возвращенного займа не учитывается у заимодавца в расходах и доходах. Соответственно, у заемщика не учитывается в доходах и расходах сумма полученного и возвращенного займа.

В общем случае по долговым обязательствам любого вида, доходом (расходом) признаются проценты, исчисленные исходя из фактической ставки (п. 1 ст. 269 НК РФ).

Поскольку, сделка по выдаче процентного займа совершена между ИП – заимодавцем и ООО – заемщиком, в котором, физическое лицо, имеющее статус ИП является учредителем и руководителем, то данная сделка заключена между взаимозависимыми лицами (п. 2 ст. 105.1 НК РФ).

Согласно п. 3 ст. 105.14 НК РФ, внутрироссийские сделки признаются контролируемыми, если сумма доходов по сделкам между взаимозависимыми лицами за соответствующий календарный год превышает 1 млрд. рублей. Соответственно, в рассматриваемом случае, данная сделка по предоставлению процентного займа не признается контролируемой сделкой, поэтому, доходы и расходы по этой сделке не подлежат контролю со стороны налоговых органов (Письмо МФ РФ от 31.03.2021 N 03-12-11/1/23489).

Кроме того, поскольку, обе стороны договора займа применяют УСН, налоговый контроль в отношении полноты исчисления и уплаты налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, п. 4 ст. 105.3 НК РФ не предусмотрен (Письмо МФ РФ от 09.08.2013 N 03-01-18/32298).

Таким образом, если заимодавец и заемщик являются взаимозависимыми лицами и одновременно применяют УСН, установленная договором займа процентная ставка за пользование денежными средствами контролю со стороны налоговых органов не подлежит.

Если ИП оформлен в этом ООО в роли ИП-управляющего, то с точки зрения НК РФ, ситуация в части налогообложения не поменяется.

С уважением, А. Грешкина

Добрый день,
Ответ № 2 на вопрос о возможности переквалификации доходов ИП по полученным процентам в доходы физического лица с доначислением НДФЛ.

В соответствии с п. 3 ст. 346.11 НК РФ, применение ИП упрощенной системы налогообложения предусматривает их освобождение от обязанности по уплате НДФЛ (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности), за исключением некоторых видов доходов (Письмо МФ РФ от 08.05.2020 N 03-11-11/37364).
К таким видам доходов относятся:
- доходы, облагаемые по ставке НДФЛ 9% (п. 5 ст. 224 НК РФ)
- доходы, облагаемые по ставке НДФЛ 35% (п. 2 ст. 224 НК РФ)
- иные виды доходов, не связанные с предпринимательской деятельностью ИП, например:
- доходы в виде имущества, полученного в дар от физического лица (Письма МФ РФ от 27.05.2019 N 03-11-11/38260, от 27.07.2018 N 03-11-11/52999)
- доходы от операций с ценными бумагами (Письма МФ РФ от 26.08.2020 N 03-11-11/74718, от 24.12.2018 N 03-04-05/94050)
- доходы от продажи доли в уставном капитале ООО (Письмо МФ РФ от 09.08.2016 N 03-04-05/46598)
- доходы от продажи недвижимости, не использовавшейся в предпринимательской деятельности ИП, а также, если ИП не указывал при регистрации такой вид деятельности, как продажа недвижимого имущества или продажа земельных участков (Письма МФ РФ от 05.03.2022 N 03-04-05/16195, от 16.11.2021 N 03-11-11/92368, от 22.09.2021 N 03-11-11/76758)
- доходы в виде дивидендов, полученных ИП (п. 1 ст. 43 НК РФ, ст. 214 НК РФ, п. 3 ст. 346.11 НК РФ)

Из приведенных положений НК РФ можно сделать вывод, что ИП, применяющий УСН, уплачивает НДФЛ в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, только в связи с получением им дивидендов и доходов, указанных в п. 2 и п. 5 ст. 224 НК РФ, облагаемым по ставкам НДФЛ 9% и 35%.

Проценты, полученные по договору займа, к этим видам доходов не относятся.
Как отмечено в Письме МФ РФ от 06.04.2017 N 03-11-11/20549, доходы в виде процентов, полученных ИП в отношении предпринимательской деятельности в связи с заключением договоров займа, признаются доходами в целях налогообложения при применении УСН.

Другими словами, все иные доходы ИП, полученные им от предпринимательской деятельности, включаются в налоговую базу по УСН.
Доходы от осуществления предпринимательской деятельности, подпадают под виды деятельности, указанные ИП в ЕГРИП (Письмо МФ РФ от 19.05.2011 N 03-11-11/131). Если ИП осуществляет деятельность вне рамок видов предпринимательской деятельности, указанных им в ЕГРИП, такие доходы подлежат обложению НДФЛ.

При появлении у ИП нового вида деятельности (в частности, связанного с выдачей займов), сведения о коде вида деятельности в целях внесения информации в ЕГРИП необходимо представить в регистрирующий орган в трехдневный срок.

В соответствии с ОКВЭД 2 деятельность по предоставлению займов классифицируется по коду 64.92 «Предоставление займов и прочих видов кредита».

Следовательно, для исключения споров с налоговыми органами, ИП следует в ЕГРИП указать код вида экономической деятельности 64.92 «Предоставление займов и прочих видов кредита» по ОКВЭД 2 (если этот код еще не указан в ЕГРИП).

С уважением, А. Грешкина

Добрый день,
Ответ № 3 на вопрос о материальной выгоде.

На основании пп. 1 п. 2 п. 212 НК РФ, материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами может возникнуть, если сумма процентов по договору займа в рублях меньше суммы, исчисленной исходя из 2/3 ставки рефинансирования ЦБ РФ.

В общем случае, полученная ИП материальная выгода при экономии на процентах за пользование заемными денежными средствами, облагается НДФЛ по ставке 35% (п. 2 ст. 224 НК РФ). Данное положение действует и в случае применения ИП любого специального налогового режима, в частности, УСН (Письмо МФ РФ от 07.08.2015 N 03-04-05/45762).

В рассматриваемом случае, ИП предоставляет ООО заем, а не пользуется заемными средствами, поэтому, на ИП не распространяется в этой ситуации понятие материальной выгоды.

Обращаю также ваше внимание, что доходы в виде материальной выгоды, полученные в 2021 - 2023 годах, не подлежат налогообложению НДФЛ. Данное правило распространяется на доходы, полученные начиная с 2021 года, на основании п. 90 ст. 217 НК РФ, п. 5 ст. 5 Федерального закона от 26.03.2022 N 67-ФЗ.

С уважением, А. Грешкина

ЛЗ

Любовь Зубкова 27 февраля

Добрый день!
К выше сказанному хочу добавить, что при использовании кода вида экономической деятельности 64.92 «Предоставление займов и прочих видов кредита» по ОКВЭД 2, применение УСН не правомерно.
Кроме того, если будет установлено, что ИП фактически выводит доходы на счет физлица для собственных нужд и предпринимательской деятельности не осуществляет, имеем риск переквалификации доходов в дивиденды и применения НДФЛ.

РС

Роман Серебряков 28 февраля

Благодарю за подробные ответы!