Возникает ли у ООО на УСН доход при передаче имущества участнику по остаточной стоимости при ликвидации?

Добрый день,
Если при ликвидации ООО его участнику распределяется какое-либо имущество (в том числе, нежилое здание), то для целей налогового учета, на основании пп. 5 п. 3 ст. 39 НК РФ, при ликвидации общества не признается реализацией передача имущества учредителю в пределах его взноса в уставный капитал этого общества.
В соответствии с официальным мнением, при передаче участнику имущества стоимостью, превышающей стоимость первоначального взноса участника в уставный капитал организации, сумма указанного превышения признается реализацией имущества и подлежит обложению налогом, уплачиваемым в связи с применением УСН (Письма МФ РФ от 25.03.2021 N 03-11-06/2/21517, от 16.06.2021 N 03-11-06/2/47337).
Дополнительно отмечу, что ранее официальная позиция заключалась в том, что передача имущества участнику при ликвидации общества, не приводит к возникновению дохода, учитываемого для целей налогообложения (Письмо МФ РФ от 05.04.2011 N 03-03-06/1/212).
Если в рассматриваемой ситуации, стоимость нежилого здания, передаваемого участнику, превышает его первоначальный взнос в уставный капитал, то в соответствии с официальной позицией, сложившейся в настоящее время, стоимость переданного имущества сверх суммы первоначального вклада участника в уставный капитал, признается доходом от реализации на дату его передачи участнику (п. 1 ст. 249 НК РФ, п. 1 ст. 346.15 НК РФ, п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
Порядок определения размера налогооблагаемого дохода общества при передаче им имущества учредителю при ликвидации этого общества, нормативно не урегулирован.
Установлен только порядок определения размера дохода учредителя в случае получения им имущества стоимостью, превышающей его вклад в УК общества. В этом случае, используется рыночная стоимость имущества (Письма МФ РФ от 07.04.2023 N 03-04-05/31384 от 20.01.2022 N 03-04-05/3052).
В связи с этим, вы можете использовать рыночную стоимость нежилого здания, подтвержденную отчетом независимого оценщика, для включения ее в налогооблагаемую базу по УСН.
Но, поскольку, вопрос определения налогооблагаемого дохода по УСН для данной ситуации НК РФ не установлен, то для избежания налоговых рисков этот вопрос следует урегулировать с вашей налоговой инспекцией на основании ст. 21 НК РФ.

Кроме того, если ООО является плательщиком НДС, то передача имущества в пределах первоначального взноса участника в уставный капитал ООО при его ликвидации и распределении имущества между участниками, не признается реализацией и не облагается НДС (пп. 5 п. 3 ст. 39 НК РФ, пп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ).
Если рыночная стоимость нежилого здания превышает сумму первоначального вклада участника в уставный капитал ООО, то начисляется НДС по применяемой ставке (5%, 7%, 20%) на сумму превышения рыночной стоимости нежилого здания над суммой первоначального вклада этого участника в уставный капитал ООО.

С уважением, А. Грешкина