Освобождается ли от уплаты НДС 5% оказание строительных услуг контрагенту Казахстана?

Добрый день,
Поскольку, Российская Федерация и Республика Казахстан являются членами ЕАЭС, то для целей НДС следует руководствоваться положениями раздела IV «Порядка взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг» Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте то-варов, выполнении работ, оказании услуг», являющегося Приложением N 18 к Договору о ЕАЭС от 29.05.2014 (далее - Протокол).

На основании п. 28 Протокола, взимание НДС при выполнении работ, оказании услуг производится в соответствии с налоговым законодательством государства-члена ЕАЭС, территория которого признается местом реализации работ (услуг).
Место реализации работ (услуг) устанавливается согласно положениям пп. 1 – пп. 4 п. 29 Протокола, которые зависят от того, какие именно работы (услуги) выполняются. Если какой-либо вид работ (услуг) не указан в пп. 1 – пп. 4 п. 29 Протокола, то при определении места их реализации следует применять нормы пп. 5 п. 29 Протокола, согласно которым, место реализации таких работ (услуг) определяется по месту нахождения (государственной регистрации) исполнителя.

Согласно пп. 1 и пп. 2 п. 29 Протокола, местом реализации работ (услуг), непосредственно связанных с недвижимым и/или движимым имуществом, признается то государство - член ЕАЭС, на территории которого находится указанное имущество. При этом, не имеет значения, кому это имущество принадлежит (российскому или иностранному лицу). Значение имеет лишь то, где находится имущество в момент оказания услуг (выполнения работ) (Письма МФ РФ от 19.09.2012 N 03-07-08/272, от 26.04.2022 N 03-07-13/1/37846).

Соответственно, если российский ИП, применяющий УСН и являющийся с 2025 года плательщиком НДС по ставке 5%, выполняет строительные работы (услуги) на объекте движимого или недвижимого имущества, находящегося на территории Республики Казахстан, то в целях НДС, местом реализации таких работ (услуг) признается то государство, на территории которого находится указанное имущество.

В рассматриваемом случае, местом реализации строительных работ (услуг) не признается территория РФ, поэтому, данные работы (услуги) у российского ИП не облагаются НДС (Письма МФ РФ от 08.09.2010 N 03-07-08/261, от 10.10.2012 N 03-07-08/284, от 19.10.2011 N 03-07-08/292).
Счет-фактура не оформляется (п. 3 ст. 168 НК РФ, Письмо МФ РФ от 21.10.2008 N 03-07-08/243).

Выручка от выполнения работ (услуг), местом реализации которых не признается территория РФ, отражается российским ИП в разделе 7 декларации по НДС, с кодом операции 1010821.
Коды операций для раздела 7 декларации по НДС приведены в разделе 1 и 2 Приложения N 1 к Приказу ФНС РФ от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@.

С уважением, А. Грешкина