Как осуществить возврат списанного неотделимого улучшения?

Question

В 2021 были произведены неотделимые улучшения в арендованном помещении. Через два месяца магазин закрыли из-за конфликта с арендодателем. Магазин стоял законсервированный. 

При закрытии неотделимые улучшения были списаны с учета. На данный момент суды прошли, и магазин будет открываться без изменений. Подскажите, пожалуйста, как правильно вернуть в эксплуатацию неотделимые улучшения и отразить в учете?

Алла Грешкина · Accepted Answer

Добрый день,
Если ваша организация является арендатором, который проводит ремонт в арендованном помещении, квалифицируемый как неотделимые улучшения арендованного имущества, то согласно ст. 623 ГК РФ, неотделимыми улучшениями арендованного имущества признаются улучшения, которые нельзя отделить от предмета аренды без вреда для него, то есть, улучшения, которые нельзя снять, демонтировать, разобрать без вреда для арендованного имущества.

В соответствии с официальным мнением, неотделимыми улучшениями арендованного имущества признаются капитальные вложения, произведенные арендатором с согласия арендодателя, стоимость которых не возмещается арендодателем (Письмо МФ РФ от 07.12.2012 N 03-03-06/1/638).

К сожалению, в формулировке вашего вопроса не указана применяемая арендатором система налогообложения, в связи с этим, ответ предоставлен для ОСНО.

Если ремонт арендованного помещения признается в качестве неотделимых улучшений, то в налоговом учете, в соответствии с п. 1 ст. 256 НК РФ, такие капитальные вложения являются амортизируемым имуществом.

В этом случае, согласно п. 1 ст. 258 НК РФ, капитальные вложения, произведенные арендатором с согласия арендодателя, стоимость которых не возмещается арендодателем, формируют у арендатора самостоятельный объект основных средств, стоимость которого учитывается в расходах посредством начисления амортизации в течение срока действия договора аренды, исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использования, определяемого для арендованных объектов основных средств или для капитальных вложений в указанные объекты, в соответствии с классификацией основных средств, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 (Письма УФНС РФ по Москве от 16.03.2006 N 18-11/1/20791, от 17.03.2006 N 18-11/20791, МФ РФ от 13.01.2022 N 03-03-06/1/1123, от 30.11.2021 N 03-03-06/1/96914, от 03.09.2021 N 03-03-06/1/71391, от 11.09.2019 N 03-03-06/1/69963).

В бухгалтерском учете, неотделимые улучшения арендованного имущества, которые арендатор выполняет подрядным способом, отражаются следующими проводками:
- все фактические затраты на выполнение неотделимых улучшений (без учета НДС) учитываются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» (п. 9, п. 10, пп. «а» п. 11 ФСБУ 26/2020)
 Д 08 К 60 - отражены затраты на ремонт арендованного помещения, признанные в форме неотделимых улучшений, выполненные подрядной организацией
Д 19 К 60 - отражен НДС, предъявленный подрядной организацией
Д 68.2 К 19 - принят к вычету НДС, предъявленный подрядной организацией
- на дату завершения капитальных вложений затраты на выполнение неотделимых улучшений списываются со счета 08 в дебет счета 01 «Основные средства». Они формируют у арендатора первоначальную стоимость основного средства (п. 18 ФСБУ 26/2020, п. 4, п. 12 ФСБУ 6/2020)
Д 01 К 08 - сформирована первоначальная стоимость самостоятельного объекта основных средств
- стоимость объекта основных средств (неотделимых улучшений) погашается посредством начисления амортизации, которая начисляется с даты признания объекта основных средств в бухгалтерском учете. Срок полезного использования в этом случае, для целей бухгалтерского учета, устанавливается равным оставшемуся в соответствии с договором сроку аренды (пп. «а» п. 9, п. 27, пп. «а» п. 33 ФСБУ 6/2020).
Д 20 (25, 26) К 02 - ежемесячное начисление амортизации в течение срока договора аренды помещения

Если организация при переводе арендованного помещения на консервацию, списала в расходы все затраты, собранные на счете 08, то теперь их надо восстановить:
Д 08 К 91.1

В бухгалтерском учете, в соответствии с п. 14 ПБУ 22/2010 несущественные ошибки, выявленные после даты подписания, а также после представления годовой отчетности, исправляются в периоде их обнаружения. Доходы и расходы прошлых лет, выявленные в отчетном году, являются, соответственно, прочими доходами и расходами и отражаются на счете 91 (п. 12 ПБУ 10/99 и п. 8 ПБУ 9/99).

С уважением, А. Грешкина

Как осуществить возврат списанного неотделимого улучшения?

Вопросы по теме