Какова схема бухгалтерского учета при приобретении и выдаче подарочных сертификатов для сотрудников?

Добрый день,

Ответ на вопрос №1 Бухгалтерский учет у покупателя подарочного сертификата

Понятие подарочного сертификата приведено в Письмах МФ РФ от 25.04.2011 N 03-03-06/1/268, УФНС РФ по Москве от 22.10.2009 N 17-15/110609, согласно которым: подарочный сертификат - это документ, удостоверяющий право его обладателя (держателя) приобрести у лица, выпустившего сертификат, товары, работы или услуги на сумму, равную номинальной стоимости этого сертификата.

Если организация приобрела подарочные сертификаты с целью вручения их сотрудникам, то стоимость подарочных сертификатов можно сразу учесть в составе прочих расходов в периоде их приобретения (п. 4, п. 11, п. 16, п. 17, п. 18 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).
В этом случае, для обеспечения сохранности и контроля над движением приобретенных подарочных сертификатов, организация может отразить их стоимость на забалансовом счете. На дату передачи сертификатов работникам их стоимость списывается с забалансового счета.

Также, до момента передачи сотрудникам подарочных сертификатов, их стоимость можно учитывать на счете 50, субсчет «Денежные документы»:
Д 76 К 51 - перечислены денежные средства в оплату стоимости подарочных сертификатов
Д 50, субсчет «Денежные документы» К 76 - приняты к учету подарочные сертификаты
Д 19 К 76 - отражена сумма НДС на основании счета-фактуры продавца (если подарочные сертификаты продаются с НДС)
Д 91.2 К 50, субсчет «Денежные документы» - переданы сотрудникам подарочные сертификаты

Если организация является плательщиком НДС, то при передаче работникам подарочных сертификатов, у нее возникает обязанности по исчислению НДС.

Ответ на вопрос №2 Бухгалтерский учет у продавца подарочного сертификата

Если продавец (торговая сеть) продает собственные сертификаты, то приобретение сертификата, который будет обменян на товар в будущем, представляет собой форму внесения аванса покупателем.
На сумму полученных в порядке предоплаты денежных средств в бухгалтерском учете продавца производится следующая запись:
Д 50 (51) К 62.2 - получен аванс в виде денежных средств за сертификат

Если продавец является плательщиком НДС, то с суммы полученного аванса НДС уплачивается в бюджет. Начисление НДС отражается проводкой:
Д 76.АВ К 68

При продаже самого сертификата не происходит перехода права собственности на товары, работы или услуги. Для контроля за проданными сертификатами, продавец может их учитывать на забалансовом счете, например, 006 «Бланки строгой отчетности».

Выручка (доход) от реализации товара признается после перехода права собственности на товар к покупателю (п. 5, п. 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации»).
Одновременно фактическая себестоимость этого товара списывается на себестоимость продаж текущего отчетного периода (п. 5, п. 9, 16 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).

Дальнейшая продажа товара при предъявлении покупателем сертификата, отражается в учете продавца обычными проводками с зачетом ранее полученного аванса при покупке сертификата:
Д 62.1 К 90.1 - отражена выручка от продажи товара
Д 62.2 К 62.1 - зачтен аванс в счет оплаты реализации товара
Д 90.2 К 41 - списана себестоимость проданного товара
Д 90.3 К 68.2 - начислен НДС с реализованного товара
Д 68.2 К 76.АВ - принят к вычету НДС, ранее исчисленный с полученного аванса

Подробные разъяснения об учете подарочных сертификатов - в материале Контура: Подарочные сертификаты: учет и налогообложение.

С уважением, А. Грешкина