НДС налоговый агент - зачет НДС с аванса

Добрый день,
Взимание иностранным банком (банком-корреспондентом) своей комиссии при международных переводах денежных средств предусмотрено п. 6 ст. 19 Федерального закона от 10.12.2003 N 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» (Письмо ФНС РФ от 04.06.2021 N КВ-25-17/279@). Поэтому, взимание банком-корреспондентом своей комиссии при международных переводах денежных средств – это обычная практика.

За счет какой из сторон осуществляется указанная комиссия (покупателя или продавца) устанавливается исключительно условиями договора, заключенного между продавцом и покупателем.
В том случае, если комиссия банка-корреспондента по условиям договора взимается с продавца, то выручка продавца не уменьшается на сумму этой комиссии. То есть, сумма реализации по документам не уменьшается на сумму комиссии банка-корреспондента.

В российском налоговом законодательстве указанная комиссия может быть учтена в составе внереализационных расходов на основании пп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ (Письмо МФ РФ от 18.01.2017 N 03-03-06/1/1916).
По вопросу порядка учета комиссии банка-корреспондента в налоговом законодательстве США, вам следует обращаться к соответствующему специалисту, поскольку, данный Сервис предоставляет ответы на вопросы пользователей только в рамках законодательной системы РФ.

В связи с этим, продавец услуг из США должен выставить документы на реализацию услуг на всю сумму, установленную договором, без уменьшения на размер комиссии банка-корреспондента. По НК РФ, данная комиссия учитывается в составе внереализационных расходов.

Что касается вычета НДС, если налоговый агент является плательщиком НДС и товары, работы (услуги) приобретены для осуществления НДС облагаемых операций, то НДС, исчисленный налоговым агентом, можно принять к вычету (п. 3 ст. 171 НК РФ, п. 1 ст. 172 НК РФ, Письма МФ РФ от 16.11.2020 N 03-07-08/99626, от 20.02.2023 N 03-07-08/14457, от 16.05.2023 N 03-07-08/44301, от 04.05.2023 N 03-07-08/40980).
С 01.01.2023 право на вычет НДС у налоговых агентов не зависит от факта уплаты исчисленной суммы налога в бюджет. Вычет НДС налоговые агенты производят на основании документов, подтверждающих исчисление сумм налога (п. 1 ст. 172 НК РФ).
При этом, вычет НДС можно произвести только после принятия на учет товаров, выполненных работ (услуг) и при наличии соответствующих первичных документов (подтверждающих факт их принятия на учет) (Письма МФ РФ от 20.02.2021 N 03-07-08/12121, ФНС РФ от 12.08.2009 N ШС-22-3/634@).
Соответственно, налоговый агент не вправе заявить к вычету НДС, удержанный им при перечислении предоплаты до тех пор, пока услуги не будут оказаны (работы выполнены, товары поставлены).

В рассматриваемой ситуации, если иностранный продавец не переоформит документы на реализацию с указанием в них суммы реализации 100 долларов США, то российская организация, вправе принять к вычету НДС в качестве налогового агента, в размере 18 долларов США, исходя из курса ЦБ РФ, действующего на дату оплаты услуг (п. 3 ст. 153 НК РФ, Письма МФ РФ от 20.06.2023 N 03-07-08/56855, от 03.05.2023 N 03-07-08/40934).

Сумма 2 доллара США (с суммы банковской комиссии) к вычету не принимается и в составе налоговых расходов не учитывается.

С уважением, А. Грешкина

Алла, добрый день! Спасибо! Небольшое уточнение про вторую часть вопроса. Так как в бюджет РФ был перечислен НДС (20 долларов США) с полной суммы аванса (100 долларов США), а фактически услуги были оказаны на сумму 90 долларов США, подскажите, пожалуйста, каким образом можно вернуть переплату НДС из бюджета (2 доллара США)? Для этого необходимо подать уточненную декларацию и скорректировать раздел 2 декларации по НДС , в котором указать 18 долларов США вместо 20 долларов США ? Далее подать заявление на возврат или зачет излишне уплаченной суммы налога? Заранее спасибо.

Порядок проведения зачета налогов на ЕНС установлен ст. 78 НК РФ. Возврат денежных средств, формирующих положительное сальдо ЕНС - ст. 79 НК РФ.

Алла, спасибо. Подскажите, пожалуйста, каким образом можно показать факт образования (наличия) переплаты по НДС за налогового агента?