Как правильно высчитать налог и правильно выплатить долю участнику?

Добрый день,
Согласно пп. 4 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, которое получено в пределах вклада (взноса) участником при выходе из общества. Разъяснения приведены в Письмах МФ РФ от 11.10.2019 N 03-03-06/1/78216, от 25.05.2015 N 03-03-06/1/29964, от 23.08.2018 N 03-03-06/2/59945, от 19.04.2018 N 03-03-07/26484.

Из указанного следует, если действительная стоимость доли участника общества при выходе из состава участников, превышает первоначальную стоимость доли, выплата в части, превышающей взнос этого участника в уставный капитал общества, признается для целей налогообложения доходом этого участника общества (Письма МФ РФ от 10.02.2023 N 03-03-06/1/10911, от 03.10.2018 N 03-11-06/2/71038, от 05.12.2011 N 03-11-06/2/166).

Следовательно, у юридического лица-выходящего участника, от налогообложения освобождается только сумма в пределах первоначального вклада (номинальной доли). Сумма, полученной действительной доли, сверх суммы вклада, включается в состав доходов, подлежащих налогообложению.

При этом, с 1 января 2019 года в соответствии с п. 1 ст. 250 НК РФ к доходам от долевого участия в других организациях, выплачиваемым в виде дивидендов, относится доход в виде имущества (в том числе, денежных средств), который получен участником при выходе из организации. Другими словами, разница между оплаченной стоимостью доли и стоимостью действительной доли, полученной от общества, при выходе из него, для целей налогообложения приравнивается к доходам в виде дивидендов.

К налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяются налоговые ставки, установленные п. 3 ст. 284 НК РФ.
Если выходящий участник-юридическое лицо применяет УСН, то организации, применяющие УСН, признаются плательщиками налога на прибыль по доходам в виде дивидендов, полученным от российских организаций (ст. 284 НК РФ, п. 2 ст. 346.11 НК РФ).

К доходам в виде дивидендов, полученным при выходе из состава участников ООО применяется ставка налога на прибыль для дивидендов – 13%. Ставку 0% для доходов от выбытия доли в данной ситуации применить нельзя (Письмо МФ РФ от 11.10.2019 N 03-03-06/1/78216).

Следовательно, доходы в виде дивидендов (в рассматриваемом случае – разница между действительной стоимостью доли, составляющей 1 002 352,97 рублей и вкладом в уставной капитал в размере 15 000 рублей), начисленные в пользу российских организаций, в том числе применяющих УСН, облагаются налогом на прибыль по ставке 13% (п. 3 ст. 284 НК РФ, п. 2 ст. 346.11 НК РФ).

В общем случае, на основании п. 3 ст. 275 НК РФ, российская организация, выплачивающая дивиденды, признается налоговым агентом по налогу на прибыль.

Если действительная доля выплачивается имуществом и у общества нет возможности исполнить обязанности налогового агента по налогу на прибыль, то налог на прибыль уплачивается самостоятельно выходящим участником (п. 2 ст. 275 НК РФ, п. 2 ст. 346.11 НК РФ, Письмо МФ РФ от 08.04.2020 N 03-04-06/27870).

С уважением, А. Грешкина

Благодарю! Да, составляется декларация по налогу на прибыль.