В какой момент признается доход в налоговом учете у организации‑принципала по агентским договорам?

Question

Здравствуйте!

Подскажите, пожалуйста.

A) В какой момент признается доход в налоговом учете у организации (УСН "доходы минус расходы") Принципала по агентским договорам - на дату отчета агента (31 дек.) или на дату фактической оплаты (20 янв.)?

2 вида договора c Агентом*:
1 ) Агент действует от имени и за счет Принципала.
2) Агент действует от своего имени, но за счет Принципала.

Предмет договора: Принципал оказывает услуги.
Агент привлекает клиентов и продает услуги Принципала физлицам за вознаграждение на договорной основе.

Отчет Агента от 31.12.22. УПД на вознаграждение 31.12.22
Оплата от Агента за вычетом вознаграждения  20.01.23.
Сверка по продажам от Агента до 07.01.23.

B) Правильные ли проводки и даты в учете БУ и НУ?
например:
БУ 31.12.2022  Дт 62 Кт 90 - 180 т.р. ( Продажа Получен Отчет агента от 31.12.2022)
БУ 31.12.2022  Дт 44 Кт 76  (Начислено Агент. вознаграждение по Отчету агента от 31.12.2022)
БУ 20.01.2023  Дт 76 Кт 62  (Взаимозачет на сумму Агентского вознаграждение - удержанного Агентом)

НУ  20.01.2023 Дт 51 Кт 62  - 150 т.р.  Поступление на р/с от  Покупателя (Агента)  по агентскому договору) Запись КУДИР
НУ  20.01.2023-  30  т.р.  Учтено в Доходах : Получен Отчет комиссионера (агента)  вознаграждение комиссионера зачтено из выручки о реализации Запись КУДИР
НУ  20.01.2023 -  30  т.р.  Учтено в Расходах: Получен Отчет комиссионера (агента)  вознаграждение комиссионера зачтено из выручки от реализации УПД от 30.12.2022 Запись КУДИР

С) Можно ли принимать документы (Отчет агента) к учету БУ и НУ датой отправки от контрагента электронно, например 10.01.23., а не от даты Отчета 31.12.22?

Алла Грешкина · Accepted Answer

Добрый день,
Доходы при УСН принаются кассовым методом, поэтому, датой получения доходов при УСН, признается день поступления денежных средств на счет в банке (в кассу), получения иного имущества (работ, услуг), а также погашения задолженности (оплаты) другим способом (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

По вопросу момента признания дохода принципалом, применяющим УСН и реализующим товары через агента, участвующим в расчетах с покупателями (получающим оплату от покупателей), существует два мнения (ФНС РФ и МФ РФ):

ФНС РФ
Принципал на УСН учитывает доход на дату получения агентом денег от покупателя, не дожидаясь перечисления этих денег агентом принципалу (Письма ФНС РФ от 04.08.2017 N СД-4-3/15363@, от 06.02.2012 N ЕД-4-3/1823@, от 11.10.2010 N ЯК-17-3/1378@).

МФ РФ
Принципал на УСН учитывает доход на дату получения денег от агента, а не на дату получения агентом денег от покупателя (Письма МФ РФ от 03.04.2020 N 03-11-11/26872, от 26.09.2019 N 03-11-11/74067, от 29.07.2016 N 03-11-06/2/44819, от 20.04.2017 N 03-11-11/23918).

Учитывая отсутствие единой позиции контролирующих органов по вопросу момента признания дохода принципалом на УСН, безопаснее, в данном случае, признать доход на дату поступления денег от покупателя агенту. В противном случае, не исключен спор с налоговой инспекцией.

Бухгалтерские проводки – верные.

В налоговом учете проводок нет, проводки существуют только в бухгалтерском учете. Все данные для расчета налогов отражаются исключительно в соответствующих декларациях и регистрах налогового учета (ст. 314 НК РФ). Если в рассматриваемом случае используется программа 1С, то проводки, отражаемые в налоговом учете в программе 1С – это только изобретение разработчиков данной программы, имеющее целью создание большей наглядности.

Расходы принципала, как правило, учитываются на дату утверждения отчета агента, но надо читать условия агентского договора.

С уважением, А. Грешкина

В какой момент признается доход в налоговом учете у организации‑принципала по агентским договорам?

Вопросы по теме