Как отражать в налоговом учете расходы прошлых налоговых периодов?

Question

Добрый день!

Ранее, согласно рекомендациям Министерства Финансов РФ, исправление ошибок прошлых лет, в части признания ранее неучтенных расходов в налоговом учете, ограничивалось тремя годами в соответствии со ст. 78 НК РФ.

Но данная статья была изменена. Действует ли указанный выше порядок?

Алла Грешкина · Accepted Answer

Добрый день,

До 2023 года
На основании п. 1 ст. 54 НК РФ и п. 1 ст. 81 НК РФ, если ошибка, допущенная в прошлом налоговом периоде, привела к излишней уплате налога, налогоплательщик вправе ее исправить без представления уточненных налоговых деклараций в текущем налоговом периоде (Письма МФ РФ от 30.07.2010 N 03-03-06/1/498, от 18.03.2010 N 03-03-06/1/148, от 12.01.2010 N 03-02-07/1-9, от 16.02.2018 N 03-02-07/1/9766, от 27.09.2017 N 03-02-07/1/62596, от 16.04.2019 N 03-03-06/1/26985).

При этом в рассматриваемой ситуации следует учитывать, что в силу п. 7 ст. 78 НК РФ (в редакции, действовавшей до 2023 года), заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.
Именно на норму п. 7 ст. 78 НК РФ ссылаются контролирующие органы и указывают на то, что ст. 54 НК РФ применяется во взаимосвязи с п. 7 ст. 78 НК РФ (Письмо МФ РФ от 07.12.2012 N 03-03-06/2/127). 
При этом в Письмах МФ РФ от 05.10.2010 N 03-03-06/1/627, от 04.08.2010 N 03-03-06/2/139 отмечено, что к излишней уплате налога на прибыль могут привести, в том числе, ошибочно не учтенные в момент возникновения расходы.

После 2023 года
Начиная с 2023 года, все переплаты аккумулируются на едином налоговом счете (ЕНС). В связи с этим Приказом ФНС РФ от 30.11.2022 N ЕД-7-8/1133@ утверждена форма заявления о распоряжении путем возврата суммой денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента согласно Приложению N 1 к данному Приказу.

При этом, п. 7 ст. 78 НК РФ утратил силу.

Суммы переплаты по налогам старше 3 лет и недоимки с пропущенным сроком взыскания не войдут в сформированное на 01.01.2023 сальдо по ЕНС, но останутся в КРСБ (п. 2, п. 3 ст. 4 Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ).
Из этого следует, если с момента переплаты налога на прибыль прошло в 2023 году больше трех лет, то такая переплата не войдет в ЕНС, поэтому, ей нельзя распорядиться (п. 1 ст. 78 НК РФ, п. 1 ст. 79 НК РФ).

Указанную переплату можно попытаться вернуть только по решению суда.

С уважением, А. Грешкина

Как отражать в налоговом учете расходы прошлых налоговых периодов?

Вопросы по теме