Как ответить на требование налоговой о невосстановлении суммы НДС?

Добрый день,
На основании положений п. 12 ст. 171 НК РФ, п. 9 ст. 172 НК РФ, покупатель, уплативший аванс поставщику, имеет право на вычет НДС с суммы перечисленного аванса (Письма ФНС РФ от 01.10.2015 N ГД-4-3/17141@, МФ РФ от 12.04.2013 N 07-01-06/12203).

После реализации поставщиком товаров, покупатель вправе заявить входной НДС к вычету с суммы реализованных поставщиком товаров. При этом, покупатель должен восстановить НДС с аванса, ранее принятого к вычету.

Согласно пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ, в общем случае, восстановление НДС с авансов выданных, производится покупателем в том квартале, в котором суммы налога по приобретенным товарам подлежат вычету.

При этом, имеется особенность периода восстановления НДС в ситуации, когда по договору поставки, право собственности на товары переходит от поставщика к покупателю в момент фактического поступления товаров на склад покупателя. В этом случае, если отгрузка товаров поставщиком произведена в одном налоговом периоде (квартале), а фактическое поступление товаров на склад покупателя – происходит в следующем налоговом периоде (квартале), в соответствии с официальным мнением, изложенным в Письме МФ РФ от 31.08.2022 N 03-07-11/84811, обязанность по восстановлению НДС, заявленного к вычету по сумме уплаченного с сумм оплаты, частичной оплаты, возникает у покупателя в том периоде, в котором продавец произвел отгрузку товаров.

Кроме того, в Письме МФ РФ от 12.12.2022 N 03-07-11/121613 отмечено, что восстановление «авансового» НДС и принятие к вычету «входного» НДС, предъявленного поставщиком при реализации, могут производиться в разных кварталах, поскольку, восстанавливать «авансовый» НДС надо в периоде отгрузки товаров поставщиком, а принимать к вычету «входной» НДС с реализации, надо в том квартале, в котором выполнены обязательные условия для вычета НДС (принятие товаров на учет, наличие счета-фактуры на реализацию, предназначенность товаров для совершения операций, облагаемых НДС). Если данные условия в периоде отгрузки товаров не соблюдены, то покупатель в периоде отгрузки товаров только восстанавливает НДС с аванса, перечисленного поставщику. Принять «входной» НДС к вычету покупатель может в том периоде, когда уже соблюдены указанные условия.

Таким образом, для того, чтобы понять справедливость требования налоговой инспекции, необходимо проверить момент перехода права собственности на товар по условиям договора поставки и соблюдения вышеприведенных официальных разъяснений.

С уважением, А. Грешкина