Кто уплачивает НДФЛ по договору ГПХ?

Question

Договор ГПХ между ИП (заказчик) на УСН и физлицом(исполнитель, резидент РФ, не является самозанятым или ИП). Договор на 2 месяца с 01.12.2022 по 31.01.2023. Условия оплаты 50% до 10.12.22, 50% до 31.12.22. Сумма по договору учитывает 13% НДФЛ. ИП выплатил исполнителю 90 + 90 тыс. руб. (сумма уже на руки, за вычетом НДФЛ) в указанные сроки.

По окончанию договора исполнитель предоставил акт оказанных услуг на подпись. Заказчик затянул подписание акта без мотивированных причин, при этом устно услуги были приняты. Спустя две недели заказчик прислал подписанный акт, но не предоставил справку 2-НДФЛ, информацию об уплаченных налогах и взносах. Требование исполнителя предоставить справку 2-НДФЛ и просьбу предоставить информацию по уплаченным взносам заказчик проигнорировал.

17.02.2023 заказчик произвел выплату 23 400 руб. (сумма НДФЛ) на карту исполнителя, аргументировав это тем, что сумма НДФЛ указана в договоре и платить НДФЛ в ИФНС обязан исполнитель.

На мой взгляд, заказчик не прав, поскольку являясь налоговым агентом, он обязан уплатить НДФЛ и прочие взносы за исполнителя. Что делать в данной ситуации исполнителю? У меня несколько вариантов:

- Заплатить НДФЛ в ИФНС самостоятельно, однако разве этот налог было необходимо уплатить не в 2022 году? И не оштрафует ли исполнителя налоговая?

- Вернуть денежные средства заказчику, написав претензию и требование произвести уплату НДФЛ согласно условиям договора ГПХ. Однако в данном случае заказчик разве не несет ответственности перед ИФНС (штрафы там и т.п.)? Какая вообще ответственность у заказчика в данном случае?

- Согласовать с заказчиком задним числом (в рамках срока действия договора) обращение о получении налогового вычета на сумму НДФЛ. Этот вариант предусматривает диалог только между сторонами договора или в ИФНС необходимо что-то предоставлять?

Есть ли иные варианты?

Алла Грешкина · Accepted Answer

Добрый день,
Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы физического лица, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах.

На основании п. 1 ст. 226 НК РФ, организации и ИП от которых или в результате отношений, с которыми физическое лицо получает доходы по гражданско-правовому договору (ГПД), признаются налоговыми агентами по НДФЛ, поэтому, обязаны исчислить, удержать и перечислить в бюджет НДФЛ с доходов, выплачиваемых физическому лицу.

НДФЛ с дохода в денежной форме следует удержать при фактической выплате дохода физическому лицу (п. 4 ст. 226 НК РФ). Перечисление суммы удержанного НДФЛ производится налоговым агентом (организацией или ИП) не позднее дня, следующего за днем выплаты физическому лицу дохода (п. 6 ст. 226 НК РФ). Если этот день выпадает на выходной (нерабочий, нерабочий праздничный) день, перечислить НДФЛ нужно не позднее первого следующего за ним рабочего дня (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Разъяснения данного вопроса присутствует в многочисленных Письмах контролирующих органов, в частности, в Письмах МФ РФ от 13.11.2020 N 03-04-05/99236, от 23.06.2020 N 03-04-05/54027 «О выполнении функций налогового агента по НДФЛ организацией, выплачивающей физическому лицу аванс по ГПД».

Если ИП при выплате вознаграждения по ГПД физическому лицу не удержал НДФЛ или вернул ранее удержанный НДФЛ, то физическое лицо может поступить одним из следующих способов:
1. написать письмо в адрес ИП с разъяснениями его обязанностей налогового агента по НДФЛ при выплате вознаграждения по ГПД физическому лицу, не имеющему статуса ИП или самозанятого, со ссылками на НК РФ и Письмами МФ РФ. Если ИП поймет, что в этом случае он неправ, то вернуть ИП отдельным платежом НДФЛ, как излишне перечисленную сумму.

2. если ИП не поймет, то в этом случае, физическое лицо может:
- подать декларацию по форме 3-НДФЛ в свою налоговую инспекцию в срок до 30.04.2023 и самостоятельно уплатить НДФЛ в срок до 15.07.2023.
- дождаться налогового уведомления и уплатить НДФЛ на основании этого уведомления в срок до 01.12.2023. 
Обращаю ваше внимание, что указанное налоговое уведомление может быть сформировано налоговой инспекцией и направлено в адрес физического лица только в том случае, если ИП при подаче годового расчета по форме 6-НДФЛ в Приложении N1 (бывшая справка 2-НДФЛ) укажет о выплаченном физическому лицу доходе и неудержанном с этого дохода НДФЛ.

Считаю, что свои дальнейшие действия физическому лицу следует согласовать с ИП, либо со своей налоговой инспекцией.

В любом случае, налоговая ответственность за невыполнение функций налогового агента по НДФЛ, возлагается на ИП по ст. 123 НК РФ в размере штрафа 20% от суммы налога, которую ИП не удержал и (или) не перечислил в установленный срок.

С уважением, А. Грешкина

Кто уплачивает НДФЛ по договору ГПХ?

Вопросы по теме