Можно ли принять сумму оплаченного налога на имущество в расходы на УСН 15%?

Добрый день,
ИП (независимо от применяемой системы налогообложения), уплачивают налог на имущество аналогично обычным физическим лицам – на основании уведомления налогового органа. Расчет налога на имущество физических лиц осуществляет налоговый орган (п. 1 ст. 408 НК РФ).

Порядок уплаты налога на имущество ИП и порядок освобождения от налога установлены ст. 407 НК РФ и ст. 409 НК РФ. Согласно ст. 409 НК РФ налог на имущество ИП уплачивают не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

ИП, применяющие УСН, освобождаются от налога на имущество физических лиц в отношении недвижимости, используемой в предпринимательской деятельности. Аналогичное освобождение установлено для недвижимого имущества, используемого ИП в рамках ПСН.

Указанное освобождение от налогообложения не распространяется на объекты торгово-офисного назначения, которые включены органом власти субъекта РФ в перечень объектов недвижимости, облагаемых налогом на имущество исходя из кадастровой стоимости, в соответствии с п. 7 ст. 378.2 НК РФ с учетом особенностей, указанных в п. 10 ст. 378.2 НК РФ (Письма МФ РФ от 02.12.2019 N 03-05-06-01/93339, ФНС РФ от 31.10.2019 N БС-3-21/9467@, от 22.02.2019 N БС-4-21/3145, от 14.09.2018 N 03-05-06-01/66026, от 23.03.2018 N 03-05-06-01/18372).

Таким образом, в общем случае, ИП на ПСН и УСН освобождены от уплаты налога на имущество физических лиц. Данное освобождение от уплаты налога на имущество действует в отношении объектов недвижимости, указанных в п. 1 ст. 401 НК РФ при соблюдении следующих условий:
- недвижимость находится в собственности ИП
- недвижимость используется ИП для предпринимательской деятельности
Исключение составляют объекты недвижимости, включенные в перечень объектов недвижимости, облагаемых налогом на имущество, исходя из кадастровой стоимости.

В соответствии со ст. 407 НК РФ, предусмотрено два варианта предоставления ИП налоговым органом освобождения от налогообложения налогом на имущество:
1. Поскольку, как отмечено выше, расчет налога на имущество физических лиц осуществляет налоговый орган, то согласно п. 6 ст. 407 НК РФ для освобождения от уплаты этого налога ИП нужно представить в налоговый орган:
- заявление об освобождении от уплаты налога на имущество по форме, утвержденной в Приказе ФНС РФ от 14.11.2017 N ММВ-7-21/897@
- документы, подтверждающие фактическое использование недвижимости в предпринимательской деятельности
Что касается подтверждающих документов, то разъяснения приведены в Письмах ФНС РФ от 03.07.2018 N БС-3-21/4425@, МФ РФ от 29.01.2019 N 03-05-06-01/5013.

2. При непредставлении ИП указанных документов, налоговый орган освобождает ИП от налогообложения налогом на имущество на основании сведений, имеющихся в налоговом органе (Информационное сообщение ФНС РФ от 03.03.2022 «Предприниматели, применяющие специальные налоговые режимы, вправе использовать льготу по налогу на имущество»). В этом случае, сведения об имуществе налоговые органы получают от территориальных отделений Росреестра (п. 2 ст. 408 НК РФ).

Если ИП уплачивает налог на имущество в порядке, предусмотренном для физических лиц, то ИП на УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы", вправе учесть в расходах сумму уплаченного налога на имущество на основании пп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Разъяснения в Письме МФ РФ от 19.10.2021 N 03-11-11/84354.

С уважением, А. Грешкина

Спасибо большое за подробное разъяснение!

Благодарю! Удачи вам.

Здравствуйте! В продолжение темы подскажите, пожалуйста, если помещение используется в предпринимательской деятельности на УСН 15% и патенте, налог на имущество как расход на УСН должен распределиться пропорционально системам налогообложения? Или можно взять всю сумму налога имущество в расходы УСН?