Совмещение ПСН и УСН: как рассчитать УСН за 9 мес.?

Добрый день,
Если ИП совмещает ПСН и УСН с объектом «доходы минус расходы», то на основании пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, при расчете суммы налога (авансовых платежей) по УСН, страховые взносы учитываются в составе расходов.
При этом, для целей УСН, страховые взносы признаются в расходах после их фактической оплаты (пп. 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Другими словами, в отличие от ИП на УСН с объектом «доходы», для ИП на УСН с объектом «доходы минус расходы», основным условием для признания страховых взносов в составе расходов, остается факт их уплаты.

С 01.01.2023 обязанность по уплате страховых взносов считается исполненной только при наступлении сроков их уплаты (ст. 45 НК РФ).
Страховые взносы подлежат уплате (п. 2 ст. 432 НК РФ):
- не позднее 31 декабря текущего года (в части взносов на ОПС с дохода до 300 000 рублей и ОМС)
- не позднее 1 июля следующего года (в части взносов на ОПС с дохода свыше 300 000 рублей)

Соответственно, право на уменьшение доходов на сумму страховых взносов возникает только в тех отчетных (налоговых) периодах, на которые приходятся эти даты.

Поэтому, если ИП применяет УСН с объектом «доходы минус расходы», то при расчете авансового платежа по УСН за 9 месяцев 2023 года, ИП не может учесть в расходах оставшуюся сумму фиксированных страховых взносов + 1% с дохода, превышающего 300 тыс. рублей, которые будут оплачены, соответственно до 31.12.2023, 1% - до 01.07.2024.

С уважением, А. Грешкина